ngày lập BCTC
6a/ Nợ Lợi nhuận sau thuế TN DN
Đầu tư vào công ty liên kết
8
8
6b/ Lợi nhuận chưa phân phối
Lợi nhuận sau thuế TND N
8
8
4.3.8. Bán kho ản đầu tư
Khi nhà đầu tư bán một tỉ lệ cảu khoản đầu tư vốn chủ sở hữu mà làm giảm quyền biểu quyết trong công ty nhận đầu tư xuống dưới 20% hoặc ít hơn mức cần thiết để gây ảnh hương đáng kể thì chúng ta p hải hoạch tóa khoản đầu tư theo phương pháp giá gốc kể từ thời gian này, và số dư khoàn đầu tư sau khi bán sẽ được tính theo phương pháp áp dụng mới
Ví dụ 9: Tại ngày 31/12/200N, giá trị của khoản đầu tư vào công ty liên kết B trên BCTC hợp nhất của Công ty A là 161.6
Trường hợp 1: Bán một phần nhưng còn ảnh hưởng đáng kể.
Nhóm t hực hiện: Nhó m 2 - L ớp Cao Học K ế To án – Kiể m toán Đê m, Khóa 21
31
Giá bán 60.00 Giá vốn 30% của 161.6 48.48 Lãi 11.52 Giá trị còn lại 70% của 161.6 113.12
Tỷ lệ ảnh hưởng đối với B 28% ==> vẫn sử dụng PP VCSH
Các bút toán điều chỉnh:
Ghi nhận giá vốn của phần bán:
9a/ Nợ - Chi phí tài chính 48.48
Có - Đ ầu tư vào công ty liên kết 48.48
Ghi nhận doanh thu của phần bán của phần bán:
9b/ Nợ - Tiền 60.00
Có - Doanh thu tài ch ính 60.00
Kết chuyển phần lãi từ BCK QK D sang bảng CĐKT:
9c/ Nợ - Lợi nhuận sau thu ế 11.52
Có - Lợi nhu ận ch ưa phân phối 11.52
Trường hợp 2: Bán một phần và không còn ảnh hưởng đáng kể.
Bán 90% lợi ích tại Công ty liên kết B: Giá bán 170.00 Giá vốn 90% của 161.6 145.44 Lãi 24.56 Giá trị còn lại 10% của 161.6 16.16
Tỷ lệ ảnh hưởng đối với B 4% ==> chuyển sang PP Giá gốc
Các bút toán điều chỉnh:
Ghi nhận giá vốn của phần bán:
9d/ Nợ - Chi phí tài chính 145.44
Có - Đ ầu tư vào công ty liên kết 145.44
Ghi nhận doanh thu của phần bán của phần bán:
9e/ Nợ - Ti ền 170.00
Nhóm t hực hiện: Nhó m 2 - L ớp Cao Học K ế To án – Kiể m toán Đê m, Khóa 21
32
Kết chuyển phần lãi từ BCK QK D sang bảng CĐKT:
9f/ Nợ - Lợi nhuận sau thu ế 24.56
Có - Lợi nhu ận ch ưa phân phối 24.56
4.4. Trình bày kh oản đầu tư vào công ty liên kết trong BCTC hợp nhất
Giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết được ghi nhận theo giá gốc và số luỹ kế các khoản điều chỉnh vào cuối mỗi năm tài chính và được phản ánh ở khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh” – Mã số 252 trong “Bảng CĐ KT hợp nhất”.
Phần lãi hoặc lỗ của nhà đầu tư trong công ty liên kết của năm báo cáo được phản ánh ở khoản mục “Phần lãi hoặc lỗ trong công ty liên kết, liên doanh” – Mã số 45 trong Báo cáo KQH ĐK D hợp nhất.
Trong Bản Thuyết minh BCTC hợp nhất, nhà đầu tư phải trình bày:
- Danh sách các công ty liên kết kèm theo các thông tin về phần sở hữu và tỷ lệ (%) quyền biểu quyết, nếu tỷ lệ này khác với tỷ lệ (%) phần sở hữu;
- Phương pháp kế toán được sử dụng để kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết trong BCTC hợp nhất.
4.5. So sánh với IAS
Tiêu thức VAS 07 IAS 28 1. Đối tượng áp