3- Hướng dẫn kế toỏn khoản đầu tư vào cụng ty con 3.1 Sửa đổi, bổ sung tài khoản kế toỏn
3.2- Sửa đổi, bổ sung nội dung phản ỏnh của Tài khoản 228 “Đầu tư dài hạn khỏc”
- Tài khoản 228 dựng để phản ỏnh giỏ trị hiện cú và tỡnh hỡnh biến động của cỏc loại đầu tư tài chớnh dài hạn khỏc ngoài cỏc khoản đầu tư vào cụng ty con, cụng ty liờn kết, cơ sở kinh doanh đồng kiểm soỏt. Cỏc khoản đầu tư dài hạn khỏc bao gồm: cỏc khoản đầu tư vốn vào đơn vị khỏc mà doanh nghiệp nắm giữ ớt hơn 20 % quyền biểu quyết; đầu tư trỏi phiếu, cho vay vốn, cỏc khoản đầu tư khỏc,... mà thời hạn nắm giữ, thu hồi hoặc thanh toỏn trờn 1 năm.
- Đầu tư dài hạn khỏc được phõn chia thành đầu tư chứng khoỏn dài hạn và đầu tư dài hạn khỏc. Chứng khoỏn là cụng cụ tài chớnh và là hàng húa của thị trường chứng khoỏn. Thị trường chứng khoỏn thực hiện chức năng dẫn vốn đầu tư của những người cú vốn nhưng
khụng cú cơ hội hoặc năng lực đầu tư tới những người cú cơ hội đầu tư nhưng thiếu vốn. Chứng khoỏn dài hạn là cụng cụ huy động vốn với kỳ hạn thanh toỏn trờn 1 năm.
Chứng khoỏn dài hạn bao gồm:
- Cổ phiếu doanh nghiệp là chứng chỉ xỏc nhận vốn gúp của chủ sở hữu vào doanh nghiệp đang hoạt động hoặc bắt đầu thành lập.Cổ phiếu cú thể cú cổ phiếu thường, cổ phiếu ưu đói.
- Trỏi phiếu là chứng chỉ vay nợ cú kỳ hạn và cú lói do Nhà nước hoặc doanh nghiệp phỏt hành nhằm huy động vốn cho đầu tư phỏt triển. Trỏi phiếu gồm cú: Trỏi phiếu Chớnh phủ, trỏi phiếu được Chớnh phủ bảo lónh, trỏi phiếu chớnh quyền địa phương, trỏi phiếu cụng ty.
Lói suất của trỏi phiếu cú thể là lói suất cố định cho cả thời hạn của trỏi phiếu, cú thể là lói suất cố định ỏp dụng hàng năm, cú thể là lói suất hỡnh thành qua đấu giỏ.
Hạch toỏn Tài khoản 228 - Đầu tư dài hạn khỏc cần tụn trọng một số quy định sau
1. Chứng khoỏn đầu tư dài hạn phải được ghi sổ theo giỏ gốc (giỏ thực tế mua chứng khoỏn) gồm: giỏ mua cộng (+) cỏc chi phớ mua (nếu cú), như: Chi phớ mụi giới, giao dịch, lệ phớ, thuế và phớ Ngõn hàng...
2. Cuối niờn độ kế toỏn, nếu giỏ trị thị trường của chứng khoỏn đầu tư dài hạn bị giảm xuống thấp hơn giỏ gốc, kế toỏn được lập dự phũng giảm giỏ đầu tư dài hạn. Việc lập dự phũng giảm giỏ đầu tư dài hạn phải theo quy định của chuẩn mực kế toỏn và cơ chế quản lý tài chớnh.
3. Kế toỏn phải mở sổ chi tiết theo dừi từng loại trỏi phiếu, cổ phiếu đó mua theo thời hạn và đối tỏc đầu tư, hạch toỏn theo mệnh giỏ, giỏ thực tế mua của cổ phiếu, trỏi phiếu. Nắm chắc mọi thụng tin của thị trường chứng khoỏn và cú quyết định đỳng khi đầu tư.
4. Phải tớnh toỏn và thanh toỏn kịp thời mọi khoản lói về cổ phiếu, trỏi phiếu khi đến kỳ hạn. Lói cổ phiếu, trỏi phiếu được hạch toỏn vào thu nhập hoạt động tài chớnh hàng năm của doanh nghiệp.
5. Khi cho vay vốn phải theo dừi chi tiết từng khoản tiền cho vay theo đối tượng vay, phương thức vay, thời hạn và lói suất cho vay.
Kết cấu và nội dung phản ảnh của Tài khoản 228 - đầu tư dài hạn khỏc Bờn Nợ:
Giỏ trị thực tế cỏc khoản đầu tư dài hạn khỏc tăng.
Giỏ trị thực tế cỏc khoản đầu tư dài hạn khỏc giảm.
Số dư bờn Nợ:
Giỏ trị thực tế cỏc khoản đầu tư dài hạn khỏc hiện cú của doanh nghiệp.
Tài khoản 228 - Đầu tư dài hạn khỏc, cú 3 tài khoản cấp 3:
- Tài khoản 2281 - Cổ phiếu: Phản ỏnh giỏ trị hiện cú và tỡnh hỡnh biến động của cỏc loại cổ phiếu đầu tư dài hạn hoặc gúp vốn mà doanh nghiệp nắm giữ ớt hơn 20% quyền biểu quyết ở doanh nghiệp khỏc.
- Tài khoản 2282 - Trỏi phiếu: Phản ỏnh giỏ trị hiện cú và tỡnh hỡnh biến động của cỏc loại trỏi phiếu đầu tư dài hạn của doanh nghiệp.
- Tài khoản 2283 - Đầu tư dài hạn khỏc: Phản ỏnh giỏ trị hiện cú và tỡnh hỡnh biến động của vốn cho vay hoặc đầu tư dài hạn khỏc của doanh nghiệp.
Phương phỏp hạch toỏn kế toỏn một số hoạt động kinh tế chủ yếu I. Hoạt động đầu tư chứng khoỏn, gúp vốn
1. Khi doanh nghiệp mua cổ phiếu hoặc gúp vốn vào đơn vị khỏc (nắm giữ dưới 20% quyền biểu quyết ở doanh nghiệp khỏc), căn cứ vào chứng từ chi tiền và cổ phiếu đó mua, ghi:
Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khỏc Cú cỏc TK 111, 112,...
Đồng thời mở sổ chi tiết theo dừi từng loại cổ phiếu, vốn gúp.
2. Khi mua trỏi phiếu căn cứ vào chứng từ chi tiền và trỏi phiếu đó mua, ghi: Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khỏc
Cú cỏc TK 111, 112,...
3. Trường hợp nhận lói trỏi phiếu, cổ tức định kỳ, khi nhận được lợi nhuận, cổ tức hoặc xỏc định số lợi nhuận, cổ tức phải thu, ghi:
Nợ TK 111, 112; hoặc
Nợ TK 131 - Phải thu của khỏch hàng (chưa thu được tiền ngay) Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khỏc (Trường hợp lói nhập vào vốn)
Cú TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chớnh.
4. Nếu cú chi phớ phỏt sinh về thụng tin, mụi giới, giao dịch mua bỏn, trong quỏ trỡnh đầu tư chứng khoỏn, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh Cú TK 111, 112, ...
5. Khi thanh toỏn trỏi phiếu đến hạn, ghi: Nợ TK 111, 112, ...
Cú TK 228 - Đầu tư dài hạn khỏc (Số tiền gốc)
Cú TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chớnh (Số tiền lói).
6. Trường hợp cần vốn, doanh nghiệp phải thanh toỏn trỏi phiếu trước hạn khụng lấy lói hoặc nhượng bỏn với giỏ thu hồi đủ vốn gốc, hoặc chịu lỗ, ghi:
Nợ TK 111, 112 (Số tiền thu được)
Nợ TK 635 - Chi phớ hoạt động tài chớnh (Chờnh lệch số tiền thu được nhỏ hơn giỏ vốn đầu tư chứng khoỏn); hoặc ghi Cú Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chớnh” (Chờnh lệch số tiền thu được lớn hơn giỏ vốn đầu tư chứng khoỏn)
Cú TK 228 - Đầu tư dài hạn khỏc (Số tiền gốc).
7. Khi chuyển đổi chứng khoỏn đầu tư dài hạn thành chứng khoỏn đầu tư ngắn hạn, ghi: Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoỏn ngắn hạn
Cú TK 228 - Đầu tư dài hạn khỏc.