III- Tài khoản điều chỉnh
Tổng tài sản
2.2.3. Hệ số thanh toán chung.
Ngoài các chỉ tiêu đã trình bày và phân tích trên đây, để có thể nhận biết chính xác hơn khả năng thanh toán của doanh nghiệp thì cần phải xác định hệ số thanh toán chung( tổng quát). Hệ số này được xác định bằng tỷ số
Hệ số quay vòng hàng tồn kho Trị giá vốn hàng Trị giá vốn bình quân hàng tồn kho Khả năng thanh toán nhanh Tổng TSLĐ - Hàng dự trữ Tổng nợ ngắn hạn = =
giữa khả năng thanh toán (Số tiền có thể dùng để thanh toán) với nhu cầu thanh toán ( số tiền phải thanh toán).
Nếu kết quả tính được ≥ 1, thì sẽ đáp ứng được yêu cầu thanh toán và điều đó có nghĩa là tình hình tài chính ổn định.
Nếu kết qủa <1, thì khả năng thanh toán thấp, tình hình tài chính gặp khó khăn.
Nếu kết quả dần đến 0, doanh nghiệp đang có nguy cơ mất khả năng thanh toán và có thể dẫn đến phá sản.
Khi phân tích phải chú ý đến loại hình kinh doanh, đặc điểm sản phẩm và một số điều kiện khác và phải lưu ý rằng không phải hệ số thanh toán càng cao là càng tốt, vì điều này cũng có thể do tình trạng ứ đọng vốn gây ra.
Một điều quan trọng đối với nhà doanh nghiệp khi nghiên cứu tình hình và khả năng thanh toán là phải sắp xếp thứ tự các khoản phải trả theo thứ tự ưu tiên trên nguyên tắc trước hết là những khoản đã quá hạn, đã đến hạn và các khoản sắp phải thanh toán. Đồng thời cũng phải sắp xếp các khoản dùng để thanh toán theo thứ tự các khoản có thể sử dụng ngay để thanh toán và các khoản có thể tiếp tục huy động để thanh toán. Có như vậy mới có thể thấy rõ mối quan hệ giữa nhu cầu và khả năng thanh toán của doanh nghiệp.
Ngoài việc phân tích các thông tin trên từ BCĐKT, các nhà quản lý còn có thể đánh giá được hiệu quả và khả năng sinh lời của quá trình hoạt động, sản xuất kinh doanh từ việc phân tích kết hợp cả BCĐKT và báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp để có quyết định đúng đắn khi đưa ra một giải pháp kinh doanh có hiệu quả cao nhất.
Phần II.
Bảng cân đối kế toán thực trạng và Phương hướng hoàn thiện.
Trong cơ chế thị trường, mỗi doanh nghiệp đều có thể trở thành đối tượng quan tâm của rất nhiều người. Vì thế, nhu cầu tìm kiếm thông tin về thực trạng tài chính đòi hỏi các BCTC của doanh nghiệp phải được trình bày hợp lý, dễ hiểu,dễ so sánh và tin cậy. Trong hệ thống BCTC thì BCĐKT là nguồn thông tin tài chính hết sức quan trọng đối với doanh
nghiệp và những người quan tâm. Chính vì vậy mà việc hoàn thiện các chỉ tiêu thuộc BCĐKT cũng như việc phân tích BCĐKT là việc làm hết sức quan trọng và cần thiết. Về vấn đề này thì BCĐKT cũng có những ưu và nhược điểm riêng:
Về ưu điểm: Với mục đích là xây dựng chế độ kế toán Việt Nam ngày càng phù hợp với nguyên tắc và chuẩn mực kế toán quốc tế nên BCĐKT hiện nay so với trước kia đã có một bước đột phá căn bản. Hệ thống chỉ tiêu rõ ràng hơn,việc lập và xét duyệt được đơn giản, ít tốn kém về công sức và thời gian.
Tuy nhiên, cũng giống như các BCTC khác,BCĐKT vẫn không tránh khỏi những thiếu sót nhất định trong hệ thống các chỉ tiêu cũng như việc sử dụng BCĐKT trong việc phân tích tài chính vẫn còn những hạn chế.
@. Về hệ thống các chỉ tiêu trên BCĐKT hiện nay chưa phản ánh giá trị thực của tài sản vì bị ảnh hưởng của cơ chế quản lý, đó là:
Chỉ tiêu "tạm ứng" hiện đang ở vị trí mục V " Tài sản lưu động khác" nhưng về thực chất nội dung của chỉ tiêu này phản ánh khoản "nợ phải thu của người tạm ứng" nên có thể chuyển vào mục III "Các khoản phải thu".
Chỉ tiêu "chi sự nghiệp" trình bày bên tài sản là chưa hợp lý vì chi sự nghiệp không thoả mãn điều kiện là một tài sản lưu động, nó hoàn toàn không mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai của doanh nghiệp mà nó chỉ là một khoản chi phí chưa duyệt. Bên cạnh đó, chỉ tiêu nguồn kinh phí sự nghiệp nằm ở khoản mục " Nguồn vốn chủ sở hữu" lại phản ánh nguyên vẹn số tiền do cấp trên cấp cho đến khi quyết toán được duyệt mới được phép xoá bỏ mặc dù trên thực tế có thể sử dụng nguồn này để chi tiêu rồi. Vì thế tình hình tài sản và nguồn vốn của doanh nghiệp sẽ bị ghi tăng lên làm cho các thông tin cung cấp bởi BCĐKT không chính xác. Do đó có thể coi chỉ tiêu chi sự nghiệp ( chưa được quyết toán) như một chỉ tiêu điều chỉnh giảm chi tiêu nguồn kinh phí sự nghiệp và ghi đỏ ngay ở dưới chỉ tiêu này.
Về chỉ tiêu " Phải thu của khách hàng": Chỉ tiêu này được dùng để tính toán hệ số khả năng thanh toán nợ ngắn hạn. Trong trường hợp khi bán hàng trả chậm hay trả góp với thời gian lớn hơn 1 năm thì khoản thu này không được xem là tài sản dùng để thanh toán những khoản nợ ngắn hạn khi đến hạn được. Vì thế chỉ tiêu này nên loại ra khỏi khoản mục "Các khoản phải thu" khi tính hệ số thanh toán nợ ngắn hạn và nên ghi rõ ở phần 3.6 trên " Thuyết minh BCTC " để người sử dụng các thông tin của doanh nghiệp có thể nắm được.
Về doanh thu nhận trước: Theo chế độ kế toán hiện hành, số liệu để ghi vào chỉ tiêu " Người mua trả tiền trước - mã số 314" thuộc khoản mục" Nợ ngắn hạn" trên BCĐKT bao gồm số dư Có chi tiết TK 131" Phải thu của khách hàng"và số dư Có TK 3387 "Doanh thu nhận trước" trên sổ Cái. Trong khi đó doanh thu nhận trước có thể phải trả dài hạn khi khách hàng trả trước cho nhiều niên độ, khi đó sử dụng khoản mục "Nợ ngắn hạn để tính khả năng thanh toán nợ ngắn hạn của doang nghiệp sẽ không chính xác. Vì thế nên ghi cụ thể trong chỉ tiêu " Người mua trả tiền trước" thì phần doanh thu nhận trước là bao nhiêu và loại phần này ra khỏi "Nợ ngắn hạn" khi phân tích khả năng thanh toán nợ ngắn hạn.
Chỉ tiêu " Nhận ký cược, ký quỹ dài hạn" hiện đang ở mục III "Nợ khác" nhưng nội dung của chỉ tiêu này là phản ánh khoản công nợ dài hạn phải trả, nên chuyển vào mục II "Nợ dài hạn".
Chỉ tiêu "Lợi nhuận chưa phân phối" là thông tin quan trọng được nhiều người quan tâm. Trên BCĐKT, chỉ tiêu này phản ánh khoản lợi nhuận còn lại kể từ thời kỳ trước cho đến thời kỳ báo cáo.Một số độc giả có thể xem thông tin này trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh nhưng một số khác thì không đủ khả năng. Vì thế nên bổ xung vào TK 421 một số tiểu khoản là:
TK 4211: Lãi năm trước - số phát sinh có luỹ kế từ các năm trước năm báo cáo.
Theo thông tư 89/2002- BTC ngày 09/10/2002 của Bộ Tài Chính thì trong mục B của phần Tài sản bổ xung thêm phần V "Chi phí trả trước dài hạn". Chỉ tiêu này dùng để phản ánh số chi phí trả trước dài hạn đã chi nhưng chưa phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh cho đến cuối kỳ kế toán. Theo đó những chi phí phát sinh không lớn thì ghi nhận ngay vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Thế nhưng trong TK 142" Chi phí trả trước" vẫn còn 2 tiểu khoản là "Chi phí trả trước" và "Chi phí chờ kết chuyển" giống như trước khi bổ xung TK 242. Như vậy thì việc hạch toán chi phí trả trước phải làm như thế nào?
Bên cạnh đó, hiện nay tên gọi của một số chỉ tiêu trên báo cáo vẫn còn quá khiên cưỡng và xa lạ với thói quen của người Việt Nam nếu không nói là bất hợp lý. Chẳng hạn, mục "khác" được sử dụng để liệt kê những thứ còn lại, sau mục này sẽ không còn mục nào nữa. Thế nhưng, trên BCĐKT thì sau chỉ tiêu "Tài sản lưu động khác" thì vẫn còn một loại tài sản lưu động nữa là khoản "chi sự nghiệp"; hoặc sau chỉ tiêu " Nợ ngắn hạn" và nợ dài hạn lại là chỉ tiêu " Nợ khác" trong khi đó về thực chất chưa thực sự là nợ…
@. Về những hạn chế cơ bản trong công tác phân tích BCĐKT ở các doanh nghiệp.
Về tài liệu phân tích:
Việc doanh nghiệp phân tích BCĐKT bằng cách dùng số liệu cột đầu năm và cuối năm để so sánh, đánh giá và nhận xét, trên cơ sở đó để đưa ra những quyết định là không hợp lý vì qua việc phân tích này mới chỉ thấy được sự biến động qua một năm hoặc một thời kỳ, chưa có cơ sở để đánh gía chính xác về tình hình hoạt động kinh doanh trong thời gian dài cũng như xu hướng phát triển của doanh nghiệp. Doanh nghiệp đã tiến hành phân tích nhưng chưa so sánh các chỉ tiêu cần tính với chỉ tiêu chung của ngành. Như vậy đơn vị chưa có cơ sở để nhận xét về tình hình của mình so với ngành đang hoạt động.
Về phương pháp phân tích BCĐKT : Hầu hết các doanh nghiệp áp dụng phương pháp so sánh, một số ít doanh nghiệp áp dụng phương pháp tỷ lệ.
Hai phương pháp phân tích này rất tiện lợi và dễ áp dụng trong công tác phân tích tài chính nói chung và BCĐKT nói riêng nhưng chưa cho thấy hết những biến động về tình hình tài chính của doanh nghiệp, qua đó có thể tìm ra nhược điểm để khắc phục và phát huy lợi thế.
Về nhân sự thực hiện phân tích: Hiện nay ở hầu hết các doanh nghiệp chưa có bộ phận chuyên trách phân tích tài chính nói chung và BCĐKT nói riêng. Việc phân tích này thường do bộ phận kế toán, chủ yếu là kế toán tổng hợp của doanh nghiệp thực hiện.
Để thực hiện tốt công tác phân tích tài chính này, doanh nghiệp phải cho các cán bộ thực hiện công tác phân tích đi đào tạo thêm về chuyên ngành phân tích tài chính để nắm chắc hơn nữa về quy trình, nội dung và phương pháp phân tích, trang bị thêm các công cụ máy móc dùng để phân tích tài chính.
Để giải quyết những hạn chế về công tác phân tích BCĐKT đã nêu ở trên có một số phương hướng và giải pháp hoàn thiện như sau:
Công tác phân tích BCĐKT : Công tác phân tích BCĐKT phải được tiến hành thường xuyên ở các doanh nghiệp. Để có thể rút ra kết luận chính xác, việc phân tích phải dựa trên một dãy số liệu ít nhất là 4 thời điểm. Bởi khi so sánh lần lượt 4 thời điểm với nhau, chúng ta được 3 số liệu so sánh, cho thấy chu kỳ ngắn nhất của một đường hay một đồ thị, từ đó mới có cơ sở đưa ra kết luận.
Về phương pháp phân tích BCĐKT thì bên cạnh việc sử dụng hai phương pháp tỷ lệ và so sánh thì cần bổ xung thêm phương pháp biểu mẫu và sơ đồ và phương pháp Dupont. Khi sử dụng phương pháp biểu mẫu và sơ đồ ta có thể dễ dàng nhận ra những điểm dị biệt, không theo xu hướng phát triển trong sơ đồ. Sử dụng thêm phương pháp Dupont sã giúp người phân tích tìm ra nguyên nhân chính gây ra sự thay đổi, yếu tố tác động đến sự thay đổi đó là bao nhiêu và những yếu tố nào tác động thêm.
Cần bổ xung thêm các nội dung sau trong quá trình phân tích:
Mối quan hệ giữa tài sản và nguồn vốn: Trong thực tế đã có nhiều doanh nghiệp tiến hành phân tích BCĐKT, nhưng chủ yếu chỉ dừng lại ở việc phân tích bên tài sản và bên nguồn vốn một cách tách biệt, chưa xem xét đến mối quan hệ của các bên trong quá trình phân tích. Tài sản và nguồn vốn để trang bị cho tài sản có quan hệ rất chặt chẽ với nhau. Xem xét bên nguồn vốn cho chúng ta thấy được nguồn gốc hình thành tài sản, nguồn gốc có chắc chắn , lâu bên , và có kinh tế không để từ đó có những quyết định đúng đắn hơn như có nên tiếp tục dùng nguồn đó để tài trợ cho tài sản đó hay đi tìm nguốn khác , thay đổi lại cơ cấu vốn …
Khả năng thanh toán : khi phân tích khả năng thanh toán . doanh nghiệp đã dựa trên các chỉ tiêu : hệ số thanh toán ngắn hạn và hệ số thanh toán nhanh. việc tính toán các chỉ tiêu trên góp phần đưa ra những nhận xét về khả năng thanh toán của doanh nghiệp tương đói chính xác. Tuy nhiên khi phân tích chỉ tiêu hệ số thanh toán ngắn hạn cần chú ý đén khoàn nợ ngắn hạn phải trả , phải bao gồm cả nợ khác bởi vì trong nợ khác sẽ có nợ khác ngắn hạn và nợ khác dài hạn . Vì vậy công ty cần xem xét và tính toán lại chỉ tiêu này để đánh giá đúng khả năng thnah toán của doanh nghiệp .
Trong khoản mục nợ ngắn hạn mà các doanh nghiệp tính thường không có khoản mục nợ khác mà cụ thể là nợ khác ngắn hạn . Chính vì không tính thêm chỉ tiêu này nên sẽ làm cho hệ số thanh toán của doanh nghiệp tăng lên và như thế khả năng thanh toán cuả doanh nghiệp sẽ không đươc phản ánh một cách chính xác
Phân tích vốn lưu động và nhu cầu vốn lưu động : công ty cần tiến hành xây dựng một hệ thống định mức cho bộ phận vốn lưuđộng nhằm rút ngắn thời gian tồn kho của vật tư , nguyên liệu cũng như chu kỳ sản xuất kinh doanh của đơn vị , tăng vòng quay của các bộ phận vốn lưu động và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn . Xác định định mức vốn lưu động một cách hợp lý căn cứ vào nhu cầu của sản xuất kinh doanh , tránh tình trạng lãng phí hay không đáp ứng nhu cầu vốn .
Từ thực tế là các doanh nghiệp chưa tính được cụ thể nbu cầu vốn lưu động nên chưa chủ động về vốn cho sản xuất kinh doanh .nên để sản xuất kinh doanh có hiệu quả , các doanh nghiệp cần xác định cả vốn lưu động và nhu cầu vốn lưu động để từ đó xác định ngân quỹ dòng. Ngân quỹ dòng giúp cho người ta thấy được nguồn vốn lớn hơn hay nhỏ hơn sử dụng vốn để đưa ra các biện pháp hữu hiệu.
Cần xây dựng các hệ số tỉ lệ trung bình của ngành nghề kinh doanh: trong điều kiện nước ta khi thị trường chứng khoán đang phát triển, những thông số về các ngành nghề kinh doanh là vô cùng cần thiết. Điều đó sẽ cho phép đành giá tình hình tài chính của doanh nghiệp, cụ thể trên cơ sở đó kích thích các doanh nghiệp tìm mọi biện pháp để vươn lên và thu hút vốn của các nhà đầu tư.
Kết luận
Báo cáo kế toán tài chính là "sản phẩm" cuối cùng của toàn bộ quy trình kế toán tài chính trong doanh nghiệp. Nó là thông tin tổng hợp theo các chỉ tiêu nhằm thoả mãn những thông tin cần thiết cho các chủ thể trong và ngoài doanh nghiệp. Báo cáo Tài chính là nguồn thông tin chủ yếu để phân tích, đánh giá tình hình sản xuất - kinh doanh, tình hình tài chính của doanh nghiệp trong kỳ đã qua và từ đó giúp người phân tích có thể đưa ra những nhận định về tình hình tài chính của doanh nghiệp trong tương lai. Vì vậy, khi nghiên cứu đề tài này em đã cố gắng làm rõ những nội dung sau:
- Bản chất, nội dung, yêu cầu của hệ thống BCTC theo chế độ kế toán hiện hành.
- Nội dung, kết cấu, phương pháp lập và phân tích "Bảng Cân Đối Kế Toán". Với vai trò cung cấp thông tin vô cùng quan trọng của báo cáo tài chính và xu thế hội nhập tất yếu của nền kinh tế Việt Nam với các nền kinh tế trên thế giới và khu vực, chúng ta cần hoàn thiện hơn nữa hệ thống báo cáo tài chính cho ngày càng