c. Nhận xét định khoản kế toán:
4.3.KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM, HÀNG HÓA:
4.3.1. Hàng xuất bán tiêu thụ trực tiếp trong nước:
Hình 4.2: Sơ đồ kế toán tổng hợp thành phẩm, hàng hóa xuất bán tiêu thụ trực tiếp
4.3.2. Hàng xuất ký gửi đại lý:
Hình 4.3: Sơ đồ kế toán tổng hợp hàng ký gửi đại lý
Nợ 632 Nợ 111, 112, 131 Nợ 911 Nợ 511
Có 155, 156 Có 511 Có 632 Có 911
Có 3331
Doanh thu thuần = Tổng doanh thu - Các khoản làm giảm doanh thu
Chiết khấu thương mại Giảm giá hàng bán Hàng bán bị trả lại Thuế xuất khẩu Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế GTGT theo pp trực tiếp
Nợ 157 Nợ 632 Nợ 111, 112, 131 Nợ 641
Có 155, 156 Có 157 Có 511 Nợ 133
Có 3331 Có 111, 112, 131
Nợ 911 Nợ 911
4.4. KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH:
Sau một giai đoạn (tháng, quý, năm) sản xuất kinh doanh, kế tốn tiền hành tổng hợp số liệu, xác định tồn bộ doanh thu, thu nhập đã tạo ra; những chi phí đã bỏ ra để cĩ thu nhập đĩ, nghĩa vụ nộp thuế như thế nào để trên cơ sở đĩ xác định lãi (lỗ)
Hình 4.4: Sơ đồ kế toán tổng hợp xác định kết quả kinh doanh
Nợ 911 Nợ 911 Nợ 911 Nợ 911 Có 632 Có 635 Có 641 Có 642 Nợ 911 Nợ 911 Nợ 511 Nợ 515 Có 811 Có 821 Có 911 Có 911 Nợ 711 a Nợ 911 b Nợ 421 Có 911 Có 421 Có 911
TỔNG CHI PHÍ TỔNG DOANH THU & THU
Bảng 4.1: Mẫu bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Quý……… năm ………… PHẦN I: LÃI, LỔ Chỉ tiêu Mã Số Kỳ này Kỳ trước Lũy kế từ đầu năm
Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01
Trong đó: Doanh thu hàng xuất khẩu 02 Các khoản giảm trừ (03 = 04 + 05 + 06 + 07) 03
Chiết khấu thương mại 04
Giảm giá hàng bán 05
Hàng bán bị trả lại 06
Thuế tiêu thụ ĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo p/pháp trực tiếp 07 1 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: (10 = 01 – 03) 10
2 Giá vốn hàng bán 11
3 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ: (20 = 10 – 11) 20
4 Doanh thu hoạt động tài chính 21
5 Chi phí hoạt động tài chính 22
Trong đó: Lãi vay 23
6 Chi phí bán hàng 24
7 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25
8 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh: [30 = 20 + 21 – (22 + 24 + 25)] 30
9 Thu nhập khác 31
10 Chi phí khác 32
11 Lợi nhuận khác: (40 = 31 – 32) 40
12 Tổng lợi nhuận trước thuế: (50 = 30 + 40) 50
13 Thuế thu nhập doanh nghiệp 51
VÍ DỤ 4.3
Doanh nghiệp thương mại ABC, kinh doanh mặt hàng thuộc đối tượng nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, sử dụng phương pháp FIFO tính giá hàng xuất kho. Trong tháng 10 phòng kế toán doanh nghiệp có tài liệu sau:
Số dư đầu tháng 10:
TK 156: 1.000 đơn vị x 50.000 đồng/ đơn vị
Các tài khoản khác có số dư giả định Các nghiệp vụ phát sinh trong tháng 10:
2.1. Ngày 02: Xuất bán chịu 400 đơn vị hàng với giá bán chưa có thuế GTGT: 100.000 đồng/ đơn vị, thuế suất thuế GTGT: 10%.
2.2. Ngày 05: Dùng tiền gửi ngân hàng mua 1.400 đơn vị hàng với giá mua chưa có thuế GTGT: 55.000 đồng/ đơn vị, thuế suất thuế GTGT: 10%, hàng về nhập kho đủ.
2.3. Ngày 10: Xuất 1.000 đơn vị hàng ký gửi đại lý, giá ký gửi chưa thuế GTGT: 90.000 đồng/ đơn vị, thuế suất thuế GTGT: 10%, hoa hồng phải trả đại lý 15% tính trên giá không có thuế GTGT
2.4. Ngày 15: Xuất bán chịu 500 đơn vị hàng với giá bán chưa có thuế GTGT: 110.000 đồng/ đơn vị, thuế suất thuế GTGT: 10%.
2.5. Ngày 20: Dùng tiền mặt mua 1.000 đơn vị hàng với giá mua chưa có thuế GTGT: 60.000
đồng/ đơn vị, thuế suất thuế GTGT: 10%, hàng về nhập kho đủ.
2.6. Ngày 25: Xuất bán thu bằng tiền mặt 800 đơn vị hàng với giá bán chưa có thuế GTGT:
120.000 đồng/ đơn vị, thuế suất thuế GTGT: 10%.
2.7. Ngày 30: Đại lý nộp báo cáo bán hàng đã bán được 900 đơn vị, đại lý đã chuyển tiền cho doanh nghiệp bằng tiền gửi ngân hàng sau khi để lại khoản hoa hồng được hưởng
2.8. Ngày 30: Tập hợp chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong tháng 10: (Chưa bao gồm các khoản chi phí phát sinh ở các nghiệp vụ trên _ Đơn vị tính: đồng)
2.9. Ngày 30: Cuối tháng, kế toán kết chuyển các khoản có liên quan để xác định kết quả kinh doanh. Cho biết thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28%.
Yêu cầu:
Anh (chị) hãy định khoản? Xác định kết quả kinh doanh? Thuyết minh số liệu? Lên sơ đồ tài khoản kế toán TK 156, TK 157, TK 632, TK 641, TK 642, TK 511, TK 821, TK 911, TK 421?
Bộ phận bán hàng Bộ phận quản lý DN
Công cụ dụng cụ phân bổ 1 lần 10.000.000 2.000.000
Tiền lương 20.000.000 25.000.000
Các khoản trích theo lương 4.400.000 5.500.000
Khấu hao 5.000.000 8.000.000
4.5. BÀI TẬP THỰC HÀNH CHƯƠNG 4:BÀI TẬP 4.1 BÀI TẬP 4.1
Một doanh nghiệp sản xuất áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế. Trong tháng 10, tại phòng kế toán có tình hình về xuất -nhập - tồn kho nguyên vật liệu như sau:
NGÀY THÁNG TỒN ĐẦU NHẬP XUẤT TỒN
CUỐI 01 /10 1.000kg x 50.000 đ/kg 04 /10 3.000kg x 52.000 đ/kg 4.000 kg ==> 08 /10 2.500 kg 1.500 kg 12 /10 500kg x 51.000 đ/kg 2.000 kg ==> 16 /10 1.500 kg 500 kg 20 /10 3.500kg x 50.000 đ/kg 4.000 kg ==> 24 /10 2.000 kg 2.000 kg 26 /10 2.000kg x 48.000 đ/kg 4.000 kg ==> 28 /10 1.500 kg 2.500 kg
Yêu cầu: Xác định trị giá nguyên vật liệu xuất dùng theo các phương pháp: 1. Bình quân gia quyền cố định & biến đổi?
2. Bình quân gia quyền biến đổi? 3. Nhập trước xuất trước (FIFO)? 4. Nhập sau xuất trước (LIFO)?
Lưu ý: Đơn giá bình quân gia quyền lấy số nguyên (làm tròn số)
BÀI TẬP 4.2
Doanh nghiệp ABC kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng. Trong kỳ kế toán (Quý), phòng kế toán có tài liệu liên quan đến tình hình khấu hao tài sản cố định như sau:
I. SỐ DƯ ĐẦU QUÝ CỦA MỘT SỐ TÀI KHOẢN:
TK 211 (TSCĐ hữu hình) : 6.000.000.000 đ
TK 213 (TSCĐ vô hình) : 500.000.000 đ
TK 217 (Bất động sản đầu tư) : 400.000.000đ
TK 214 : 2.000.000.000 đ
II. TÌNH HÌNH PHÁT SÍNH TRONG QUÝ:
1. Mua một thiết bị sản xuất được đài thọ từ quỹ đầu tư phát triển, sử dụng ở bộ phận quản lý doanh nghiệp, giá mua chưa thuế 80.000.000đ, thuế suất thuế giá trị gia tăng 10%, đã thanh toán cho người bán bằng tiền mặt. Chi phí trước khi đưa thiết bị vào sử dụng chi bằng tiền mặt là 5.000.000đ + 10% VAT, thời gian sử dụng ước tính 5 năm.
2. Chi 33.000.000 đồng tiền mặt mua bản quyền bằng sáng chế của tác giả về quy trình công nghệ đóng gói sản phẩm, trong đó thuế GTGT 3.000.000 đồng.
3. Dùng tiền gửi ngân hàng để mua một số máy móc cho công nhân viên luyện tập thể dục và chơi thể thao. Tổng giá trị chưa thuế GTGT của các thiết bị và máy móc này là 200 triệu đồng, thuế giá trị gia tăng 20 triệu đồng. Chi phí vận chuyển về đến doanh nghiệp chi bằng tiền mặt 5.500.000 đồng, trong đó thuế GTGT là 500.000đ. Chi phí lắp đặt phát sinh thêm không có thuế GTGT chi bằng tiền tạm ứng là 2 triệu đồng. Biết toàn bộ giá trị của máy móc thiết bị này được
4. Nhập khẩu một thiết bị đóng gói hàng tự động của một nhà cung cấp Nhật bản. Cho biết: Trị giá hợp đồng thực hiện theo điều kiện CIF là 200.000$, thuế suất nhập khẩu phải nộp 20%, thuế suất giá trị gia tăng hàng nhập khẩu phải nộp là 10%, doanh nghiệp đã chi tiền mặt nộp đầy đủ hai khoản thuế trên bằng tiền mặt và đã nhận được hóa đơn nộp thuế.
Chi phí vận chuyển thiết bị từ cảng về doanh nghiệp chi bằng tiền mặt là 20 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT là 10%.
Chi phí lắp đặt, vận hành thử và chi phí khác liên quan phát sinh đến thời điểm đưa thiết bị vào trạng thái sẳn sàng sử dụng chi bằng tiền gửi ngân hàng là 11.000.000 đồng, trong đó thuế GTGT là 1.000.000 đồng, doanh nghiệp đã nhận được giấy báo nợ của ngân hàng.
Hai tuần sau, kể từ ngày doanh nghiệp nhận thiết bị sản xuất. Doanh nghiệp đã chi tiền gửi ngân hàng là ngoại tệ thanh toán cho nhà cung cấp Nhật bản, đồng thời phát sinh thêm một khoản chi thủ tục phí đã chi cho ngân hàng là 110$, trong đó thuế GTGT là 10$.
Tỷ giá thực tế tại thời điểm nhận thiết bị: 17.000 VNĐ/ USD. Tỷ giá thực tế tại thời điểm thanh toán nợ: 17.100 VNĐ/ USD. Tỷ giá xuất ngoại tệ doanh nghiệp áp dụng: 1.150 VNĐ/ USD.
5. Doanh nghiệp tiến hành xây dựng một nhà xưởng mới được đài thọ bằng nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản chi phí bao gồm:
Giá trị vật liệu xuất dùng : 100.000.000đ
Giá trị công cụ dụng cụ phân bổ 100% xuất dùng : 40.000.000đ
Tiền lương công nhân phải trả : 20.000.000đ
Các khoản thích theo lương : 3.800.000đ
Chi phí khác bằng tiền mặt : 26.200.000đ
Công trình xây dựng nhà xưởng đã hoàn thành nghiệm thu và đưa vào sử dụng.
6. Nhận được biên bản giao nhận thuê ngoài – đơn vị X, lắp đặt một dây chuyền sản xuất. Biết giá quyết toán công trình theo giá chưa có thuế GTGT 300.000.000 đồng, thuế suất thuế GTGT 10%. Công ty đã thanh toán cho đơn vị X bằng chuyển khoản và đã nhận được giấy báo nợ của ngân hàng. Trước khi đưa dây chuyền này vào sử dụng, doanh nghiệp đã chi 11.000.000 đ tiền mặt (trong đó thuế GTGT 1.000.000 đ) cho công việc vận hành chạy thử.
7. Đơn vị Y góp vốn với doanh nghiệp bằng 1 TSCĐ có nguyên giá là 250.000.000đ, đã khấu hao 80.000.000đ, trị giá vốn góp được hội đồng liên doanh đánh giá lại là: 160.000.000 đồng.
8. Doanh nghiệp mua trả chậm một máy nâng hàng, Biết giá trả ngay một lần chưa thuế là 300.000.000 đồng, thuế GTGT 30.000.000 đồng, Tổng số tiền phải trả (Gốc + thuế + lãi) 405.000.000 đồng, trong đó (tiền lãi trả chậm trong vòng 5 năm 75.000.000 đồng). Hợp đồng quy định mỗi năm doanh nghiệp phải trả nợ cho bên bán một số tiền đều nhau bằng tiền gửi ngân hàng sau 5 năm thì kết thúc. Doanh nghiệp thực hiện trả nợ theo cam kết trong năm đầu tiên.
9. Doanh nghiệp đem một tài sản cố định A có nguyên giá 150.000.000 đ, đã hao mòn hết 50.000.000đ đổi lấy một tài sản B của đơn vị H. Biết tài sản A & B là tương đồng nhau về công dụng kinh tế, về giá trị và công suất. Biết hợp đồng đã thực hiện.
10. Doanh nghiệp mang một tài sản cố định C đổi lấy một tài sản D của đơn vị K, biết:
Hai tài sản trau đổi không tương tự nhau về giá trị cũng như công dụng kinh tế và năng suất hoạt động.
Tài sản C có nguyên giá 200.000.000 đồng, đã hao mòn 70.000.000 đồng, giá trị hợp lý của tài sản C được hai bên đồng ý trao đổi: 120.000.000 đồng, thuế GTGT 12.000.000 đồng;
Giá trị hợp lý tài sản D của đơn vị K được hai bên đồng ý trau đổi là 300.000.000 đồng, thuế GTGT 30.000.000 đồng.
Khoảng tiền chênh lệch công ty đã thanh toán lại cho đơn vị K bằng tiền gửi ngân hàng. Doanh nghiệp đã nhận được giấy báo nợ của ngân hàng.
11. Nhượng bán một TSCĐ sử dụng ở phân xưởng sản xuất có nguyên giá: 50.000.000 đ, giá trị đã hao mòn: 40.000.000 đ. Chi phí sửa chữa tân trang trước khi nhượng bán đã chi bằng tạm ứng: 3.000.000 đ, thuế GTGT: 300.000 đ. Giá bán chưa thuế GTGT: 3.200.000 đ, thuế GTGT: 320.000 đ, đã thu bằng tiền mặt.
12. Doanh nghiệp đem một TSCĐ có nguyên giá: 120.000.000đ, đã khấu hao 40.000.000đ để góp vốn với đơn vị Q. Trị giá góp vốn theo thỏa thuận do hội đồng liên doanh đánh giá lại là 70.000.000đ.
13. Doanh nghiệp được đơn vị X (đơn vị hạch toán phụ thuộc) cấp tặng một xe tải nhỏ có nguyên giá 600.000.000 đồng, chưa hao mòn. Chi phí dầu nhớt, chạy thử phát sinh thêm 2.000.000 đồng chi bằng tiền mặt, thuế suất GTGT 10%.
14. Doanh nghiệp mua một bất động sản đầu tư giá chưa thuế GTGT 500 triệu đồng, thuế giá trị giá tăng 50 triệu đồng đã chi bằng tiền gửi ngân hàng. Chi phí dịch vụ tư vấn, thuế trước bạ và các chi phí giao dịch khác chi bằng tiền mặt là 5.200.000 đồng, trong đó thuế GTGT là 200.000đ. 15. Cuối kỳ doanh nghiệp tiến hành kiểm kê lại tài sản phát hiện thiếu một máy phát điện có
nguyên giá 40.000.000 đồng, đã khấu hao 20.000.000 đồng. Doanh nghiệp tiến hành lập biên bản chờ xử lý. Sau đó, quyết định xử lý bắt người chịu trách nhiệm bồi thường 50% cấn trừ vào tiền lương trong 10 tháng bắt đầu từ tháng này, phần còn lại doanh nghiệp chịu tính vào chi phí trong kỳ.
III. YÊU CẦU: Xác định nguyên giá tài sản cố định? BÀI TẬP 4.3
Doanh nghiệp thương mại Song Hà trong tháng 05 năm 20X1 phòng kế toán có tài liệu sau: _ Bảng cân đối kế toán ngày 30 tháng 04 năm 20x1:
.Bảng 4.2:. Bảng cân đối kế toán ngày 30 tháng 04 năm 20X1 của doanh nghiệp Song Hà
Đơn vị tính: 1.000.000 đồng
TÀI SẢN MS SỐ TIỀN NGUỒN VỐN MS SỐ TIỀN
1_ TÀI SẢN NGẮN HẠN
Tiền mặt.
Tiền gửi ngân hàng Phải thu khách hàng. Thuế GTGT được khấu trừ Tạm ứng Công cụ dụng cụ Hàng hóa tồn kho 100 111 112 131 133 141 153 156 ? 350 2.000 4.000 50 100 500 ? 3_ NỢ PHẢI TRẢ Vay nợ ngắn hạn. Phải trả người bán Thuế phải nộp NSNN Tiền lương phải trả. Nợ vay dài hạn 300 311 331 333 334 341 ? 800 2.000 100 100 ? 2_ TÀI SẢN DÀI HẠN Tài sản cố định ròng. +Nguyên giá +Hao mòn lũy kế XDCB dỡ dang. 200 210 211 214 241 3.000 2.600 ? 600 400 4_ NGUỒN VỐN CSH
Nguồn vốn kinh doanh Quỹ đtư phát triển. LN chưa phân phối
400 411 414 421 ? 15.000 200 300 Tổng tài sản - 20.000 Tổng nguồn vốn - ?
Chi tiết hàng tồn kho: 10.000 đơn vị hàng H
_ Tình hình phát sinh trong tháng 05 năm 20X1:
1. Mua 8.010 đơn vị hàng hóa H, giá mua chưa thuế GTGT: 950.000 đồng/ đơn vị, thuế suất thuế GTGT: 10%. Biết hàng về nhập kho đủ và doanh nghiệp đã chi tiền gửi ngân hàng thanh toán cho người bán.
2. Xuất 8.000 đơn vị hàng H bán cho khách hàng C với giá bán chưa có thuế GTGT: 1.250.000 đ/ đơn vị, thuế suất thuế GTGT: 10%. Biết khách hàng C đã nhận được hàng và thanh toán tiền hàng cho doanh nghiệp 400tr bằng tiền gửi ngân hàng, số nợ còn lại tháng sau thanh toán hết. 3. Dùng tiền gửi ngân hàng mua một ô tô nhỏ vận chuyển hàng, biết giá mua chưa có thuế GTGT:
200tr, thuế suất thuế GTGT: 10%, thời gian sử dụng dự kiến 4 năm.
4. Xuất một số công cụ dụng cụ thuộc loại phân bổ 1 lần trị giá 70.000.000 đồng, trong đó: sử dụng ở bộ phận bán hàng: 30tr, sử dụng ở bộ phận quản lý doanh nghiệp: 40tr đồng.
5. Chi phí khấu hao tài sản cố định trong tháng: ở bộ phận bán hàng: 50tr, ở bộ phận quản lý doanh nghiệp: 75tr đồng.
6. Tiền lương phải trả công nhân viên ở bộ phận bán hàng: 400tr, ở bộ phận quản lý doanh nghiệp: 250tr đồng.
7. Các khoản trích theo tiền lương (bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, trợ cấp