M us 2.28 S cáiătƠiăkh on 911 ậ Xácăđ nh kt qu bánăhƠng S CỄIăTẨIăKHON
3.2. ts Ủăki năgópăph năhoƠnăthi nk toánătiêuăth vƠăxácăđ nh kt qu tiêuă th s n ph m t i Côngăty C ph n AFOL
H ch toán k toán lƠ m t công c quan tr ng trong ph c v vi c đi u hƠnh vƠ qu n lý vi c kinh doanh trong doanh nghi p. Phòng tƠi chính k toán đóng vai trò theo dõi m i ho t đ ng c a Công ty trên l nh v c tƠi chính, c ng t đó đánh giá đ c k t
75
qu ho t đ ng c a t ng b ph n, t ng quá trình c a Công ty. Xu t phát t vai trò đó, yêu c u c n thi t đ t ra lƠ ph i t ch c m t cách khoa h c vƠ h p lý công tác h ch toán k toán trong Công ty. Công ty c n có nh ng bi n pháp đ phát huy các m t tích c c đ ng th i h n ch nh ng khuy t đi m còn t n t i.
Tuy nhiên, các ki n ngh hay gi i pháp đ a ra nh m hoƠn thi n công tác k toán tiêu th vƠ xác đnh k t qu tiêu th s n ph m c a Công ty c n đ m b o nh ng yêu c u nh :
HoƠn thi n, đ m b o tuơn th ch đ k toán hi n hƠnh theo h th ng tƠi kho n k toán th ng nh t dùng cho các doanh nghi pnh vƠ v a do B TƠi Chính ban hƠnh vƠ các thông t c a B TƠi Chính v s ađ i, b sung. Vi c tuơn th nƠy s giúp cho vi c ki mtra đ i chi u tham kh o s li u c a các c p có th m quy n nh ngơn hƠng, c quan thu nhƠn cầ đ c d dƠng h n.
Trong đi u ki n hi n nay, v i s bùng n thông tin vƠ s c nh trang gay g t thì nhi m v c a k toán lƠ đ m b o cung c p thông tin m t cách k p th i, đ y đ cho ban lƣnhđ o đ t ng b c nơng cao ho tđ ng kinh doanh.
M t khác, ho tđ ng kinh doanh hi n nay phát tri n không ng ng c v s l ng, ch t l ng, các lo i m t hƠng, s ph c t p trong t ng th ng v , do đó yêu c u c a vi c hoƠn thi nđ t ra lƠ có th v n d ng linh ho t trong t ng tình hu ng kinh doanh. Th nh t: HoƠnăthi n t ch c b máyăk toán
Trong th i gian t i, đ đ m b o vi c phơn công kp th i l ng công vi c trong phòng ban K toán c ng đi u ch nh l i b máy k toán cho phù h p v i quy đnh c a NhƠn c, Công ty nên t ch c l i b máy k toán sao cho hoƠn thi n h n. Vi c m t k toán kiêm nhi u ch c n ng t i Công ty nh : k toán thanh toán kiêm th qu lƠ không h p lý. Công ty có th phơn b l i v trí các k toán viên nh : k toán thanh toán kiêm th kho. Ho c k toán kho kiêm th qu .
Th hai:ăPh ngăphápăh chătoán
i v i ph ng th c tiêu th s n ph m theo hình th c chuy n hƠng theo h p đ ng, Công ty c n s d ng tƠi kho n 157 ậThƠnh ph m g i bán, trong quá trình h ch toán
Khi Công ty chuy n hƠng cho bên mua theo đa ch ghi trên h p đ ng. S hƠng chuy n đi nƠy v n thu c quy n s h u c a Công ty. Khi đ c ng i mua thanh toán ho c ch p nh n thanh toán v s hƠng chuy n giao (m t ph n hay toƠn b ) thì s hƠng nƠy m i đ c coi lƠ tiêu th . Trình t h ch toán nh sau:
Khi xu t kho thƠnh ph m đ chuy n đ n cho ng i mua, k toán ghi theo giá tr th c t c a hƠng xu t kho:
76 N TK 157: ThƠnh ph m g i bán Có TK 155: ThƠnh ph m
Khi đ c khách hƠng ch p nh n (m t ph n hay toƠn b ), ghi: Ph n ánh tr giá v n c a hƠng đ c ch p nh n:
N TK 632: Giá v n hƠng bán
Có TK 157: ThƠnh ph m g i bán Ph n ánh doanh thu bán hƠng ghi:
N TK 111, 112: Doanh thu b ng ti n m t, ti n g i ngơn hƠng đƣ thu N TK 131: Ph i thu khách hƠng
Có TK 511: Doanh thu bán hƠng vƠ cung c p d ch v Có TK 3331: Thu GTGT ph i n p
Áp d ng vƠo nghi p v bán s n ph m ph n m m Qu n lý Nhơn s -Ti n l ng (AFOLI-HRM) c a Công tytrong Ch ng 2, k toán h ch toán nh sau ( VT: đ ng):
Khi xu t kho s n ph m đ chuy n đ n cho ng i mua, k toán ghi N TK 157: 40.000.000
Có TK 155: 40.000.000
Khi đ c khách hƠng ch p nh n thanh toán, ghi N TK 632: 40.000.000
Có TK 157: 40.000.000 Ph n ánh doanh thu bán hƠng, ghi:
N TK 131: 55.000.000 Có TK 511: 50.000.000 Có TK 511: 50.000.000 Có TK 3331: 5.000.000
Th ba: HoƠn thi n công tác thu h i n vƠ trích l p d phòng n ph i thu khóđòi.
Ho t đ ng c a Công ty lƠ ho t đ ng th ng m i nên vi c mua bán ch u lƠ đi u t t y u x y ra. đ m b o nguyên t c th n tr ng, đ phòng nh ng t n th t v các kho n ph i thu khó đòi có th x y ra, h n ch nh ng đ t bi n nh h ng đ n k t qu ho t đ ng kinh doanh c a Công ty thì vi c l p d phòng lƠ h t s c c n thi t.
Vi c trích l p d phòng các kho n n khóđòiđ c ti n hƠnh vƠo cu i k k toán theo đúng quy đ nh c a B TƠi Chính. K toán phơn lo i các kho n n đ có th có c n c xác đnh s trích l p d phòng n ph i thu khóđòi ho c ti n hƠnh x lý thu h i n .
Theo thông t 200/2014/TT-BTC đ c áp d ng t ngƠy 01/01/2015.M c trích l p áp d ng:
77 + 30% giá tr đ i v i kho n n ph i thu quá h n t trên 6 tháng đ n d i 1 n m. + 50% giá tr đ i v i kho n n ph i thu quá h n t 1 n m đ n d i 2 n m. + 70% giá tr đ i v i kho n n ph i thu quá h n t 2 n m đ n d i 3 n m. + 100% giá tr đ i v i kho n n ph i thu quá h n t 3 n m tr lên. S d phòng đ c trích l p vƠo tƠi kho n 2293 ậ “D phòng t n th t tƠi s n”. Sau khi l p d phòng cho t ng kho n n ph i thu khóđòi, doanh nghi p t ng h p toƠn b kho n d phòng các kho n n vƠo b ng kê chi ti t đ lƠm c n c h ch toán vƠo chi phí qu n lý c a doanh nghi p.
C n c các kho n n ph i thu đ c phơn lo i lƠ n ph i thu khó đòi, n u s d phòng n ph i thu khó đòi c n trích l p k k toán nƠy l n h n s d phòng n ph i thu khó đòi đƣ trích l p k k toán tr c ch a s d ng h t, k toán trích l p b sung ph n chênh l ch, ghi:
N TK 642 - Chi phí qu n lý doanh nghi p
Có TK 229 - D phòng t n th t tƠi s n (2293).
C n c các kho n n ph i thu đ c phơn lo i lƠ n ph i thu khó đòi, n u s d phòng n ph i thu khó đòi c n trích l p k k toán nƠy nh h n s d phòng n ph i thu khó đòi đƣ trích l p k k toán tr c ch a s d ng h t, k toán hoƠn nh p ph n chênh l ch, ghi:
N TK 229 - D phòng t n th t tƠi s n (2293) Có TK 642 - Chi phí qu n lý doanh nghi p.
i v i các kho n n ph i thu khó đòi khi xác đ nh lƠ không th thu h i đ c, k toán th c hi n xoá n theo quy đnh c a pháp lu t hi n hƠnh. C n c vƠo quy t đnh xoá n , ghi:
N các TK 111, 112, 331, 334....(ph n t ch c cá nhơn ph i b i th ng) N TK 229 - D phòng t n th t tƠi s n (2293)(ph n đƣ l p d phòng) N TK 642 - Chi phí qu n lý doanh nghi p (ph n đ c tính vƠo chi phí) Có TK 131, 138, 128, 244...
i v i nh ng kho n n ph i thu khó đòi đƣ đ c x lý xoá n , n u sau đó l i thu h i đ c n , k toán c n c vƠo giá tr th c t c a kho n n đƣ thu h i đ c, ghi:
N các TK 111, 112,....
Có TK 711 - Thu nh p khác.
Víăd : Tính đ n 31/03/2014, kho n ph i thu khách hƠng 55.000.000 đ ng c a Công ty TNHH TM đ u t Khánh An đƣ có th i h n lƠ 7 tháng , Công ty ch a t ng trích l p d phòng ph i thu khó đòi Công ty nên trích l p d phòng n ph i thu khó đòi cho kho n ph i thu nƠy
78
M c trích l p: 55.000.000 x 30% = 16.500.000 đ ng H ch toán vƠo chi phí qu n lý doanh nghi p:
N TK 6422: 16.500.000
Có TK 2293: 16.500.000
Th t :
Th c hi n chi t kh u th ng m i gi m giá hƠng bán cho các khách hƠng quen: khuy n khích khách hƠng, Công ty nên th c hi n chi t kh u th ng m i cho khách hƠng. S ti n chi t kh u tr cho khách hƠng có th lƠ b ng ti n m t, ti n g i ngơn hƠng, tr vƠo kho n n cho khách hƠngầ khi th c hi n chi t kh u k toán có bút toán sau:
Theo đi u 81 ậthông t 200 b tƠi chính ban hƠnh 22/12/2014 thì tƠi kho n đ c dùng đ h ch toán chi t kh u th ng m i lƠ tƠi kho n 5211.
N TK 5211: Chi t kh u cho khách hƠng, gi m giá hƠng bán N TK 3331: Thu GTGT ph i n p
Có TK 111, 112, 131ầ T ng s ti n ph i tr cho khách hƠng VƠ
N TK 511: K t chuy n các kho n gi m tr doanh thu
Có TK 5211: Chi t kh u cho khách hƠng, gi m giá hƠng bán
Th n m:
y m nh bán hƠng t n kho đ tránh nh ng chi phí l u kho c ng nh bù đ p s thi t h i giá tr hƠng l u kho khi có s bi n đ ng v giá c trên th tr ng. T ng c ng công tác qu ng cáo, ti p th vƠ m r ng ph ng th c bán hƠng h n n a đ đ y m nh doanh thu bán hƠng. Khuy n khích bán l tr c ti p cho khách hƠng có kh n ng thanh toán nhanh đ t ng vòng quay v n ph c v ho t đ ng kinh doanh c a Công ty c ng nh ti t ki m chi phí b o qu n hƠng t n kho.
Trích l p gi m giá hƠng t n kho, theo thông t 200/2014/TT-BTC nh sau:
N u s d phòng gi m giá hƠng t n kho ph i l p k nƠy l n h n s đƣ trích l p t các k tr c, k toán trích l p b sung ph n chênh l ch, ghi:
N TK 632 - Giá v n hƠng bán
Có TK 229 - D phòng t n th t tƠi s n (2294).
N u s d phòng gi m giá hƠng t n kho ph i l p k nƠy nh h n s đƣ trích l p t các k tr c, k toán hoƠn nh p ph n chênh l ch, ghi:
N TK 229 - D phòng t n th t tƠi s n (2294) Có TK 632 - Giá v n hƠng bán.
79
K toán x lý kho n d phòng gi m giá hƠng t n kho đ i v i v t t , hƠnghóa b h y b do h t h n s d ng, m t ph m ch t, h h ng, không còn giá tr s d ng, ghi:
N TK 229 - D phòng t n th t tƠi s n (s đ c bù đ p b ng d phòng) N TK 632 - Giá v n hƠng bán (n u s t n th t cao h n s đƣ l p d phòng) Có TK 152, 153, 155
Víăd : T i th i đi m 31/03/2014, ph n m m h th ng Qu n lý Bán hƠng Siêu th (AFOLI-Salesoft) có giá th tr ng lƠ 18 tri u đ ng/ b n, trong khi giá v n c a ph n m m nƠy lƠ 20 tri u đ ng/ b n, vƠ giá bán lƠ 30 tri u đ ng/ b n. Công ty ch a t ng l p d phòng gi m giá hƠng t n kho
K toán th c hi n trích l p d phòng gi m giá hƠng t n kho (ph n m m h th ng Qu n lý Bán hƠng Siêu th ) nh sau:
M c d phòng c n trích l p đ c xác đ nh theo công th c sau:
M c d phòngă phòngă gi măgiáă v tăt ă hƠngăhóa = L ng v tăt ă hƠngăhóaăth c t t n kho t i th i đi m l păbáoăcáoă tƠiăchính x (Giáăg căhƠngăt n kho theo s k toán -
Giáătr thu năcóă
th th c hi n
đ c c aăhƠngă
t n kho)
M c trích l p d phòng: 30 * (20.000.000-18.000.000) = 60.000.000 đ ng K toán h ch toán nh sau:
N TK 632: 60.000.000
Có TK 2294: 60.000.000
Th sáu: S sáchăk toánădùngătheoăthôngăt 200/2014/TT-BTC ápăd ng cho doanh nghi p t ngƠyă01/01/2015
DN t quy t đ nh hình th c s phù h p v i DN, Doanh nghi p có th s d ng m u s ph l c c a thông t 200/2014/TT-BTC
80