2. Thực tế công tác kế toán bán hàng và xácđịnh kết quả bán hàng tại công ty Cổ phần Tạp phẩm và bảo hộ lao động
2.5 Kế toán hàng hoá
2.5.1 Kế toán chi tiết hàng hoá
2.5.1.1 Thủ tục nhập kho , tình hình nhập kho và các chứng từ nhập có liên quan
Trình tự và thủ tục nhập kho hàng hoá
Trình tự nhập kho :
(1) Bộ phận cung ứng sau khi mua hàng hoá sẽ lập phiếu nhập kho . Phiếu nhập kho đợc lập thành 02 liên : 01 liên giao cho thủ kho .
(2) Sauk hi nhận đợc phiếu nhập kho do bộ phận cung ứng gửi thủ kho kiểm tra số lợnghàng hoá thực nhập và nhập kho ,đồng thời ghi sổ kho hàng hoá .
(3) Thủ kho sau khi nhập kho sẽ chuyển phiếu nhập kho cho kế toán hàng hoá.
(4) Kế toán hàng hoá ghi chi tiết hàng hoá và Bảng kê có liên quan. Bộ phận cung
ứng lập phiếu nhập kho
Thủ kho Nhập kho :ghi sổ lượng hàng hoá nhập
Bộ phận kế toán hàng hoá
Ghi sổ kho hàng hoá
Sổ chi tiết hàng hoá
Bảng hàng liên quan
(1) (2)
(3)
Tình hình nhập kho của công ty Tháng 3 năm 2009 Phớch nước (chiếc ) Búng đốn (chiếc) Rượu (chai) Phớch nước (chiếc) Búng đốn (chiếc) Rượu
(chai) Phớch nước (chiếc) Búng đốn (chiếc) Rượu (chai)
5.000 500 12.000 46.000 9.000 14.000 230.000000 4.500.000 168.000000 10.000 25.000 45.500 13.000 455.000000 325.000000 3.000 1.200 47.000 8.500 141.000000 10.200000 42.000 50.000 44.000 14.000 1.848.000000 700.000000 2.000 200 45.500 11.000 91.000000 2.200.000 15.000 75.000 44.000 13.000 660.000000 975.000000 35.000 300 44.500 10.500 14.000 1.557.500000 3.150.000 25.000 45.000 1.125.000000 50.000 1.001 3.000 44.000 13.500 2.200.000000 40.500000 187.00 0 2.002 165.000 X X X 8.307.500.000 20.050.000 2.208.500.000
*Đơn giá bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ của : -Phích nớc 230.000.000+455.000.000+141.000.000+1.848.000.000+91.000.000+660.000.000+1.557.500.000 +1.125.000.000+2.200.000.000 = 5.000+10.000+3.000+42.000+2.000+15.000+35.000+25.000+50.000 =44.425đ/ chiếc -Bóng đèn = 4.500.000+10.200.000+2.200.000+3.150.000 500+1200+200+3000 = 9.113đ/chiếc -Rợu = 168.000.000+325.000.000+700.000.000+975.000.000+40.500.000 12.000+25.000+50.000+75.000+3.000 = 13.384đ/chiếc .
Sau khi hàng hoá về nhập kho công ty ,bộ phận thủ kho sẽ tiến hành kiểm nhận hàng hoá có đầy đủ tiêu chuẩn về chất lợng hay không . Sau đó tiến hành nhập kho.
VD: Ngày 3 tháng 3 năm 2009 ,Công ty mua phích có hoá đơn GTGT sau:
Hoá đơn Mẫu 01GTK-3LL Giá trị gia tăng Liên 2: Giao cho khách hàng
Ngày 2 tháng 3 năm 2009 Đơn vị bán hàng : Công ty phích nớc Rạng Đông Địa chỉ :Số 222 Nguyễn Trãi- Thanh Xuân –Hà Nội MST:
Họ và tên ngời mua hàng :Nguyễn Thanh Giang
Tên đơn vị :Công ty Cổ phần Tạp phẩm và bảo hộ lao động Địa chỉ: Số 11A – Cát Linh -Đống Đa –Hà Nội
Hình thức thanh toán : Tiền mặt STT Tên hàng hoá
,dịch vụ
ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 Phích nớc chiếc 10.000 45.500 455.000.000
2 Ruột phích chiếc 200 23.000 4.600.000
3 Vỏ phích chiếc 500 20.000 2.400.000
Cộng tiền hàng 462.000.000 Thuế suất GTGT (10%) tiền thuế GTGT
46.200.000
Tổng cộng thanh toán : 508.200.000
Số tiền bằng chữ : Năm trăm linh tám triệu hai trăm nghìn đồng chẵn Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị (ký,họ tên) (ký,họ tên ) (ký,họ tên)
Sau khi hàng hoá về đến công ty kèm theo hoá đơn GTGT của ngời bán thì thủ kho tiến hành kiểm nhận ,nếu số lợng hàng hóa đúng nh trên hoá đơn và chất lợng hàng hoá đạt đủ tiêu chuẩn sẽ tiến hành viết phiếu nhập kho số hàng hoá này . Khi nhập kho thủ kho phải ký nhận số thực nhập và yêu cầu ngời giao hàng ký nhận vào phiếu nhập kho .
Đơn vị . … Mẫu số:02-VT
Địa chỉ .…
Phiếu nhập kho
Ngày 2 tháng 3 năm 2009
Họ tên ngời giao hàng:Nguyễn Duy Hùng Theo HĐ số . ngày 2 tháng 3 năm 2009 của… … Nhập tại kho :công ty
Tên nhãn hiệu ,quy
Mã Số
ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền Theo CT Thực nhập 1Phích nớc chiếc 10.000 10.000 45.500 455.000.000 2Ruột phích chiếc 200 200 23.000 4.600.000 3 Vỏ phích chiếc 120 120 20.000 2.400.000 Cộng 462.000.000
Cộng thành tiền (bằng chữ): Bốn trăm sáu mơi hai triệu đồng chẵn . Phụ trách cung tiêu Ngời giao hàng Thủ kho
(ký tên) (ký tên) (ký tên)
Phiếu nhập kho trên đợc lập thành 02 liên ,01 liên do bộ phận cung tiêu giữ ,01 liên thủ kho sử dụng để vào sổ kho sau đó chuyển lên cho phòng kế toán để ghi vào sổ theo dõi chi tiết hàng hoá .
Căn cứ vào hoá đơn GTGTsố ., phiếu nhập kho số , ,kế toán hạch toán … … hàng hoá nhập kho nh sau :
Nợ TK133-Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ 1.930.000
Có TK111-Tiền mặt 21.230.000
2.5.1.2 Thủ tục xuất kho và chứng từ xuất kho có liên quan
Căn cứ vào nhu cầu thực phẩm mà thủ kho viết phiếu XK việc xuất kho đợc tiến hành theo sơ đồ sau :
Trình tự và thủ tục xuất kho hàng hoá
Trình tự xuất :
1. Khách hàng đến công ty mua hàng phòng kinh doanh lập hoá đơn GTGT bán hàng .
2. Phòng kinh doanh sau khi lập hoá đơn bán hàng sẽ chuyển lên cho phòng kế toán
3. Phòng kế toán chuyển hoá đơn bán hàng xuống cho thủ kho để thủ kho lập phiếu xuất kho.
4. Sau khi lập phiếu xuất kho ,thủ kho ghi sổ kho hàng hóa và xuất kho . 5. Thủ kho sau khi xuất hàng sẽ chuyển hoá đơn bán hàng ngợc trở lại cho phòng kế toán .
6. Kế toán nhận hoá đơn do thủ kho chuyển lên sẽ vào các bảng kê có liên quan và sổ chi tiết hàng hoá và sổ kho hàng hoá .
VD: Ngày 5 tháng 3 năm 2009 xuất hàng hoá cho công ty TNHH Hơng Việt ,thủ kho viết phiếu xuất kho sau :
Phòng kinh doanh lập hoá đơn bán hàng Khách hàng Phòng kế toán Bộ phận kế toán hàng hoá
Bảng kê liên quan
Sổ chi tiết hàng hoá
Sổ kho hàng hoá
Xuất kho và ghi số lượng thực xuất (1) (2) (6) (3) (5) (4)
Đơn vị …
Ban hành theo QĐ số … Địa chỉ…
Phiếu xuất kho
Ngày 5 tháng 3 năm 2009
Họ tên ngời nhận hàng : Công tyHơng Việt Lý do xuất :bán hàng
Xuất tại kho :công ty STT Tên nhãn hiệu
,quy
Mã số ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất 1 Phích nớc chiếc 6000 6000 44.425 266.550.000 2 Bóng đèn chiếc 200 200 9.113 1.822.600 3 Rợu chiếc 500 500 13.384 6.692.000 Tổng cộng X X X X X 275.064.600
Cộng thành tiền (bằng chữ) : Hai trăm bảy mơi lăm triệu không tăm sáu mơi t nghìn sáu trăm đồng.
Phụ trách bộ phận sử dụng Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho ( ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên)
Căn cứ vào phiếu xuất kho số ,kế toán hạch toán hàng hoá xuất kho nh… sau :
Nợ TK632-Giá vốn hàng bán 275.064.600
Có TK 156-Hàng hoá 275.064.000
2.5.1.3 Kế toán tổng hợp hàng hóa
Kế toán sử dụng TK156-hàng hoá để phản ánh tình hình Nhập-Xuất hàng hoá. Tại công ty Cổ phần Tạp phẩm và bảo hộ lao động kế toán tổng hợp tình hình NHập-Xuất hàng hoá theo sơ đồ sau :
Sơ đồ tổng hợp hàng hoá
VD: Trong tháng 3 năm 2009 ,có số liệu về tình hình Nhập-Xuất hàng hoá nh sau:
Ngày tháng
Nhập-Xuất Nhập Xuất Số tiền
2/3 Phích nớc …. 455.000.000
…. …. …. ….
7/3 Bóng đèn …. 2.200.000
…. …. …. ….
10/3 …. Rợu 73.612.000
Kế toán hạch toán tình hình Nhập-Xuất trên nh sau:
1) Nợ TK156(1561)-Phích nớc 455.000.000
Nợ TK133(1331)-Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ 45.500.000 Có TK111 500.500.000
2) Mua phích nớc trả bằng tiền mặt
Nợ TK156(1562)-Bóng đèn 2.200.000
Nợ TK133(1331)-Thuế GTGTđầu vào khấu trừ 220.000 Có TK112 2.420.000 TK133 TK111,331 TK156 TK632 Mua hàng hoá nhập
3) Xuất rợu
Nợ TK632-Giá vốn hàng bán 20.076.000
Có TK156-Hàng hoá 20.076.000
Cuối tháng ,kế toán lập bảng kê Nhập-Xuất-Tồn hàng hoá để theo dõi tình hình tồn kho hàng hoá cuối tháng và là cơ sở để vào số d đầu kỳ sau : Tên hàng hoá ĐVT Đơn
giá Tồn đầu kỳ Nhập trong tháng Xuất trong tháng Tồn cuối tháng Số lợng Thành tiền Số lợng Thành tiền Số lợng Thành tiền Số lợng Thành tiền Phích nớc chiếc 44.425 5.000 222.125.000 182.000 5.085.350.000 165.000 8.250.000.000 22.000 977.350.000 Bóng đèn chiếc 9.113 500 4.556.500 2.200 20.048.600 1.142 13.704.000 1.558 14.198.054 Rợu chai 13.384 12.000 160.608.000 153.000 2.047.752.000 115.000 1.782.500.000 50.000 669.200.000 Tổng cộng 17.500 387.289.500 337.200 7.153.150.600 281.142 10.046.204.000 73.558 1.660.748.054
2.5.2.Kế toán quá trình bán hàng
2.5.2.1 Các vấn đề chủ yếu liên quan đến quá trình bán hàng của công ty
2.5.2.1.1 Phơng pháp tính thuế GTGT áp dụng tại công ty
Hiện nay, công ty Cổ phần Tạp phẩm và bảo hộ lao động đang tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế .
2.5.2.1.2 Phơng thức bán hàng
Công ty Cổ phần Tạp phẩm và bảo hộ lao động áp dụng hai phơng thức bán hàng sau :
-Bán hàng trực tiếp :Hình thức này đợc áp dụng với những khách t nhân muavới số lợng ít ,không thờng xuyên .
-Bán hàng theo hợp đồng :Hình thức bán hàng này đợc áp dụng chủ yếu tại công ty . Các đơn vị ,các cá nhân có nhu cầu mua với số lợng lớn có thể ký hợp đồng trớc với công ty .Hợp đồng đợc ký tại phòng kế hoạch của công ty .
2.5.2.1.3 Phơng thức thanh toán
Công ty Cổ phần Tạp phẩm và bảo hộ lao động hiịen đang áp dụng các hình thức thanh toán sau :
-Thanh toán ngay bằng tiền mặt : Phơng thức thanh toán này đợ áp dụng voí những khách hàng mua với khối lợng nhỏ ,không thờng xuyên hoặc những khách hàng đáp ứng đợc nhu cầu thanh toán ngay . Phơng thức thanh toán này đảm bảo cho công ty hồi vốn ngay , hạn chế đợc tình trang chiếm dụng vốn .
-Thanh toán bằng TGNH : Phơng thức thanh toán này áp dụng đối với những khách hàng thanh toán chuyển khoản .
-Thanh toán trả chậm : Những khách hàng có quan hệ thanh toán thờng xuyên , giữ đợc uy tín với công ty có thể đợc công ty chấp nhận cho trả chậm tiền hàng . Phơng thức thanh toán này giúp cho công ty thu hút đợc nhiều khách hàng hơn nhng lại bị khách hàng chiếm dụng vốn trong thời gian trả chậm tiền hàng . Công ty luôn quản lý tốt các khoản phải trả ,phảI thu do đó không có tình trạng bị chiếm dụng vốn lớn .
2.5.2.2 Kế toán tổng hợp quá trình bán hàng theo các phơng thức bán hàng
Để thu hút khách hàng và tạo u thế cạnh tranh mới với các doanh nghiệp khác trên thị trờng Công ty Cổ phần Tạp phẩm và bảo hộ lao động : Hiện áp dụng hai phơng thức bán hàng chủ yếu sau : Bán hàng theo phơng thức bán hàng trực tiếp thu tiền ngay và phơng thức bán trả chậm .
Kế toán sử dụng các TK sau để phản ánh quá trình bán hàng : -TK156-Hàng hoá
-TK632-Giá vốn hàng bán
-TK511-Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ -TK333-Thuế phải nộp
-TK111-Tiền mặt
-TK331-Phải trả cho ngời bán
2.5.2.2.1 Kế toán bán hàng theo phơng thức trực tiếp
Bán hàng trực tiếp thu tiền ngay là phơng thức bán hàng sau khi ngời mua nhận đợc hàng hoá sẽ thanh toán ngay cho doanh nghiệp bằng tiền mặt .
Theo phơng thức bán hàng này kế toán sử dụng -TK156-Hàng hoá
-TK632-Giá vốn hàng bán
-TK511-Doanh thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ -TK111-Tiền mặt
-TK333-Thuế GTGT phải nộp và các chứng từ kế toán sau phiếu xuất kho hoá đơn GTGT .
Công ty tiến hành bán hàng theo sơ đồ sau:
VD: Ngày 2 tháng 3 năm 2009 ,Công ty bán hàng cho công ty Hơng Việt những loại hàng hoá sau :
STT
Tên hàng hoá dịch vụ
ĐVT Đơn giá Số lợng Thành tiền
1 Phích nớc chiếc 50.000 6.000 300.000.000
2 Bóng đèn chiếc 12.000 200 2.400.000
3 Rợu chai 15.500 500 7.750.000
Cộng 310.150.000
Hợp đồng kinh tế Hoá đơn GTGT
Liên 1: Lưu tại phòng kế toán Liên 2: Giao cho khách hàng Liên 3:Giao cho sổ kho thủ kho. Phiếu thu Xuất hàng Các sổ có liên quan
*Bớc 1 lập hoá đơn GTGT
VD: Ngày 2 tháng 3 năm 2009 Công ty bán hàng có hoá đơn GTGT sau :
Hoá đơn Mẫu số :01GTKT-3LL
Giá trị gia tăng Ngày 2 tháng 3 năm 2009
Đơn vị bán hàng : Công ty Cổ phần Tạp phẩm và bảo hộ lao động Địa chỉ : Số 11A Cát Linh- Đống Đa –Hà Nội
Họ tên ngời mua hàng : Vũ Thị Minh Địa chỉ : 23 Hai Bà Trng –Hà Nội
Hình thức thanh toán : Tiền mặt MST:
STT Tên hàng hoá , dịch vụ ĐVT Đơn giá Số lợng Thành tiền
1 Phích nớc chiếc 50.000 6.000 300.000.000
2 Bóng đèn chiếc 12.000 200 2.400.000
3 Rợu chiếc 15.500 500 7.750.000
Cộng tiền hàng : 310.150.000
Thuế suất thuế GTGT(10%) 31.015.000
Tổng cộng tiền thanh toán : 341.165.000
Số tiền bằng chữ : Ba trăm bốn mơi mốt triệu một trăm sáu mơi lăm nghìn đồng.
Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng
*Bớc 2:Lập phiếu xuất kho do thủ kho lập trên cơ sở hoá đơn GTGT làm căn cứ để tính giá vốn hàng bán .
Xuất tại kho STT Tên nhãn
hiệu,quy
ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất 1 Phích nớc chiếc 6.000 6.000 44.425 266.550.000 2 Bóng đèn chiếc 200 200 9.113 1.822.600 3 Rợu chai 500 500 13.384 6.692.000 Tổng cộng X X X X 275.064.600
Cộng thành tiền (bằng chữ): Hai trăm bảy mơi lăm nghìn không trăm sáu mơi t nghìn sáu trăm .
Phụ trách bộ phận sử dụng Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên)
*Bớc 3: Kế toán bán hàng viết phiếu thu và thu tiền .
Kế toán bán hàng căn cứ vào hoá đơn bán hàng để viết phiếu thu
Đơn vị… Mẫu số 01-TT
Địa chỉ …
Phiếu thu
Ngày2 tháng 3 năm 2009 Họ tên ngời nộp tiền :Vũ Thị Minh Địa chỉ : 23 Hai Bà Trng-Hà Nội Lý do nộp : thu tiền bán hàng hoá
Số tiền : Ba trăm bốn mơi triệu năm trăm linh năm nghìn đồng
Ngày 2 tháng 3 năm 2009
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời lập phiếu Ngời nộp Thủ quỹ
(Ký,họ tên ) (Ký,họ tên) (Ký, họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên)
Căn cứ vào phiếu xuất kho số 07, kế toán hạch toán hàng xuất kho nh sau :
Nợ TK 632- giá vốn hàng bán 275.064.600
Có TK 156- hàng hoá 275.064.600
Căn cứ vào hoá đơn GTGT số . , phiếu thu số ,kế toán hạch toán… … doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nh sau :
Nợ TK 111-Tiền mặt 340.505.000
Có TK511-Doanh thu bán hàng và CCDV 309.550.000
Có TK333-Thuế GTGT phải nộp 30.955.000
2.5.2.2.2 Kế toán bán hàng theo phơng thức trả chậm
Theo phơng thức bán hàng này khách hàng nhận hàng hoá đợc công ty chấp nhận cho thanh toán trả chậm . Phơng thức bán hàng này chỉ áp dụng
cho những khách hàng thân thiết với doanh nghiệp và có uy tín trong kinh doanh .
Khi áp dụng phơng thức bán hàng thu tiền ngay , kế toán bán hang còn phảI theo dõi chi tiết các khoản phải thu của khách hàng .
Công ty tiến hành theo sơ đồ sau :
Sau khi hợp đồng kinh tế đợc ký kết tại phòng kinh doanh của công ty , kế toán bán hàng lập hoá đơn GTGT(3 liên) , liên 3 chuyển xuống cho thủ kho căn cứ vào hoá đơn GTGT(liên 3) để ghi vào sổ kho số lợng hàng xuất ,kế toán bán hàng và theo dõi công nợ ghi sổ chi tiết theo dõi công nợ và doanh thu .
VD:Ngày 10 tháng 3 năm 2009 ,bán hàng cho công ty TNHH Mê Linh thanh toán chậm các mặt hàng sau :
STT Tên hàng hoá ,dịch vụ
ĐVT Đơn giá Số lợng Thành tiền
1 Phích nớc chiếc 44.425 1.000 44.425.000 2 Bóng đèn chiếc 9.113 200 1.822.600 3 Rợu chai 13.384 1.500 20.076.000 Tổng cộng X X X 66.323.600 *Bớc 1: Lập hoá đơn GTGT Hoá đơn GTGT
Liên 1:Lưu tại phòng kế toán
Liên 2: Giao cho khách
hàng Liên 3: giao cho thủ kho Sổ kho
Các sổ có liên
Hoá đơn Mẫu số :01GTKT-3U Giá trị gia tăng
Liên 1:Lu nội bộ Ngày 10 tháng 3 năm 2009
Đơn vị bán hàng : Công ty Cổ phần Tạp phẩm và bảo hộ lao động Địa chỉ : Số 11A Cát Linh -Đống Đa-Hà Nội
MST:
Họ tên ngời mua hàng: Nguyễn Thu Linh Đơn vị mua : Công ty TNHH Mê Linh Địa chỉ : 61 Trần Duy Hng
Hình thức thanh toán : Thanh toán chậm MST:
STT Tên hàng
hoá ,dịch vụ
ĐVT Đơn giá Số lợng Thành tiền
1 Phích nớc chiếc 50.000 1.000 50.000.000
2 Bóng đèn chiếc 12.000 200 2.400.000
3 Rợu chai 15.500 1.500 23.250.000
Cộng tiền hàng 75.650.000
Thuế suất thuế GTGT(10%) 7.565.000
Tổng cộng tiền thanh toán 83.215.000
Số tiền viết bằng chữ : Tám mơi ba triệu hai trăm mời lăm nghìn đồng .
Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng
*Bớc 2: Lập phiếu xuất kho : phiếu xuất kho do thủ kho lập trên cơ sở hoá đơn