- Bán hàng là bán các sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào và bán BĐS đầu tư.
- Cung cấp dịch vụ là thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một kỳ hoặc nhiều kỳ kế toán như: cung cấp dịch vụ du lịch, viễn thông, vận tải, sửa chữa, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động…
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được và sẽ thu được từ các giao dịch, nghiệp vụ phát sinh doanh thu trong quá trình bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm các khoản phụ thu và phí thu bên ngoài giá bán (nếu có).
2.2.1.2. Kế toán doanh thu bán hàng
2.2.1.2.1. Đặc điểm doanh thu bán hàng
Đặc điểm kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty:
Hình thức bán hàng : bán hàng theo phương thức trực tiếp ( bán buôn, bán lẻ, tự chọn).
Hình thức thanh toán: - Hình thức trả tiền ngay.
- Trả bằng tiền mặt hoặc séc chuyển khoản… Hình thức này áp dụng với mọi khách hàng để đảm bảo thu hồi vốn nhanh phục vụ cho hoạt động sản xuất, tránh tình trạng chiếm dụng vốn.
- Hình thức bán chịu: Hình thức này áp dụng cho những khách hàng lớn, có khả năng tài chính, khách hàng lâu năm.
2.2.1.2.2. Chứng từ hạch toán - Giấy đề nghị bán hàng.
- Hóa đơn GTGT. - Phiếu thu
Hình 2.4: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Ghi chú:
Ghi hàng ngày:
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ: Quan hệ đối chiếu:
2.2.1.2.3. Tài khoản sử dụng
Tại công ty doanh thu phát sinh được kế toán theo dõi trên tài khoản 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ dù khách hàng thanh toán hay chưa thì KT đều hoạch toán vào TK 131: “Phải thu của khách hàng”
Nợ TK 131 tổng giá thanh toán
Có TK 511 giá bán chưa có thuế GTGT Có TK 3331 thuế GTGT đầu ra Hóa đơn GTGT… Nhật ký chung Sổ cái TK 511 Bảng cân đối phát sinh
Báo cáo tài chính
Sổ chi tiết bán hàng
Bảng tổng hợp chi tiết
- Sau đó khách hàng thanh toán ghi giảm khoản phải thu của khách hàng, KT hoạch toán:
Nợ TK 111, 112 Khách hàng thanh toán bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Có TK 131 Giảm khoản phải thu của khách hàng
- Cuối tháng KT kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh, KT hoạch toán:
Nợ TK 511 doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 911 xác định kết quả kinh doanh 2.2.1.2.4. Trình tự hạch toán
- Ngày 26/07/2014 về việc bán cho nhà máy quy chế II: 1 máy in Canon MF 4550, đơn giá 7000.000đ, 1 chai nạp mực, đơn giá 350.000đ/chai. Hóa đơn có tổng giá trị là 8.085.000đ (VAT 10%), trong đó doanh thu 7.350.000đ thuế VAT 735.000đ, kế toán hạch toán: (Phụ lục 1)
Nợ TK 131 8.085.000
Có TK 511 7.350.000 Có TK 3331 735.000
- Khách hàng thanh toán bằng tiền mặt, căn cứ phiếu thu 04 ngày 26/07/2014, kế toán hạch toán: (Phụ lục 2)
Nợ TK 111 8.085.000
Có TK 131 8.085.000
- Căn cứ hóa đơn GTGT số 0000051 ngày 31/07/2014 về việc bán cho công ty TNHH VN Đại Phong: một máy in HP 1102, đơn giá 2.095.000đ/cái. Hóa đơn có tổng trị giá là 2.304.500đ (VAT 10%), trong đó doanh thu là 2.095.000đ, thuế VAT 209.500đ, kế toán hạch toán: (Phụ lục 3)
Nợ TK 131 2.034.000
Có TK 511 2.095.000 Có TK 3331 209.500
- Khách hàng thanh toán bằng tiền mặt, căn cứ phiếu thu số 06 ngày 31/07/2014, kế toán hạch toán: (Phụ lục 2)
Nợ TK 111 2.034.500
- Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000054 ngày 06/08/2014 về việc bán cho Công ty CP Xây Dựng COTEC – COTECCONS: 1 máy chấm công vân tay Ronald Jack 8000C đơn giá 3.700.000đ/cái. Hóa đơn có tổng trị giá 4.070.000đ (VAT 10%), trong đó doanh thu 3.700.000đ, thuế VAT 370.000đ, kế toán hạch toán: (Phụ lục 4)
Nợ TK 131 4.070.000
Có TK 511 3.700.000 Có TK 3331 370.000
- Khách hàng thanh toán bằng tiền mặt, căn cứ phiếu thu số 08 ngày 06/08/2014, kế toán hạch toán: (Phụ lục 2)
Nợ TK 111 4.070.000
Có TK 131 4.070.000
- Căn cư hóa đơn GTGT số 0000062 ngày 22/08/2014 về việc bán cho Văn Phòng Tiếp Công Dân Thành Phố: 1 máy Fax Panasonic KX – FI 422, đơn giá 4.220.000đ/cái. Hóa đơn có tổng trị giá là 4.642.000đ (VAT 10%), trong đó doanh thu 4.220.000đ, thuế VAT 422.000đ, kế toán hạch toán: (Phụ lục 1)
Nợ TK 131 4.642.000
Có TK 511 4.220.000 Có TK 3331 422.000
- Ngày 26/08/2014 nhận giấy báo có của ngân hàng Á Châu chi nhánh Văn Lang thu được tiền hàng của Văn Phòng Tiếp Công Dân Thành Phố theo hóa đơn 0000062 ngày 22/08/2014 số tiền 4.642.000đ, ghi giảm khoản phải thu khách hàng, kế toán hạch toán: (Phụ lục 1)
Nợ TK 1121 4.642.000 Có TK 131 4.642.000
- Căn cứ hóa đơn GTGT số 0000085 ngày 30/09/2014 về việc bán cho Văn Phòng Tiếp Công Dân Thành Phố: 1 máy lọc nước Kangaroo Kg102 đơn giá 4.263.636đ/cái, 1 tủ lạnh Panasonic BK265 SNVN đơn giá 5.818.182đ/cái, 1 máy lạnh Panasonic KC12 PKH (1.5HP) đơn giá 8.681.818đ/cái, 2 máy lạnh Panasonic KC18 PKH (2.0HP) đơn giá: 12.681.818đ/cái.
Ta có doanh thu = 4.263.636 + 5.818.182 + 12.681.818 x 2 = 44.127.273đ
Nợ TK 131 48.540.000
Có TK 511 44.127.273 Có TK 3331 4.412.727
- Ngày 18/09/2014 nhận Giấy báo có của Ngân hàng Á Châu chi nhánh Văn Lang thu được tiền hàng của Văn Phòng Tiếp Công Dân Thành Phố theo hóa đơn 0000085 ngày 30/08/2014, số tiền 48.540.000đ, ghi giảm khoản phải thu khách hàng kế toán hạch toán: (Phụ lục 5)
Nợ TK 1121 48.540.000
Có TK 131 48.540.000
Cuối mỗi tháng KT kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 - "Xác định kết quả kinh doanh", KT hạch toán:
Tháng 7: Nợ TK 511 845.206.818 Có TK 911 845.206.818 Tháng 8: Nợ TK 511 750.123.364 Có TK 911 750.123.364 Tháng 9: Nợ TK 511 910.754.545 Có TK 911 910.754.545
Trong quá trình bán hàng của công ty không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng, hàng bán bị trả lại hoặc chiết khấu thương mại. Vì vậy cuối kỳ, toàn bộ doanh thu thực hiện trong kỳ được kết chuyển hết vào TK 911.
Căn cứ vào Sổ cái TK 511, xác định doanh thu quý 3 năm 2014 là: 2.506.084.727đ
2.2.1.3. Kế toán các khoản làm giảm doanh thu
- Tại Công ty không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. Công ty cũng không có các khoản thuế làm giảm trừ doanh thu như: Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu.
- Sản phẩm của công ty luôn được bộ phận kỹ thuật kiểm tra chặt chẽ về mặt chất lượng, hình dáng…Vì thế chất lượng sản phẩm luôn được đảm bảo và ngày càng được nâng cao. Trước khi nhập kho và giao hàng sản phẩm của Công ty, sản phẩm được nhân viên kỹ thuật kiểm tra kỹ lưỡng. Vì thế tại Công ty TNHH TMDV XNK Thời Đại Mới không có phát sinh các khoản hàng bán bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán. Vì thế kế toán tại Công ty cũng không theo dõi và hạch toán khoản này.
- Công ty cũng không có chính sách chiết khấu thương mại cho khách hàng.
- Vì vậy cuối tháng toàn bộ doanh thu thực hiện trong tháng đều được kết chuyển hết vào TK 911.
2.2.1.4. Kế toán doanh thu tài chính
2.2.1.4.1. Đặc điểm doanh thu tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính của Công ty chủ yếu là những khoản lãi từ các khoản tiền gửi có kỳ hạn và không kỳ hạn tại ngân hàng Á Châu chi nhánh Văn Lang.
2.2.1.4.2. Chứng từ hạch toán - Phiếu kế toán
- Phiếu thu - Giấy báo nợ
Hình 2.5: Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính
Ghi chú:
Ghi hàng ngày:
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ: Quan hệ đối chiếu:
2.2.1.4.3. Tài khoản sử dụng
TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính.
- Khi nhận chứng từ về tiền lãi của ngân hàng, KT hạch toán: Nợ TK 112 Lãi tiền gửi ngân hàng
Có TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính
- Cuối kì kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh, KT hạch toán:
Nợ TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính
Có TK 911 Xác định kết quả kinh doanh
Giấy báo Có… ……. Nhật ký chung Sổ cái TK 515 Bảng cân đối phát sinh
Báo cáo tài chính
Sổ chi tiết bán hàng
Bảng tổng hợp chi tiết
2.2.1.4.4. Trình tự hạch toán
- Ngày 25/07/2014 nhận giấy báo có của ngân hàng Á Châu chi nhánh Văn Lang thu được tiền lại nhập vốn, số tiền 7.570đ, ghi nhận danh thu tài chính, kế toán hạch toán: (Phụ lục 5)
Nợ TK 112 7.750
Có TK 515 7.750
- Ngày 24/08/2014 nhận giấy báo có của ngân hàng Á Châu chi nhánh Văn Lang thu được tiền lãi nhập vốn, số tiền 5.478đ, ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính, kế toán hạch toán: (Phụ lục 5)
Nợ TK 112 5.478
Có TK 515 5.478
Cuối mỗi tháng KT kết chuyển toàn bộ doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 - "Xác định kết quả kinh doanh", KT hạch toán:
Tháng 7: Nợ TK 515 7.570 Có TK 911 7.570 Tháng 8: Nợ TK 515 5.478 Có TK 911 5.478 Tháng 9: Nợ TK 515 8.461 Có TK 911 8.461
Căn cứ vào Sổ cái TK 515, xác định doanh thu hoạt động tài chính quý 3 năm 2014 của công ty là: 21.509đ
2.2.1.5. Kế toán thu nhập khác
2.2.1.5.1. Đặc điểm thu nhập khác - Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ - Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lí xóa sổ.
- Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại.
- Các hoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có).
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản trên. 2.2.1.5.2. Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, hợp đồng bảo hiểm, biên lai thu tiền phạt, biên bản vi phạm hợp đồng…
Hình 2.6: Sơ đồ hạch toán thu nhập khác
Hóa đơn GTGT… Nhật ký chung Sổ cái TK 711 Bảng cân đối phát sinh
Báo cáo tài chính
Sổ chi tiết bán hàng
Bảng tổng hợp chi tiết
Ghi chú:
Ghi hàng ngày:
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ: Quan hệ đối chiếu:
2.2.1.5.3. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 711 – “Thu nhập khác” 2.2.1.5.4. Trình tự hạch toán
Trong quý 3/2014 không phát sinh nghiệp vụ liên quan đến thu nhập khác.
2.2.2. Kế toán chi phí
2.2.2.1. Kế toán giá vốn hàng bán
2.2.2.1.1. Đặc điểm giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là là một yếu tố quan trọng trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh. Nếu xác định giá vốn chính xác sẽ giúp doanh nghiệp đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh của mình một cách chính xác hơn, giúp nhà quản lí đưa ra những chiến lược kinh doanh đúng đắn.
Công ty hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền. Áp dụng phương pháp này thì hàng hóa xuất bán trong kỳ không được tính giá ngay mà phải đợi đến cuối kỳ,cuối tháng mới được tính sau khi đã tính được đơn giá bình quân.
+ +
= =
+ +
2.2.2.1.2. Chứng từ hạch toán - Hóa đơn bán hàng.
- Phiếu xuất kho
- Bảng tổng hợp nhập xuất tồn - Các giấy tờ khác có liên quan…
Đơn giá thành phẩm xuất kho Giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu tháng Giá thực tế thành phẩm nhập trong tháng Số lƣợng thành phẩm tồn kho đầu tháng Số lƣợng thành phẩm nhập trong tháng + +
Hình 2.7: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán
- Ghi chú: - Ghi hàng ngày:
- Ghi cuối tháng hoặc định kỳ: 2.2.2.1.3. Tài khoản sử dụng
- Khi bán hàng cho khách hàng thì bên cạnh việc ghi nhận doanh thu thì KT phải hạch toán giá vốn tương ứng với doanh thu.
- Kế toán sử dụng phiếu xuất kho do giám đốc ký duyệt để ghi nhận giá vốn.
- Khi xác định hàng hóa xuất kho đã tiêu thụ, bên cạnh việc phản ánh doanh thu KT đồng thời còn sử dụng TK 632 – Giá vốn hàng bán để phản ánh giá vốn hàng xuất bán, kế toán hạch toán:
Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán
Có TK 1561 Hàng hóa xuất bán
- Đơn giá xuất kho được tính theo phương pháp đơn giá bình quân gia quyền cuối kỳ. - Cuối tháng KT kết chuyển toàn bộ giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh
doanh, KT hạch toán: Nợ TK 911
Có TK 632
Phiếu xuất kho…
Nhật ký chung
Sổ cái TK 632
Bảng cân đối số phát sinh
2.2.2.1.4. Trình tự hạch toán
- Ngày 26/07/2014 xuất bán cho nhà máy quy chế II hàng hóa theo hóa đơn số 0000046, căn cứ phiếu xuất kho XK021/07 ngày 26/07/2014 và Bảng tổng hợp chi tiết nhập xuất tồn tháng 7/2013, kế toán hạch toán: (Phụ lục 1, 6 và 14)
Máy in Canon MF 4550:
Trị giá tồn đầu kỳ: 1 cái x 6.172.946đ/cái = 6.172.946đ Trị giá nhập trong kỳ: 2 cái x 6.090.909đ/cái = 12.181.818đ
Giá xuất kho =
2 1 818 . 181 . 12 946 . 172 . 6 = 6.118.255đ/cái Mực nạp:
Trị giá tồn đầu kỳ: 3 chai x 300.000đ/cái = 900.000đ Trị giá nhập trong kỳ: 5 chai x 300.000đ/cái = 1.500.000đ
Giá xuất kho =
5 3 000 . 500 . 1 000 . 900 = 300.000đ/chai Trị giá hàng xuất kho: 6.418.255đ
Nợ TK 632 6.418.255
Có TK 1561 6.418.255
- Ngày 06/08/2014 xuất bán cho công ty CP Xây Dựng COTEC – COTECCON hàng hóa theo hóa đơn số 0000054 1 máy chấm công vân tay Ronald Jack 8000C đơn giá 2.957.625đ/cái, căn cứ phiếu xuất kho XK 003/08 ngày 03/08/2014 và Bảng chi tiết nhập xuất tồn tháng 08/2014, kế toán hạch toán: (Phụ lục 1, 6 và 14)
Nợ TK 632 2.957.625
Có TK 1561 2.957.625
- Ngày 30/09/2014 Xuất bán cho Văn Phòng Tiếp Công Dân Thành Phố hàng hóa theo hóa đơn số 0000062 1 máy Fax Panasonic KX – FI 422 đơn giá 3.384.654đ/cái, căn cứ phiếu xuất kho XK011/08 ngày 22/08/2014 và bảng tổng hợp chi tiết nhập xuất tồn tháng 09/2014, kế toán hạch toán: (Phụ lục 1, 6 và 14)
Nợ TK 632 3.384.645
Cuối kỳ KT kết chuyển toàn bộ giá vốn hàng bán sang TK 911 - "Xác định kết quả kinh doanh"
Tháng 7: Nợ TK 911 730.854.707 Có TK 632 730.854.707 Tháng 8: Nợ TK 911 660.462.015 Có TK 632 660.854.707 Tháng 9: Nợ TK 911 820.102.748 Có TK 632 820.102.748
Căn cứ vào Sổ cái tài khoản 632 , xác định giá vốn hàng bán quý 3 năm 2014 là: 2.211.419.470đ
2.2.2.2. Kế toán chi phí tài chính
2.2.2.2.1. Đặc điểm chi phí tài chính
Các khoản chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh liên kết, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái…
2.2.2.2.2. Chứng từ hạch toán
Phiếu tính lãi, hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT, phiếu chi, ủy nhiệm chi, giấy báo Nợ, các chứng từ khác có liên quan…
Hình 2.8: Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động tài chính
- Ghi chú: - Ghi hàng ngày:
- Ghi cuối tháng hoặc định kỳ:
2.2.2.2.3. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 635 – “Chi phí hoạt động tài chính” 2.2.2.2.4. Trình tự hạch toán
Trong quý 3/2014 không phát sinh nghiệp vụ liên quan đến chi phí tài chính.