- Giỳp nhà quản lý thu thậ p, phõn tớch thụng tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, dự
2.2.7.Hạch toán các nghiệp vụ đầu t và dự phòng
Do quy mô và lĩnh vực hoạt động của DN còn hạn chế do đó DN cha tham gia vào các lĩnh vực đầu t khác.
Kế toán dự phòng giảm giá NVL, CCDC tồn kho.
Khái niệm, công thức xác định mức dự phòng giảm giá cần lập.
- Dự phòng giảm giá là sự xác nhận về phơng tiện kế toán một khoản giảm giá trị tài sản do những nguyên nhân mà hậu quản của nó không chắc chắn.
- Dự phòng giảm giá đợc lập cho các loại NVL, CCDC dùng cho sản xuất mà giá trị trên thị trờng thấp hơn giá trị thực tế đang ghi sổ kế toán
- Số dự phòng cần trích lập, đợc xác định nh sau:
Mục đích lập dự phòng
Chứng từ Diễn giảI Tkđư Số tiền
SH Nt Nợ cú BN 352 03/10 Dư đầu kỳ …….. Rỳt TGNH về nhập quỹ TM 1111 2 282 000 000 75 000 000 BC 017 05/10 Khỏch hàng trả nợ bằng TGNH 131 160 000 000 BC 018 07/10 Nộp TM vào NH Cụng Thương 1111 30 000 000 BN 467 17/10 Rỳt TGNH nhập quỹ ……… 1111 50 000 000 Cộng số phỏt sinh Dư cuối kỳ 213 562 000 1 550 950 000 944 612 000 Số dự phòng cần trích lập cho năm N+1 = Số lợng hàng tồn
kho ngày 31/12/N x Đơn giá gốc hàng tồn kho
- Đơn giá ớc tính có thể bán
Trường ĐH Cụng Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toỏn-Kiểm toỏn
− Giúp cho doanh nghiệp có nguồn vốn tài chính để bù đắp tổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch nhằm bảo toàn vốn kinh doanh của doanh nghiệp.
− Đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật t, hàng hoá không cao hơn giá cả trên thị trờng (hay giá trị thuần có thể thực hiện đợc) tại thời điểm lập báo cáo.
Tài khoản sử dụng
− Để theo dõi tình hình trích lập và sử dụng dự phong giảm giá hàng tồn kho, kế toán sử dụng tài khoản 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho; để hạch toán. Tài khoản này phản ánh việc trích lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
− Kết cấu:
+ Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
+ Bên Có: Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính vào chi phí
+ Số d Có: Phản ánh số trích lập dự phòng hiện có. Phơng pháp kế toán:
− Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào số lợng NVL, CCDC tồn kho và khả năng giảm giá của từng thứ NVL, CCDC để xác định mức trích lập dự phòng (theo chế độ tài chính) tính vào chi phí:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
− Cuối niên độ kế toán sau, tiếp tục tính toán mức cần trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn khp cho năm tiếp theo.
+ Nếu số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trớc thì số chênh lệch lớn hơn đợc trích lập bổ sung:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
+ Nếu số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phong đã lập năm trớc thì số chênh lệch nhỏ hơn đợc hoàn nhập:
Nợ TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
Trường ĐH Cụng Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toỏn-Kiểm toỏn
2.2.8 Hạch toán kết quả kinh doanh và phõn phối kết quả kinh doanh (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.2.8.1 Hạch toán kết quả kinh doanh
Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cựmg về cỏc hoạt động của doanh nghiệp trong một kỳ nhất định, là biểu hiện bằng tiền phần chờnh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phớ của cỏc hoạt động kinh tế đó được thực hiện. Nếu doanh thu lớn hơn chi phớ thỡ doanh nghiệp cú lói, nếu doanh thu nhỏ hơn chi phớ thỡ doanh nghiệp bị lỗ.
Cuối kỳ, sau khi đó xỏc định số liệu của cỏc TK 511, TK 632, TK 642 kế toỏn thực hiện cỏc bỳt toỏn kết chuyển sang TK 911 và xỏc định kết quả kinh doanh trong kỳ và kết chuyển sang TK 421, thể hiện trờn sổ chi tiết TK 911 và sổ Nhật ký chung
Vớ dụ: trong thỏng 10 năm 2012, kế toỏn hạch toỏn xỏc định kết quả kinh doanh như sau:
Trường ĐH Cụng Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toỏn-Kiểm toỏn
Bảng số 7: Kết quả hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp tư nhõn Nguyờn Tựng Đ/c:Hồng Lạc-Sơn Dương-Tuyờn Quang
Kết quả hoạt động kinh doanh ( trích) Tháng 10 năm 2012
Phần I: Lãi, lỗ
Chỉ tiêu Số tiền (VNĐ)
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 582.325.448
Các khoản giảm trừ 0
- Chiết khấu thơng mại 0
- Giảm giá hàng bán 0
- Hàng bán bị trả lại 0
- Thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp phải nộp
0
1. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 582.325.448
2.Giá vốn hàng bán 331.767.346
3. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 250.558.102
4. Chi phí quản lý doanh nghiệp 62.639.525
5. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 224.038.480
2.2.8.2 Phân phối kết quả kinh doanh.
- Lợi nhuận sau thuế của DN đợc phản ánh trên TK 421. Định kỳ DN tạm phân phối lợi nhuận theo kế hoạch, cuối kỳ kế toán điều chỉnh theo số thực tế.
- Định kỳ căn cứ vào kế hoạch phân phối lợi nhuận, kế toán phản ánh số lợi nhuận sau thuế tạm phân phối cho các đối tợng.
Nợ TK 821
Có TK 3334: số thuế TNDN tạm nộp - Lập các quỹ của doanh nghiệp theo kế hoạch Nợ TK 421
Trường ĐH Cụng Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toỏn-Kiểm toỏn
Có TK 411: bổ xung vốn kinh doanh
+ Cuối năm kết chuyển lãi cha phân phối năm nay sang lãi cha phân phối năm trớc: Nợ TK 4212
Có TK 4211 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Trờng hợp lỗ năm nay hoặc phân phối quá số lãi sẽ đợc chuyển thành lỗ năm trớc: Nợ TK 4211
Có TK 4212
- Khi quyết toán năm đợc duyệt
a) Nếu số tạm phân phối < số phải phân phối: Số thuế TNDN phải nộp thêm.
Nợ TK 821 Có TK 3334 Trích bổ xung các quỹ. Nợ TK 4211
Có TK 414,415,431
Chia bổ xung thêm cho các bên liên doanh, cổ đông Nợ TK 4211
Có TK 111,112,3388
b) Nếu số tạm phân phối > số phải phân phối:
Số thuế TNDN nộp thừa ghi tăng lợi nhuận năm trớc Nợ TK 3334
Có TK 4211
Số thừa chia cho các cổ đông liên doanh ghi tăng lợi nhuận năm trớc. Nợ TK 111,112,3388,..
Có TK 4211
Số trích quỹ thừa ghi tăng lợi nhuận năm trớc Nợ TK 414,415,431,
Có TK 4211
Trường ĐH Cụng Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toỏn-Kiểm toỏn
2.2.9.1. Kế toỏn nợ phải trả
Nợ phải trả là cỏc khoản nợ phỏt sinh trong quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải trả cho cỏc đơn vị, cỏc tổ chức kinh tế xó hội hoặc cỏ nhõn.
2.2.9.1.1 Kế toỏn vay ngắn hạn
*TK sử dụng TK 311 "Vay ngắn hạn": phản ỏnh cỏc khoản tiền vay ngắn hạn và tỡnh hỡnh trả nợ tiền vay của doanh nghiệp khụng phõn biệt đối tượng cho vay và mục đớch vay.
*Trỡnh tự hạch toỏn
- Khi vay ngắn hạn về nhập quỹ, chuyển vào tài khoản kế toỏn phản ỏnh: Nợ TK 111, 112
Cú TK 311
- Vay ngắn hạn mua vật tư, hàng hoỏ Nợ TK 152, 153, 156 Nợ TK 133 ( nếu cú ) Cú TK 311 - Lói tiền vay đó trả và phải trả
Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh Cú TK 111, 112
Cú TK 311, 341
Cú TK 335 - Chi phớ phải trả - Khi doanh nghiệp trả nợ vay ngắn hạn
Nợ TK 311
Cú TK 111, 112
2.2.9.1.2 Kế toỏn tiền vay và cỏc khoản nợ dài hạn (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
*Tài khoản sử dụng:
- TK 315 "Nợ dài hạn đến hạn trả" - TK 341 "vay dài hạn"
- TK 342 "Nợ dài hạn"
*Trỡnh tự hạch toỏn
Trường ĐH Cụng Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toỏn-Kiểm toỏn
Nợ TK 152, 153, 211, 213
Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ
Cú TK 341 Vay dài hạn
- Cuối niờn độ, căn cứ vào hợp đồng tớn dụng hoặc hợp đồng thuờ tài chớnh để chuyển số nợ vay dài hạn, nợ dài hạn thành khoản nợ dài hạn đến hạn trả:
Nợ TK 341, 342 Cú TK 315 - Trả nợ vay dài hạn trước hạn
Nợ TK 342
Cú TK 111, 112 - Trả nợ vay dài hạn đến hạn trả
Nợ TK 315
Cú TK 111, 112
2.2.9.2 Kế toỏn nguồn vốn chủ sở hữu
a. Khỏi niệm
Nguồn vốn chủ sở hữu là nguồn hỡnh thành nờn cỏc loại tài sản của doanh nghiệp do chủ doanh nghiệp và cỏc nhà đầu tư gúp vốn hoặc hỡnh thành từ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
b. Nguyờn tắc hạch toỏn nguồn vốn chủ sở hữu
+ Cỏc doanh nghiệp cú quyền chủ động sử dụng cỏc nguồn vốn và cỏc quỹ hiện cú theo chế độ hiện hành cần phải hạch toỏn rành mạch, rừ ràng từng loại nguồn vốn, quỹ, phải heo dừi từng đối tượng gúp vốn.
+ Việc chuyển dịch từ nguồn vốn này sang nguồn vốn khỏc phải theo đỳng chế độ và làm đầyđủ cỏc thủ tục cần thiết.
c. Hạch toỏn nguồn vốn chủ sở hữu *Nguồn vốn kinh doanh
Tài khoản sử dụng: TK 411 "Nguồn vốn kinh doanh"
Sơ đồ 18 : hạch toỏn kế toỏn nguồn vốn
TK111,112 TK 411 TK 111,112,152,211... (4) (1)
Trường ĐH Cụng Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toỏn-Kiểm toỏn TK 421 (2) TK414,431,441... (3)
(1) Doanh nghiệp nhận vốn kinh doanh do nhà nước cấp hoặc cấp trờn cấp, hoặc nhận biếu tặng, nhận vốn gúp liờn doanh.
(2) Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. (3) Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ cỏc quỹ.
(4) Khi trả lại vốn cho ngõn sỏch nhà nước, cho cấp trờn, hoặc hoàn lại vốn cho cỏc bờn liờn doanh.
*Kế toỏn cỏc loại quỹ của doanh nghiệp: Hạch toỏn cỏc loại quỹ của doanh nghiệp
Tài khoản sử dụng: TK 414 "Quỹ đầu tư phỏt triển" TK 415 "Quỹ dự phũng tài chớnh" (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 418 "Quỹ khỏc thuộc vốn chủ sở hữu" TK 431 "Quỹ khen thưởng, phỳc lợi" - Trớch cỏc quỹ từ lợi nhuận sau thuế:
Nợ TK 421
Cú TK 414, 415, 418, 431 - Khi chi tiờu quỹ:
Nợ TK 414, 415, 418, 431 Cú TK 111, 112
2.2.10- Bỏo cỏo tài chớnh
Trường ĐH Cụng Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toỏn-Kiểm toỏn
BCTC là phương phỏp tổng hợp số liệu từ cỏc sổ kế toỏn theo cỏc chỉ tiờu kinh tế tổng hợp ,phản ỏnh cú hệ thống tỡnh hỡnh tài sản, nguồn hỡnh thành tài sản của doanh nghiợ̀p, tinh hỡnh hiệu quả sản xuất kinh doanh, tình hỡnh lưu chuyển tiền tệ, và tỡnh hỡnh quản lý sử dụng vốn của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định vào một hệ thống mõu biểu quy định thống nhất.
Mục đớch của BCTC là cung cấp thụng tin về tỡnh hỡnh tài chớnh ,tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh và những biến động về tỡnh hinh tài chớnh của doanh nghiệp cho cỏc đối tượng sử dụng thụng tin tổng hợp, đỏnh gớa về thực trạng của doanh nghiệp. Từ đú giỳp cho người sử dụng thụng tin đưa ra được những quyết định kinh tế phự hợp và kip thời.
Thời hạn lập và gửi BCTC của doanh nghiợ̀p được tiến hành theo đỳng quy định, chế độ của nhà nước ban hành.
2.2.10.2 Hệ thống BCTC của doanh nghiệp
Theo quy định của chế độ kế toỏn hiện hành, hệ thống bỏo cỏo tỏi chớnh của doanh nghiợ̀p cổ phần In Hàng Khụng gồm:
Bảng cõn đối kế toàn (Mẫu số B01 – DN)
Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu số B02 – DN) Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03 – DN)
Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh (Mẫu số B04 – DN) 2.2.10.3. Cỏch lập BCTC
2.2.10.3.1. Khỏi niệm BCTC
BCTC là phương pháp tổng hợp số liệu từ cỏc sổ kế toán theo cỏc chỉ tiờu kinh tế tổng hợp, phản ánh của hệ thống tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản của doanh nghiệp, tình hình hiệu quả sản xuất kinh doanh, tình hình lưu chuyển tiền tệ, và tình hình quản lý sử dụng vốn của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định vào một hệ thống mõ̃u biểu quy định thống nhất.
Mục đích của BCTC là cung cấp thụng tin về tình hình tài chính, tình hình sản xuất kinh doanh và những biến động về tình hình tài chính của doanh nghiệp cho các đối tượng sử dụng thụng tin tổng hợp, đánh gía về thực trạng của doanh nghiệp. Từ đó giúp cho người sử dụng thụng tin đưa ra được những quyết định kinh tế phự hợp và kip thời.
Thời hạn lập và gửi BCTC của doanh nghiợ̀p được tiến hành theo đỳng quy định, chế độ của nhà nước ban hành.
Trường ĐH Cụng Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toỏn-Kiểm toỏn
2.2.10.3.2 Hệ thống BCTC của doanh nghiệp
Theo quy định của chế độ kế toán hiện hành, hệ thống báo cáo tài chính của cụng ty gồm:
Bảng cõn đối kế toán (Mẫu số B01 – DN)
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu số B02 – DN) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03 – DN)
Thuyết minh báo cáo tài chính (Mẫu số B04 – DN) *Cỏch lập :
-Cột kỳ trước :Căn cứ vào số liệu trờn cột “Chỉ tiờu này”của bỏo cỏo kết quả kinh doanh kỳ trước để ghi vào cỏc dũng tương ứng .
-Cột chỉ tiờu này : Căn cứ vào số liệu trờn cỏc tài khoản ở cỏc sổ kế toỏn liờn quan để phản ỏnh.
c.Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ:
*Khỏi niệm:
Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ là bỏo cỏo tài chớnh tổng hợp phản ỏnh việc hoàn thành và sử dụng lượng tiền phỏt sinh trong kỳ bỏo cỏo của doanh nghiệp.
*Cơ sở lập Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
-Bảng cõn đối kế toỏn
-Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh -Bản thuyờt minh bỏo cỏo tài chớnh -Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ kỳ trước
-Cỏc tài liệu kế toỏn khỏc như: Sổ kế toỏn tổng hợp,sổ kế toỏn chi tiếtss
d. Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh
*Khỏi niệm :
Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh là một bộ phận hợp thành khụng thể tỏch rời của bỏo cỏo tài chớnh doanh nghiệp dựng để mụ tả mang tớnh tường thuật hoặc phõn tớch chi tiết cỏc thụng tin số liệu đó được trỡnh bày trong cỏc bỏo cỏo tài chớnh cũng như cỏc thụng cần thiết khỏc theo yờu cầu của cỏc chuẩn mực kế toỏn cụ thể.Bản thuyết minh cũng cú thể trỡnh bày những thụng tin khỏc nếu doanh nghiệp xột thấy cần thiết cho việc trỡnh bày trung thực hợp lý bỏo cỏo tài chớnh.
*Cơ sở lập Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh:
Trường ĐH Cụng Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toỏn-Kiểm toỏn
-Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh
-Bản thuyờt minh bỏo cỏo tài chớnh năm trước -Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ năm bỏo cỏo -Căn cứ Sổ kế toỏn tổng hợp
Trường ĐH Cụng Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toỏn-Kiểm toỏn
PHẦN 3
NHẬN XẫT VÀ í KIẾN
Qua thời gian thực tập tại Doanh nghiệp tư nhõn Nguyờn Tựng đó giỳp em hiểu được phần nào về hoạt động kinh doanh cũng như cụng tỏc kế toỏn tài chớnh của doanh nghiệp . Với kiến thức đó học và thời gian thực tế tại Doanh nghiợ̀p em cú một số nhận xột:
-Doanh nghiệp tư nhõn Nguyờn Tựng là một doanh nghiệp cạnh tranh lành mạnh, chấp hành nghiờm chỉnh cỏc chế độ, chớnh sỏch của nhà nước, hỡnh thức kế toỏn doanh nghiệp ỏp dụng phự hợp với mụ hỡnh hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp .
Bộ mỏy quản lý của cụng ty được tổ chức một cỏch hợp lý thực hiện việc chuyờn mụn hoỏ và giảm bớt lao động.
Bộ mỏy kế toỏn được tổ chức phự hợp với yờu cầu của doanh nghiợ̀p, phự hợp với chuyờn mụn kế toỏn của mỗi người. Cụng việc của kế toỏn tại doanh nghiợ̀p được phõn cụng một cỏch rừ ràng hợp lý, khụng cú tỡnh trạng đựn đẩy trỏch nhiệm.
í kiến đúng gúp:
- Doanh nghiệp nờn ỏp dụng cỏc tài khoản hạch toỏn tổng hợp và chi tiết một cỏch hợp lý rừ ràng.
- Cỏc tài khoản hạch toỏn về chi phớ nờn tỏch biệt cho rừ ràng, khụng trựng lặp để cuối kỳ tập hợp đỳng chi phớ bỏ ra trong kỳ.
- Doanh nghiệp nờn ỏp dụng phần mềm kế toỏn vào hạch toỏn nhằm giảm bớt