Cụng ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C sử dụng hầu hết cỏc tài khoản cấp 1 trong hệ thống tài khoản kế toỏn doanh nghiệp ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ tài chớnh cựng với cỏc tài khoản cấp 2 cần thiết để phản ỏnh đầy đủ mọi hoạt động kinh tế tài chớnh phỏt sinh trong cụng ty phự hợp với đặc trưng riờng của cụng ty.
47
việc ghi sổ Nhật ký chung, cỏc nghiệp vụ phỏt sinh được ghi vào cỏc sổ kế toỏn chi tiết liờn quan.
Cuối thỏng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trờn Sổ cỏi, lập Bảng cõn đối số phỏt sinh.
Sau khi đó kiểm tra đối chiếu khớp đỳng, số liệu ghi trờn Sổ Cỏi và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ cỏc sổ kế toỏn chi tiết) được dựng để lập cỏc Bỏo cỏo tài chớnh.
Về nguyờn tắc, tổng số phỏt sinh Nợ và tổng số phỏt sinh Cú trờn bảng cõn đối số phỏt sinh phải bằng tổng số phỏt sinh Nợ và tổng số phỏt sinh Cú trờn sổ Nhật ký chung
48
Sơ đồ trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức Nhật ký chung
Ghi chỳ:
2.1.3.4. Sổ kế toỏn sử dụng
Hỡnh thức kế toỏn mà Cụng ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C là hỡnh thức “Nhật ký chung”. Phục vụ cho cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả kinh doanh, kế toỏn cụng ty sử dụng cỏc loại sổ sỏch sau:
- Sổ Nhật ký chung: được kế toỏn ghi hàng ngày. Kế toỏn căn cứ vào cỏc chứng từ được dựng làm căn cứ ghi sổ để hạch toỏn.
- Sổ cỏi cỏc tài khoản 156, 632, 511, 131, 642, 911, 421 được ghi vào Chứng từ gốc Chứng từ gốc Sổ nhật ký chung Sổ cỏi Bảng cõn đối số phỏt sinh
Bỏo cỏo tài chớnh Sổ, thẻ kế toỏn chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Sổ Nhật ký đặc biệt Ghi hàng ngày Ghi cuối th ỏng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu
49
2.2. Thực trạng cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả kinh doanhtại cụng ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C tại cụng ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C
2.2.1 Đặc điểm hoạt động bỏn hàng của cụng ty
Do sự đa dạng của nền kinh tế thị trường, quỏ trỡnh tiờu thụ hàng húa ở Cụng ty cũng rất đa dạng. Nú tuỳ thuộc vào hỡnh thỏi thực hiện giỏ trị hàng húa cũng như đặc điểm vận động của hàng hoỏ. Hiện nay, để đỏp ứng từng loại khỏch hàng với những hỡnh thức mua khỏc nhau, doanh nghiệp ỏp dụng 4 hỡnh thức bỏn hàng là: bỏn buụn, bỏn lẻ, bỏn hàng đại lý và bỏn hàng trả chậm.
- Bỏn buụn: Với hỡnh thức bỏn hàng này việc bỏn hàng thụng qua cỏc hợp đồng kinh tế được ký kết giữa doanh nghiệp với cỏc tổ chức bỏn buụn. Đối tượng của bỏn buụn rất đa dạng: cú thể là doanh nghiệp thương mại trong nước hoặc cỏc cửa hàng…
Phương thức bỏn hàng này chủ yếu là thanh toỏn bằng chuyển khoản. Khi bờn mua nhận được chấp nhận thanh toỏn hoặc thanh toỏn tiền ngay thỡ hàng hoỏ đượ c xỏc định là tiờu thụ.
Đối với hỡnh thức bỏn buụn ở cụng ty chủ yếu là hỡnh thức bỏn buụn qua kho. - Bỏn lẻ: Theo hỡnh thức này khỏch hàng đến mua hàng tại cửa hàng với giỏ cả do khỏch hàng thoả thuận với nhõn viờn bỏn hàng. Với hỡnh thức này nhõn viờn bỏn hàng trực tiếp thu tiền và giao hàng cho khỏch hàng và thanh toỏn chủ yếu bằng tiền mặt. Thời điểm xỏc định là tiờu thụ là thời điểm nhận được bỏo cỏo bỏn hàng của nhõn viờn bỏn hàng.
50
- Bỏn hàng đại lý:Theo hỡnh thức này cụng ty lập Phiếu xuất kho gửi hàng cho đại lý. Cỏc chi phớ liờn quan đến việc gửi hàng cụng ty chịu. Doanh thu được ghi nhận khi cú thụng bỏo của đại lý đó bỏn được hàng.
- Bỏn hàng trả chậm: Theo phương thức này, khỏch hàng cú thể nợ một phần hoặc toàn bộ số hàng hoỏ. Cụng ty sẽ kớ hợp đồng mua để ràng buộc với khỏch hàng về mặt phỏp lý. Khỏch hàng cú thể đặt hàng qua điện thoại, email,.. cụng ty sẽ xem xột cỏc đơn đặt hàng và thoả thuận với khỏch hàng sau Trong 4 hỡnh thức trờn thỡ hỡnh thức chủ yếu mà cụng ty ỏp dụng là bỏn hàng trả chậm.
2.2.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng
Căn cứ vào quy mụ, điều kiện hoạt động của cụng ty, hiện nay cụng ty đang ỏp dụng hệ thống tài khoản kế toỏn theo quyết định số 48/2006/ QĐ-BTC của Bộ tài chớnh ban hành ngày 14 thỏng 09 năm 2006. Hệ thống tài khoản được sắp xếp theo nguyờn tắc cõn đối giữa giỏ trị tài sản và nguồn hỡnh thành tài sản phự hợp với cỏc chỉ tiờu phản ỏnh trờn bỏo cỏo tài chớnh. Cỏc tài khoản được mó húa thuận lợi cho việc hạch toỏn xử lý thụng tin cũng như thu thập thụng tin của cụng ty.
Do đặc điểm là doanh nghiệp thương mại nờn cỏc tài khoản mà cụng ty hay sử dụng là cỏc tài khoản phản ỏnh doanh thu, thu nhập, chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh như: TK 511, TK 521, TK 632, TK 642, TK 911, TK 421. Bờn cạnh đú, cụng ty cũn hay sử dụng cỏc tài khoản phản ỏnh cụng nợ phải thu, phải trả như: TK 131, TK 331. Cỏc tài khoản cụng nợ này được chi tiết cho từng đối tượng khỏch hàng và từng nhà cung cấp.
Cỏc chứng từ cụng ty sử dụng bao gồm: - Phiếu xuất kho
51 - Giấy bỏo nợ
- Giấy bỏo cú của ngõn hàng
2.2.3. Kế toỏn xuất kho vật tư, hàng hoỏ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.2.3.1. Chứng từ và trỡnh tự luõn chuyển chứng từ
Kế toỏn sử dụng cỏc chứng từ sau: - Húa đơn GTGT
- Phiếu xuất kho
2.2.3.2.Quy trỡnh xuất kho hàng hoỏ
Quy trỡnh xuất kho ở Cụng ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C như sau:
Hàng chỉ đượ c xuất khi cú đầy đủ cỏc chứng từ sau:
- Đối với khỏch hàng ngoài cụng ty phải cú hoỏ đơn với đầy đủ chữ ký, dấu, giấy giới thiệu của cơ quan, chứng minh thư hoặc bảo lónh của phụ trỏch phũng kinh doanh.
- Đối với nhõn viờn trong Cụng ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C
Phải cú hoỏ đơn xuất nội bộ hoặc lệnh xuất hàng của phụ trỏch phũng kinh doanh với đầy đủ chữ ký.
- Chỉ cấp hàng đỳng quy cỏch, chủng loại, cũn hạn dựng ỏp dụng nguyờn tắc nếu cựng chủng loại hàng thỡ hàng cú hạn sử dụng ngắn được xuất trước, thao tỏc nhanh, chớnh xỏc, trỏnh phiền hà cho khỏch hàng.
- Nhận và kiểm tra hoỏ đơn, chứng từ:
Khỏch hàng đến nhận hàng phải xuất trỡnh hoỏ đơn, chứng từ hợp lệ.
Hoỏ đơn phải cú đầy đủ chữ ký của người lập hoỏ đơn, thủ trưởng đơn vị, con dấu..
Kiểm tra nội dung hoỏ đơn: Tờn hàng, chủng loại…
Y/c khỏch hàng xuất trỡnh chứng từ Kiểm tra tớnh hợp lệ của chứng từ Viết phiếu xuất kho Giao hàng
52
+ Khỏch hàng mới: yờu cầu cung cấp đầy đủ tư cỏch phỏp nhõn rồi mới xuất hàng.
- Viết phiếu xuất kho
Trớch tài liệu: Ngày 12/03/2008 Cụng ty bỏn lụ hàng Mặt nạ thanh quản cho Bệnh viện Đa khoa Đụng Anh.
Bảng 02:
HOÁ ĐƠN
GIÁ TRỊ GIA TĂNG liờn 1:Lưu Ngày 12 thỏng 03 năm 2008 MẪU SỐ:01 GTGT - 3LL PY/2008B 0022921
Đơn vị bỏn hàng:Cụng ty TNHH TMDV Và Thiết Bị Y Tế T&C Địa chỉ:P1310 CT4 A2 Bắc Linh Đàm, Đại Kim, Hoàng Mai, HN Số tài khoản:
Điện thoại:0435400416 MST:0101993957 Họ tờn người mua hàng: Trần Văn Hựng
Tờn đơn vị:Bệnh Viện ĐK Đụng Anh Địa chỉ:Thị trấn Đụng Anh-Hà Nội Số tài khoản:
Hỡnh thức thanh toỏn: Chịu MST:
STT Tờn hàng hoỏ, dịch vụ Đơnvị
tớnh Số lượng Đơn giỏ Thành tiền
A B C 1 2 3
01 Mặt nạ thanh quản (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Proseal số 2 chiếc 02 4.000.000 8.000.000
02 Mặt nạ thanh quảnProseal số 3 chiếc 02 4.000.000 8.000.000 03 Mặt nạ thanh quản 1nũng Classic số 1 chiếc 01 3.500.000 3.500.000 04 Mặt nạ thanh quản 1nũng Classic số 4 chiếc 02 3.500.000 7.000.000
53
Thuế suất GTGT: 05% Tiền thuế
GTGT:
1.325.000
Tổng cộng tiền thanh toỏn 27.825.000 Số tiền viết bằng chữ:Hai mươi bảy triệu tỏm trăm hai mươi lăm nghỡn đồng chẵn. Người mua hàng Người bỏn hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rừ họ tờn) ( Ký, ghi rừ họ tờn) ( Ký,đúng dấu, ghi rừ họ tờn)
Bảng 3:
Đơn vị: Cty TNHH TMDV Và thiết bị y tếT&C Địa chỉ:P1310 CT4-A2 Bắc Linh Đàm,Đại Kim, Hoàng Mai,HN
Mẫu số: 02 - VT
(Ban hành theo QĐ số48/2006/QĐ-BTC ngày
14/09/2006 của BTC)
PHIẾU XUẤT KHO SỐ 304
Ngày 12 thỏng 03 năm 2008
Nợ TK 632: 24.000.000 Cú TK156: 24.000.000 Họ tờn người nhận: Anh Trần Văn Hựng
Đơn vị: Bệnh viện Đa khoa Đụng Anh Địa chỉ: Thị trấn Đụng Anh
Lý do xuất: Bỏn hàng Kốm 01 chứng từ
Xuất tại kho: Cụng ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C
ST T Tờn sản phẩm, hàng hoỏ dịch vụ Mó số ĐVT Sản lượng
Đơn giỏ Thành tiền Yờu
cầu
Thực xuất
01 Mặt nạ thanh quảnProseal số 2 Chiếc 02 02 3.675.000 7.350.000 02 Mặt nạ thanh quảnProseal số 3 Chiếc 02 02 3.675.000 7.350.000 03 Mặt nạ thanh quản
1 nũng Classic số
54 1 04 Mặt nạ thanh quản 1 nũng Classic số 4 Chiếc 02 02 3.100.000 6.200.000 Cộng 24.000.000
(Bằng chữ: Hai mươi bốn triệu đồng chẵn )
Người lập phiếu (Ký,họ tờn) Người nhận (Ký,họ tờn) Thủ kho (Ký,họ tờn) Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) Giỏm đốc (Ký,họ tờn)
Hàng ngày để theo dừi số lượng nhập, xuất, tồn trong kho của từng mặt hàng, kế toỏn dựng Thẻ kho để ghi chộp. Mỗi một thẻ kho theo dừi cho một mặt hàng. Trớch thẻ kho năm 2008 như sau:
Bảng 4:
Đơn vị: Cty TNHH TMDV Và thiết bị y tếT&C Địa chỉ:P1310 CT4-A2 Bắc Linh Đàm,Đại Kim, (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hoàng Mai,HN Mẫu số: 02 - VT (Ban hành theo QĐ số48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của BTC) THẺ KHO Ngày lập thẻ 01/03/2008
VLSPHH: Mặt nạ thanh quản 2 nũng Proseal số 2 Tài khoản 156: Hàng hoỏ
Đơn vị tớnh: Chiếc SL tồn đầu:15
55 2 12/03 PX305 Xuất bỏn hàng cho BV
ĐK Đụng Anh 12/03 02 33
…. …. …. … …
Tổng cộng 82 85 12
Sổ này cú …. Trang, từ trang 01 đến trang … Ngày mở sổ 01/03/2008
Thủ kho Kế toỏn trưởng
56
Cuối kỳ kế toỏn tổng hợp cỏc Thẻ kho để lập Bảng Tổng hợp Nhập xuất tồn: Mỗi hàng húa đượ c ghi vào một dũng của bảng tổng hợp.
58
GVHD:Đinh Văn Mậu Bảng 5:
Cụng ty TNHH thương mại dịch vụ và thiết bị y tế t&C
TỔNG HỢP NHẬP XUẤT TỒN NGÀY 01/03/2008
ĐVT:VNĐ
STT Tờn hàng
ĐG bỡnh quõn
Tồn đầu kỳ Nhập Xuất Tồn cuối kỳ
SL TT SL TT SL TT SL TT
1 Điện cực 150,000 04 600,000 10 1,500,000 11 1,650,000 3 450,000
2 Abumin 646,286 01 646,286 24 15,510,864 22 14,218,292 3 1,938,858
3 Alpha Mylase 1,010,973 08 8,087,784 12 12,131,676 19 19,208,487 1 1,010,973 Bản mạch chớnh CPU
59
………. ……… … …… …… ……….. …. ……….. ….. …………
Tổng cộng 310.462.354 2.925.124.000 2.912.657.000 322.929.354
Sổ này cú …. Trang, từ trang 01 đến trang … Ngày mở sổ 01/01/2008
Người ghi sổ Kế toỏn trưởng
60
tế (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
GVHD:Đinh Văn Mậu
2.2.4 Cỏc phương phỏp thanh toỏn tiền hàng
Cụng ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C hạch toỏn kinh doanh trong nền kinh tế thị trường do đú để phự hợp với những phương thức bỏn hàng đang ỏp dụng cụng ty cũng ghi nhận những hỡnh thức thanh toỏn khỏc nhau. Dựa vào thời điểm ghi nhận doanh thu ở cụng ty cú hai hỡnh thức thanh toỏn :
- Hỡnh thức thanh toỏn trực tiếp :
Theo hỡnh thức này này việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ cho khỏch hàng và việc thu tiền được thực hiện đồng thời nờn cũn gọi là thanh toỏn trực tiếp tức là doanh thu được ghi nhận ngay khi chuyển giao quyền sở hữu sản phẩm, dịch vụ cho khỏch hàng. Đõy là trường hợp thanh toỏn khi mua hàng ở cỏc cửa hàng của cụng ty.
- Hỡnh thức nợ lại :
Theo hỡnh thức này việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ đó được thực hiện, nhưng khỏch hàng mới chỉ chấp nhận thanh toỏn, chưa trả ngay tiền hàng. Tuy vậy cụng ty vẫn ghi nhận doanh thu, núi cỏch khỏc doanh thu được ghi nhận trước kỳ thu tiền.
Khi khỏch hàng trả nợ thỡ cú thể trả bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản.
2.2.5 Kế toỏn bỏn hàng
2.2.5.1.Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn
- Cụng ty ỏp dụng phương phỏp tớnh giỏ vốn hàng xuất kho theo phương phỏp bỡnh quõn sau mỗi lần nhập.
Theo phương phỏp này cứ sau mỗi lần nhập hàng kế toỏn lại tớnh lại giỏ tồn kho để lấy giỏ đú làm giỏ xuất cho lần xuất lần tiếp theo
61
GVHD:Đinh Văn Mậu
- Ngày 20/03/2008, bỏn 10 chiếc cho Viện y học cổ truyền Quõn đội Kế toỏn tớnh giỏ xuất kho theo bảng sau:
Bảng 6:
SỔ CHI TIẾT HÀNG HOÁ THÁNG 03/2008
Mặt nạ thanh quản 2 nũng Prosel số 2 ĐVT:VNĐ
NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhập Xuất Tồn SH NT SL ĐG TT SL ĐG TT SL ĐG TT Tồn đầu kỳ 5 1,550,000 7,750,000
10/03 PN101 10/03 Nhập hàng của cửahàng Vật tư thiết bị y tế TT bằng tiền mặt 20
1,600,000 32,000,000 25 1,590,000 39,750,000
12/03 PX101 12/03
Bỏn hàng cho Bệnh viện Đa khoa Đụng Anh
02 1,590,000 23,850,000 23 1,590,000 36,570,000
15/03 PN102 15/03 Nhập hàng của cụngty Thỏi Bỡnh Dương 25 1,535,000 38,375,000 48 1,550,714 74,434,272
20/03 PX102 20/03 Bỏn hàng cho Viện yhọc Cổ truyền Quõn đội
10 1,550,714 15,507,140 38 1,550,714 58,927,132
………. Ngày mở sổ:
62
63 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
tế
GVHD:Đinh Văn Mậu
Giỏ vốn hàng bỏn ra bao gồm trị giỏ mua của hàng bỏn cộng với chi phớ thu mua phõn bổ cho hàng bỏn ra.
Ở Cụng ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C, hàng mua vào gồm hàng trong nước và hàng nhập khẩu nước ngoài.
*Đối với những lụ hàng nhập trong nước:
Giỏ vốn là giỏ ghi trờn hoỏ đơn cộng với chi phớ thu mua được phõn bổ cho cỏc mặt hàng trong lụ hàng.
Trớch tài liệu thỏng 02/2008
Ngày 05/02/2008 cụng ty nhập một lụ hoỏ chất y tế từ Cụng ty CP Nam Anh.Trong đú:
(1) Cleanac 12 can, đơn giỏ 2.215.000đ/can (2) Isotonac3 15thựng, đơn giỏ 1.525.000đ/thựng (3) Hemolynac 10 can, đơn giỏ 1.245.000đ/can Thuế GTGT 5%.
Chi phớ thuế vận chuyển thanh toỏn bằng tiền mặt:500.000đ Kế toỏn tiến hành phõn bổ chi phớ như sau:
Tổng chi phớ phõn bổ:500.000đ Tổng tiờu thức cần phõn bổ:
=(12x2.215.000)+(15x1.525.000)+(10x1.245.000) =26.580.000 +22.875.000 + 12.450.000
= 61.905.000đ
- Chi phớ vận chuyển phõn bổ cho mặt hàng Cleanac:
- Chi phớ vận chuyển phõn bổ cho 1 can Cleanac là:
Chi phớ phõn bổ cho từng loại hàng mua Tổng chi phớ phõn bổ cho hàng mua Tổng tiờu thức cần phõn bổ cho hàng mua Tiờu thức dựng để phõn bổ cho từng loại hàng mua = x 500.000 61.905.000 x 26.580.000 = 214.684đ 214.684 12 = 17.890đ
64
- Chi phớ vận chuyển phõn bổ cho 1 thựng Isotonac 3:
- Chi phớ vận chuyển phõn bổ cho mặt hàng Hemolynac:
- Chi phớ vận chuyển phõn bổ cho 1 can Hemolynac
*Đối với những lụ hàng nhập từ nước ngoài
Với những lụ hàng nhập khẩu từ nước ngoài, cụng ty tớnh theo giỏ CIF, tức là giỏ đó bao gồm cước vận tải quốc tế theo tờ khai hải quan.
Cỏc chi phớ khỏc liờn quan đến lụ hàng như: lệ phớ hải quan, phớ lưu kho, lưu bói… kế toỏn tớnh vào chi phớ quản lý doanh nghi ệp.
Trớch sổ chi tiết giỏ vốn hàng bỏn thỏng 03/2008 như sau: 500.000 61.905.000 x 22.875.000 = 184.759 184.759 15 = 12.317đ 500.000 61.905.000 x 12.450.000 = 100.557đ 100.557 10 = 10.056đ
65
Bảng 07:
Cụng ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C
P1310, CT4 A2 Bắc Linh Đàm, Đ ại Kim, Hoàng mai, HN
Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ - BTC ngày 14/09/2006
(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});