Tại Tổng Công ty Dệt – May Hà Nội, công tác kế toán đã được tin học hóa
bằng cách sử dụng các ứng dụng phần mềm ứng dụng trong kế toán. Nhờ đó mà công việc của kế toán trở nên đơn giản hơn trước rất nhiều. Trong khi trước đây
phải tự tay ghi chép và tính toán các số liệu thì giờ đây, với phần mềm kế toán
Fast Accounting, công việc của kế toán là ghi chép, lập chứng từ ban đầu, kiểm
tra chứng từ trước khi cập nhật vào cơ sở dữ liệu của máy vi tính. Đối với hạch
toán trên máy vi tính, quan trọng nhất là khâu thu thập, xử lý phân loại chứng từ và định khoản kế toán. Đây là khâu đầu tiên của quy trình hạch toán trên máy vi tính và là khâu quan trọng nhất vì kế toán chỉ vào dữ liệu cho máy thật đầy đủ
và chính xác (các bút toán). Máy sẽ tự động phân loại, tính toán, tổng hợp và
đưa ra các báo cáo cần thiết. Nhìn chung, các phần hành kế toán đều đi theo một
quy trình sau:
Hình 2.4: Quy trình kế toán khi áp dụng kế toán máy
1.Chuẩn bị:
Thu thập, xử lý các tài liệu, chứng từ cần thiết. Định khoản kế toán
2. Nhập dữ liệu cho máy:
Nhập mọi thông tin về các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ. Nhập các bút toán kết chuyển nếu có
3. Khai báo tham số, yêu cầu với máy
5. In sổ sách và các báo cáo theo yêu cầu 4. Máy tự xử lý thông tin và chuẩn bị theo yêu cầu
2.3.1.1. Cách xác định nguyên giá (NG), giá trị hao mòn, giá trị còn lại
- Nguyên giá của TSCĐ do mua sắm:
NG = Giá mua – Chiết khấu thương mại và giảm giá + các khoản
thuế không được hoàn lại + chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ vào
sử dụng
- Nguyên giá của TSCĐ do tự xây dựng, tự sản xuất:
NG = Giá thành sản xuất thực tế + Chi phí trước khi sử dụng
- Nguyên giá của TSCĐ được tài trợ, biếu tặng:
NG = Giảtị hợp lý + Chi phí trước khi sử dụng
- Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính:
NG = Min [Giá trị hợp lý; Giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền
thuê tối thiểu]
- Giá trị hao mòn (GTHM):
GTHM của TSCĐ = Số khấu hao cơ bản lũy kế của TSCĐ
- Giá trị còn lại (GTCL):
GTCL = NG - GTHM
2.3.1.2. Hạch toán những nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến TSCĐ:
- Chứng từ ban đầu: biên bản bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành, bảng tính và phân bổ khấu hao, biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản thanh lý TSCĐ, biên bản đánh giá lại TSCĐ,...
- Tài khoản sử dụng: TK 211 “ TSCĐ hữu hình”, TK 212 “ TSCĐ thuê tài
chính”, TK 213 “ TSCĐ vô hình” hạch toán tăng TSCĐ: TH1: TSCĐ tăng do mua sắm BT1: Nợ TK 211, 213 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331 BT2: Nợ TK 414, 431, 441,... Có TK 411
hoặc ghi đơn bút toán: Có TK 009
TH2: TSCĐ tăng do mua trả góp, trả chậm:
Nợ TK 133 Nợ TK 242 Có TK 331 BT2: Nợ TK 331 Có TK 111, 112 BT3: Nợ TK 635 Có TK 242
TH3: TSCĐ hình thành do tự xây dựng, nghiên cứu hoặcmua ắm phải qua lắp đặt BT1: Nợ TK 241 (2411, 2412) Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331 BT2: Nợ TK 211, 213 Có TK 241 (2411, 2412) TH4: Các trường hợp tăng khác: Nợ TK 211, 213 Có TK 411, 711, 222,... TH5: TSCĐ phát hiện thừa khi kiểm kê: Nợ TK 211, 213
Có TK 214, 338 (3381) hạch toán giảm TSCĐ:
TH1: TSCĐ giảm do thanh lý, nhượng bán:
BT1: Nợ TK 811 Nợ TK 214 Có TK 211, 213 BT2: Nợ TK 811 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 152, 331, ... BT3: Nợ TK 111, 112, 131, 152,... Có TK 711 Có TK 333 (33311)
BT1: Nợ TK 222, 214, 811 Có TK 211, 213 BT2: Nợ TK 222, 214 Có TK 211, 213 Có TK 3387 BT3: Nợ TK 338 (3387) Có TK 711
TH3: TSCĐ giảm do phát hiệnthiếu khi kiểm kê: Nợ TK 138 (1381, 1388)
Nợ TK 214
Có TK 211
TH4: TSCĐ giảm do không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ theo chế độ
hiện hành:
Nợ TK 627, 641, 642,...
Nợ TK 242
Nợ TK 214
Có TK 211, 213
TH5: TSCĐ giảm do đã khấu hao hết:
Nợ TK 214 (2143)
Có TK 211, 213. Khấu hao tài sản cố định:
TSCĐ được tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng theo quy định tại
Quyết định số 206/2003/QĐ - BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài chíh về việc
ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trích lập khấu hao TSCĐ. Theo phương
pháp này, khấu hao TSCĐ được tính theo công thức:
KH TSCĐ bình quân năm = NG / Số năm sử dụng
BT1: Hàng kỳ trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh:
Nợ TK 627, 641, 642, 632,...
Có TK 214 BT2: Ghi đơn: Nợ TK 009
Trường hợp đơn vị phải nộp khấu hao cơ bản cho cấp trên hoặc điều chuyển nội
BT3: Nợ TK 411, 136
Có TK 111, 112,... hạch toán sửa chữa TSCĐ:
TH1: Hạch toán sửa chữa thường xuyên TSCĐ:
Nợ TK 627, 641, 642
Nợ TK 133
Có TK 111, 112, 331, 334, 152,... TH2: Hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ:
- BT1: Nợ TK 241 (2413) Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331, 334, 152,... - BT2: Nợ TK 242 Có TK 241 (2413) - BT2: Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 242
TH3: Hạch toán sửa chữa nâng cấp TSCĐ:
(1) Tập hợp chi phí sửa chữa
(2) Kết chuyển chi phí sửa chữa
(3) Kết chuyển nguồn nếu có
Hình 2.5: Sơ đồ hạch toán sửa chữa nâng cấp TSCĐ
2.3.2. Kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm:
Do dặc điểm quy trình công nghệ sản xuất bao gồm các giai đoạn công
TK 111, 112, 331 TK 241 (2413) TK 211 TK 411 TK 414, 431, 441 (1) (2) ) (3) TK 113
từng giai đoạn công nghệ. Do đó, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là theo từng giai đoạn công nghệ và phương pháp hạch toán chi phí được lựa chọn tương ứng là phương pháp hạch toán theo giai đoạn công nghệ. Trong đó hai
khoản mục chi phí NVLTT và NCTT được tập hợp trực tiếp cho từng loại sản
phẩm, riêng chi phí SXC tập hợp cho cả nhà máy Sợi sau đó tiến hành phân bổ
chi phí SXC cho từng loại sản phẩm theo tiền lương thực tế.
Để phục vụ tốt nhất cho công tác quản lý và đáp ứng yêu cầu tính giá thành sản phẩm Công ty tiến hành phân loại chi phí sản xuất thành các khoản mục
sau:
- Chi phí NVLTT: bao gồm các giá trị NVL chính, NVL phụ, công cụ, dụng
cụ,...được tập hợp cho từng nhà máy.
- Chi phí NCTT: bao gồm những khoản phải trả cho công nhân sản xuất như: lương, phụ cấp có tính chất lương, các khoản BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn trích theo tỷ lệ quy định, được tính theo phương pháp trực tiếp và tập
hợp cho từng loại sản phẩm. Lương sp
ngày
=Tổng sp
ngày x
Đơn giá theo
chất lượng sp x
Hệ số thu nhập
bình quân x
Hệ số điều
chỉnh
Lương sản phẩm = Lương sp ngày + Lương sp đêm
Tiền lương thực tế của
CNSXTT = Lương sp +
Phụ cấp & các khoản trích theo lương
- Chi phí chung bao gồm các khoản chi phí:
+ Chi phí nhân viên các nhà máy như nhân viên quản lý ở các ca sản xuất,...
+ Chi phí công cụ dụng cụ xuất dùng cho sản xuất ở nhà máy. + Chi phí khấu hao TSCĐ.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài như chi phí vận chuyển vật tư, điện thoại, nước,...
+ Chi phí khác bằng tiền.
Các khoản chi phí trên được tập hợp cho toàn Công ty cụ thể căn cứ vào “Bảng
phân bổ vật liệu” , “Bảng phân bổ tiền lương”, “Bảng phân bổ khấu hao” và các chứng từ có liên quan để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất chung.
Toàn bộ chi phí sản xuất liên quan đến giá thành sản phẩm, bao gồm chi phí
nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung được tập hợp vào bên nợ TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Quá
trình thực hiện được tiến hành sau khi kế toán nguyên vật liệu, kế toán tiền lương, kế toán chi phí sản xuất chung thực hiện các bút toán kết chuyển chi phí
tập hợp được trong TK 621, TK 622, TK 627 sang TK 154 vào cuối tháng.
Thông thường, Công ty sử dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang
theo nguyên vật liệu chính tiêu hao dùng cho sản xuất sản phẩm. Theo phương
pháp này thì giá trị của sản phẩm dở dang chỉ tính chi phí NVLC. Còn những
chi phí khác phát sinh trong kỳ đều tính vào giá thành của sản phẩm hoàn thành. Trong khi đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quá trình sản xuất
sản phẩm thì đối tượng tính giá thành là từng loịa sản phẩm khác nhau, dẫn đến
một đối tượng tập hợp chi phí liên quan đến nhiều đối tượng tính giá thành.
Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ mà Tổng Công ty Dệt – May Hà Nội lựa chọn tính giá thành sản phẩm hàng hóa theo phương pháp tỷ lệ. Theo phương pháp này, kế toán phải căn cứ vào:
Bảng giá thành chi tiết kế hoạch theo từng khoản mục chi phí. Bảng này do phòng kế toán tài chính lập trên cơ sở: kế hoạch sản xuất trong năm và giá thành sản phẩm năm trước. Bảng được lập vào đầu năm và sử dụng trong suốt năm kế hoạch.
Tỷ lệ chi phí theo từng khoản mục giữa chi phí sản xuất thực tế với giá
thành kế hoạch theo từng khoản mục chi phí.
Từ đó, kế toán tính được giá thành thực tế theo từng khoản mục chi phí và tổng giá thành thực tế từng loại sản phẩm. Cách tính như sau:
- Đối với khoản mục chi phí NVL chính (NVLC):
n 1 i 0i 1i ck dk xQ Z PL D C D T Z1i = Z0i x Qi1 x T Trong đó: T : tỷ lệ phân bổ chi phí NVLC
Ddk, Dck : giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ
C : chi phí NVLC phát sinh trong kỳ
PL : phế liệu thu hồi nhập kho
Z0i : giá thành thực tế khoản mục chi phí NVLC 1 kg sản phẩm i Z1i : giá thành thực tế khoản mục chi phí NVLC của toàn bộ sản
phẩm i hoàn thành
Qi1 : sản lượng thực tế nhập kho của sản phẩm i.
n 1 i 0i 1i ' ' xQ Z C T Z’1i = Z’0i x Qi1 x T’ Trong đó:
T’ : tỷ lệ phân bổ từng khoản mục chi phí
C’ : chi phí sản xuất thực tế phát sinh theo từng khoản mục
Z’0i : giá thành kế hoạch từng khoản mục của toàn bộ sản phẩm i nhập
kho trong quý
Z’1i : tổng giá thành thực tế phát sinh theo từng khoản mục
Sau đó, dựa vào bảng này và một số liệu có liên quan, kế toán từng bước
tính giá thành thực tế của sản phẩm sợi theo khoản mục chi phí. Kết quả giá
thành thực tế của sản phẩm nhập kho được thể hiện trên “Bảng giá thành thực tế
sợi quý III” – Biểu số 16. Tổng Công ty không sử dụng chương trình kế toán máy để tính giá thành mà chỉ tập hợp chi phí hình thành nên các bảng kê( số 3,
4, 5…) giúp cho việc tính giá thành. Còn việc tính giá thành được thực hiện trên
(1) Vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm
(2) Chi phí về tiền lương và các khoản trích theo lương của công nhân sản xuất
(3) Chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ
(4) Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho đối tượng tính giá
thành
(5) Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
(6) Phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung
(7) Các khoản làm giảm chi phí
(8) Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ, có thể nhập kho, gửi bán
hoặc tiêu thụ trực tiếp.
Hình 2.6: Sơ đồ hạch toán giá thành sản phẩm
PHẦN III: ĐÁNH GIÁ KHÁI QUÁT TỔ CHỨC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN
TẠI TỔNG CÔNG TY DỆT – MAY HÀ NỘI
TK 1524 TK 621 TK 154 TK 152, 138 TK 334, 338 TK 622 TK 155 TK 632 TK 157 TK 153, 214, 111, 112,331,... TK 627 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)
3.1 Nhận xét chung về kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty Dệt may Hà Nội.
Ra đời từ khá sớm, đến nay Tổng Công ty Dệt – May Hà Nội đã trở thành một doanh nghiệp hàng đầu trong toàn ngành dệt may Việt Nam. Với khối lượng sản phẩm tiêu thụ cả trong và ngoài nước càng ngày càng mở rộng, Tổng
Công ty cũng ngày càng lớn mạnh và nắm giữ một vị thế vững chắc trên thị trường. Quán triệt phương châm “Chất lượng hàng đầu, giá bán hợp lý”, các sản
phẩm của Tổng Công ty đã và đang được biết đến, được người tiêu dùng ưa
chuộng. Chắc chắn trong tương lai, những gì Tổng Công ty đạt được sẽ không
chỉ dừng lại ở đó. Dưới giác độ một sinh viên đến thực tập tại đây, tôi xin mạnh
dạn đưa ra một số nhận định, đánh giá về tình hình ưu, nhược điểm, đồng thời dưa ra một số ý kiến đề xuất nhằm hạn chế những nhược điểm đó như sau:
3.1.1. Những ưu điểm
Tại Tổng Công ty Dệt – May Hà Nội, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được cập nhật và cung cấp một cách đầy đủ, kịp thời, chính xác nhất cho các đối tượng sử dụng. Mọi công tác kế toán phần hành đều được tiến hành một cách
hợp lý và khoa học, đem lại những thông tin đầu ra có chất lượng, đáp ứng tốt
nhu cầu quản lý của ban lãnh đạo doanh nghiệp.
*Thứ nhất, phòng kế toán cùng với 22 kế toán viên và bộ phận kế toán
nhà máy luôn hoạt động có hiệu quả, đáp ứng tốt yêu cầu công việc đề ra và
phát huy được hiệu quả cũng như năng lực chuyên môn của từng người. Các
thành viên của phòng Tài chính Kế toán có năng lực, kinh nghiệm và chuyên môn cao, biết thay đổi phương thức làm việc một cách linh hoạt sao cho phù hợp với chế độ kế toán mới. Đặc biệt là việc ứng dụng công nghệ tin học (nhất
là ứng dụng phần mềm kế toán máy FAST Accounting 2007) vào công tác kế toán đã giúp cho khối lượng công việc giảm đi đáng kể mà chất lượng công việc
lại tốt hơn, tóm lại là hiệu quả làm việc cao hơn.
*Thứ hai, về hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản, phương pháp ghi kế
toán ta nhận thấy nhìn chung, hệ thống chứng từ được tổ chức đầy đủ theo qui định của Bộ Tài Chính, các chứng từ được kiểm tra, luân chuyển thường xuyên, kịp thời phù hợp với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Các tài khoản kế toán được vận dụng một cách linh hoạt, tài khoản tổng hợp và chi tiết được mở phù hợp với yêu cầu quản lý và hạch toán.
*Thứ ba, về hình thức sổ kế toán đang áp dụng, hiện nay, trong điều kiện
máy. Điều đó làm giảm đi đang kể khối lượng công việc cho các kế toán viên dẫn đến việc áp dụng hình thức nhật ký chứng từ trở nên hợp lý, đảm bảo chính
xác tuyệt đối, đặc biệt là trong điều kiện đội ngũ lao động kế toán có trình độ
chuyên môn nghiệp vụ cao, dễ dàng thay đổi thích nghi trong điều kiện mới.
Với hình thức này thì quá trình nhập dữ liệu vào máy cũng là thực hiện việc ghi
sổ nhật ký chứng từ. Trên cơ sở các đề mục sẵn có, công việc còn lại của kế