hoạt động là hợp lý và được ỏp dụng nhất quỏn.aảm bỏo rằng khụng cú lý do gỡ khỏc dẫn đến wj thay đổi về tỷ lệ và phương phỏp khấu hao (phõn bổ) trong những năm tiếp theo.
E. Soỏt xột tớnh hợp lý của cỏc chi phớ được tớnh vào chi phớ trước hoạt động. Cú thể phõn loại lại nếu cần. hoạt động. Cú thể phõn loại lại nếu cần.
F. Đỏnh giỏ kết quả kiểm tra
4 KIỂM TRA VIỆC HẠCH TOÁN VÀ PHẢN ÁNH TSCĐ Vễ HèNH VÀ TS KHÁC HèNH VÀ TS KHÁC
A. Xột xem khỏch hàng cú trỡnh bày cỏc thụng tin sau trờn bỏo cỏo đối với TS vụ hỡnh và TS khỏc khụng ? đối với TS vụ hỡnh và TS khỏc khụng ?
1. Số dư riờng biệt của cỏc chi phớ trước hoạt động và cỏc TS vụ hỡnh khỏc hỡnh khỏc
2. Trỡnh bày tổng quỏt về phương phỏp và tỷ lệ khấu hao đối với cỏc loại TS vụ hỡnh chớnh. loại TS vụ hỡnh chớnh.
5 KIỂM TRA CÁC TÀI SẢN Cể SỐ DƯ NGOẠI TỆ LỚN
A. Xem xột cỏc bằng chứng cú liờn quan tới cỏc tài sản cú gốc ngoại tệ. Xỏc định cỏc tỷ giỏ chuyển dổi được ỏp dụng và việc hạch toỏn tệ. Xỏc định cỏc tỷ giỏ chuyển dổi được ỏp dụng và việc hạch toỏn chờnh lệch tỷ giỏ.
B. Đối chiếu cỏc nghiệp vụ xử lý chờnh lệch tỷ giỏ với số cỏi.
6 KIỂM TRA CÁC NGHIỆP VỤ HẠCH TOÁN TÀI SẢN VỚI BấN THỨ BA BấN THỨ BA
A. Thu thập bảng tổng hợp cỏc nghiệp vụ về TSCĐ với bờn thứ ba và thực hiện cỏc bước sau: và thực hiện cỏc bước sau:
1. Xem xột tớnh hợp lý của cỏc nghiệp vụ mua bỏn tài sản với bờn thứ ba. thứ ba.
2. Xem xột việc trỡnh bày những thụng tin cú liờn quan sau: bản chất mối quan hệ giữa khỏch hàng và bờn thứ ba; diễn giải nghiệp chất mối quan hệ giữa khỏch hàng và bờn thứ ba; diễn giải nghiệp vụ; tổng giỏ trị hợp đồng; cỏc khoản phải thu, phải trả cú liờn quan.
3. Đỏnh giỏ kết quả kiểm tra
B. Xem xột việc gửi thư xỏc nhận cỏc số dư TS vụ hỡnh trọng yếu với bờn thứ ba. với bờn thứ ba.
Như trong quy trỡnh chung kiểm toỏn BCTC, đối với mỗi phần hành, IFC cú hai phương phỏp để kiểm tra là thủ tục phõn tớch (SAP) và thủ tục kiểm tra chi tiết (TOD). Căn cứ vào hệ thống KSNB khỏch hàng ỏp dụng mà KTV sẽ lựa chọn thủ tục thớch hợp.
KTV chớnh sẽ lập bảng phõn cụng cụng việc (Work Allocation) và gửi cho từng thành viờn trong đoàn kiểm toỏn. Mỗi người sẽ phụ trỏch kiểm tra cỏc khoản mục nhất định.
Sau khi cú kế hoạch kiểm toỏn cụ thể, KTV sẽ bắt tay và thực hiện kế hoạch.
2.2.2.2. Thực hiện kiểm toỏn
Giai đoạn thực hiện Kiểm toỏn khoản mục TSCĐ trong Kiểm toỏn BCTC do IFC thực hiện bao gồm cỏc bước cơ bản sau:
- Kiểm tra hệ thống đối với khoản mục TSCĐ - Thực hiện cỏc bước phõn tớch và đỏnh giỏ - Kiểm tra chi tiết khoản mục TSCĐ
2.2.2.2.1. Kiểm tra hệ thống đối với khoản mục TSCĐ
Hệ thống KSNB đối với khoản mục TSCĐ
Tỡnh hỡnh quản lý TSCĐ tại đơn vị khỏch hàng cú vai trũ quan trọng trong quyết định cụng việc của cỏc KTV. Nếu TSCĐ được quản lý, kiểm soỏt chặt chẽ thỡ KTV sẽ tiết kiệm được thời gian và phạm vi kiểm toỏn ngược lại nếu cụng tỏc quản lý TSCĐ lỏng lẻo thỡ KTV sẽ phải tập trung hơn vào cỏc nhiệm vụ liờn quan đến TSCĐ.
Đối với ABC, Cụng ty đó đỏp ứng khỏ đầy đủ cỏc yờu cầu đặt ra đối với cụng tỏc kiểm tra, kiểm soỏt TSCĐ. Để xỏc định rừ điều này IFC tiến hành phỏng vấn trực tiếp đối với những cỏ nhõn đơn vị cú liờn quan (Ban giỏm đốc, cỏc cỏn bộ cụng nhõn viờn) bằng bảng cõu hỏi được xõy dựng sẵn kết hợp với những cõu hỏi ngoài và cỏc biện phỏp nghiệp vụ (chủ yếu dựa vào kinh nghiệm, hiểu biết của KTV) thu thập thụng tin khỏc liờn quan.
Sau đõy là bảng cõu hỏi tỡm hiểu về hệ thống KSNB do IFC thiết kế
Bảng 2.6 :Bảng đỏnh giỏ hệ thống KSNB đối với TSCĐ
CễNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ INTERNATIONAL AUDITING AND FINANCIAL CONSULTING COMPANY
Client/Khỏch hàng: Cụng ty ABC Prepare/Người lập: NHA Date:11/2/2010 Period/Kỳ: 31/12/2010 Reviewed by/Người soỏt xột: HVD Date:16/2/2010 Subject/Nội dung
Đỏnh giỏ
HTKSNB Reviewed by/Người soỏt xột: NNC Date:17/2/2011
Trước hết, KTV cần thu thập cỏc cõu trả lời bằng cỏch phỏng vấn nhõn sự chịu trỏch nhiệm quản lý hoặc ban hành cỏc quy định của KH. Mỗi cõu hỏi cần được trả lời bằng cỏch điền vào cột, dũng tương ứng:
Cú = Cú ỏp dụng thủ tục kiểm soỏt
Khụng = Thủ tục kiểm soỏt là cần thiết nhưng khụng được ỏp dụng
Qua bảng đỏnh giỏ HTKSNB của Cụng ty ABC, KTV nhận thấy ABC đó đỏp ứng khỏ đầy đủ yờu cầu đặt ra đối với cụng tỏc kiểm tra, kiểm soỏt tại Cụng ty. Mọi cõu hỏi cú tớnh chất bao quỏt nhất đề ra cho HTKSNB đối với khoản mục TSCĐ và khấu hao đều được Cụng ty thực hiện tốt. Khi cú phỏt sinh tăng TSCĐ thuộc phạm vi hoạt động của bộ phận nào thỡ bộ phận đấy sẽ phải đảm bảo về sự hiện hữu và hoạt động của tài sản. Nếu cú sự cố đối với tài sản phải thụng bỏo kịp thời để cú biện phỏp xử lý. Bờn cạnh đú cũng cũn tồn tại một số thiếu sút nhất định như thiếu chứng từ, Ban giỏm đốc khụng tiến hành kiểm tra định kỳ theo thỏng hay quý, thực hiện chức năng kiờm nhiệm, chức năng phờ chuẩn cũn thiếu hoặc chưa phự hợp…
STT Diễn giải Khụng
ỏp dụng
Cú Khụng
I Tài sản cố định
1 Sổ chi tiết TSCĐ cú được lập đầy đủ thụng tin theo
yờu cầu của Cụng ty khụng?
v
2 TSCĐ tăng, giảm trong năm cú được ghi chộp kịp
thời và cú đầy đủ chứng từ cần thiết hay khụng?
v
3 Việc kiểm kờ TSCĐ cú được thực hiện theo định kỳ
và so sỏnh với Sổ chi tiết TSCĐ hay khụng?
v 4 TSCĐ của đơn vị cú được mở lý lịch theo dừi chi tiết
cho từng tài sản hay khụng?
v 5 Đơn vị cú theo dừi, ghi chộp đối với cỏc tài sản đó
khấu hao hết nhưng vẫn đang sử dụng thậm chớ với cỏc tài sản đó xoỏ sổ hay khụng?
v
6 Đơn vị cú theo dừi ghi chộp đối với cỏc TSCĐ đang
sử dụng, khụng cần dựng chờ thanh lý và chưa cần dựng khụng?
v
7 Cú thể nhận dạng được TSCĐ để đối chiếu ngược lại
với Sổ chi tiết TSCĐ hay khụng? Cú đặt mó quản lý cho toàn bộ tài sản trong Cụng ty hay khụng?
v
8 Cụng ty cú mua cỏc loại hỡnh bảo hiểm chống mất
trộm, hư hại do hoả hoạn hay khụng?
v
Vỡ vậy, KTV đỏnh giỏ HTKSNB đối với khoản mục này là đảm bảo tớnh hiệu lực, rủi ro kiểm soỏt ở mức trung bỡnh cú thể chấp nhận được, cỏc bằng chứng Kiểm toỏn thu thập từ hệ thống này đỏng tin cậy. Bước đầu, KTV xỏc định cần phải tiến hành mở rộng cỏc thử nghiệm kiểm soỏt nhưng cũng luụn giữ ở mức độ hợp lý và kết hợp với cỏc thử nghiệm cơ bản ở mức cần thiết. KTV cũng tiến hành xem xột Bảng đăng ký khấu hao TSCĐ của ABC với Bộ Tài chớnh, đơn vị đăng ký khấu hao nhanh với hầu hết cỏc TSCĐ. Bảng đăng ký đú như sau:
Loại TSCĐ Thời gian khấu hao (năm)
1, Nhà cửa vật kiến trỳc 3 - 15
2, Mỏy múc, thiết bị 5 3, Phương tiện vận tải 5 - 8 4, Thiết bị, dụng cụ quản lý 3 - 5
2.2.2.2.2. Thực hiện thủ tục phõn tớch
Trước khi thực hiện kiểm tra chi tiết KTV thực hiện so sỏnh, tỡm hiểu sự biến động của nguyờn giỏ TSCĐ, số khấu hao TSCĐ kỳ này so với kỳ trước, đồng thời kiểm tra kế hoạch mua sắm TSCĐ để tỡm ra sự biến động bất thường.
KTV thực hiện phõn tớch một số tỷ lệ như sau:
So sỏnh nguyờn giỏ, giỏ trị hao mũn của TSCĐ năm nay so với năm trước
Trong đú so sỏnh cả số liệu tổng hợp và nguyờn giỏ, giỏ trị hao mũn TSCĐ qua cỏc năm của từng loại TSCĐ.
+ Nguồn tài liệu : Đối với số liệu tổng hợp lấy số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ của cỏc TK 211, 212, 213,214 trờn Bảng cõn đối số phỏt sinh. Đối với nguyờn giỏ của từng loại TSCĐ thỡ lấy số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ của cỏc loại TSCĐ trờn Sổ tài sản cố định.
+ Thiết lập tỷ lệ để so sỏnh như sau :
Số dư đầu kỳ
Khi so sỏnh nguyờn giỏ của TSCĐ năm nay so với năm trước cần kết hợp so sỏnh với kế hoạch mua sắm TSCĐ khi đú bước đầu tỡm ra biến động đú cú bất thường khụng.
Dựa trờn cỏc tài liệu mà khỏch hàng cung cấp như Bảng cõn đối kế toỏn,
Sổ cỏi, Sổ chi tiết tài khoản liờn quan KTV tiến hành lập Bảng tổng hợp tăng giảm TSCĐ như sau:
CễNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ INTERNATIONAL AUDITING AND FINANCIAL CONSULTING COMPANY
Client/Khỏch hàng: Cụng ty ABC Prepare/Người lập: NHA Date:11/2/2010 Period/Kỳ: 31/12/2010 Reviewed by/Người soỏt xột: HVD Date:16/2/2010 Subject/Nội dung Tổng hợp TSCD Reviewed by/Người soỏt xột: NNC Date:17/2/2011
Sources/Nguồn: Bảng cõn đối SPS, Sổ chi tiết TK 211, 213
Wds/Thực hiện: Tớnh toỏn xỏc định sự biến động của TSCĐ cả về quy mụ và tỷ lệ
Nội dung Dư đầu kỳ Dư cuối kỳ Chờnh lệch
Số tiền Tỷ lệ
1. Tài sản cố định hữu hỡnh 9 383 203 989 8 014 742 114 -1 368 461 875 -15