Căn cứ …
Căn cứ vào thoả thuận đã được thống nhất giữa Công ty A và Công ty TNHH Tư vấn DCPA (DCPA) về việc kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày31/12/2007.
Hợp đồng này được lập giữa:
BÊN A: Công ty A
Đại diện là :Ông Hoàng Sơn Chức vụ : Giám đốc
BÊN B: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN DCPA (DCPA)
Đại diện là : Ông Nguyễn Cảnh Dương Chức vụ : Giám đốc
Hai bên thống nhất hợp đồng với các điều khoản sau: Điều 1: Nội dung dịch vụ
Bên B đồng ý cung cấp cho Bên A dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2007. Báo cáo tài chính được lập phù hợp với các Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống kế toán Việt Nam và các quy định khác về kế toán hiện hành tại Việt Nam cho mục đích Báo cáo theo luật định.
Điều 2: Luật định và Chuẩn mực
Điều 3: Trách nhiệm của Bên A và Bên B Điều 4: Báo cáo kiểm toán
Sau khi kết thúc kiểm toán, Bên B sẽ cung cấp cho Bên A 04 bộ Báo cáo tài chính đã được kiểm toán bằng tiếng Việt.
Điều 5: Phí dịch vụ và phương thức thanh toán
1) Tổng mức phí cho các dịch vụ nêu tại điều 1 là: 13.000.000 VND
(Mười ba triệu đồng chẵn) (Đã gồm thuế giá trị gia tăng 10% và phụ phí)
Phương pháp thanh toán
Điều 6: Cam kết và các giới hạn
Điều 7: Hiệu lực và thời hạn Hợp đồng
Hợp đồng này được lập thành 02 bản, mỗi bên giữ 01 bản.
Bản Hợp đồng này có hiệu lực kể từ ngày ký cho đến khi kết thúc Hợp đồng (thanh lý Hợp đồng, phát hành hoá đơn và thu tiền) hoặc khi có thoả thuận huỷ bỏ Hợp đồng của cả hai Bên.
Đại diện Bên B Đại diện Bên A
CÔNG TY TNHH TƯ VẤN DCPA Công ty A
Giám đốc Giám đốc
2.1.5. Thư hẹn kiểm toán với khách hàng
kê hoạch làm việc hợp lý về thời gian và nhân lực. Công việc kiểm toán đòi hỏi kiểm toán viên với cường độ cao, chính xác, nhanh hiệu quả phải đảm bảo nguyên tắc nghề nghiệp và pháp luật.
Sau khi cân nhắc số lượng khách hàng mà công ty DCPA chấp nhận thực hiện hợp đồng. Giám đốc thống nhất nhóm kiểm toán và thời gian làm việc với khách hàng.
Công ty DCPA tiến hành gửi thư hẹn kiểm toán cho Công ty A, thực chất là thông báo thời gian làm việc, ước lượng công việc, tạo chủ động cho cả hai bên để có thể chuẩn bị tài liệu liên quan đầy đủ kịp thời đảm bảo công việc thực hiện hiệu quả.
Biểu 13: Thư hẹn kiểm toán của DCPA đối với Công ty A
THƯ HẸN KIỂM TOÁN
To : Ông. Hoàng Sơn –Giám đốc Bà. Lan Anh - Kế toán trưởng
Company/Office: Công ty A
Fax # : (84-4) 7 557 431 Total pages (including this one): 5 Trang From : Nguyễn Cảnh Dương Fax #: (84-4) 6 227 450
Date : 15/01/2008 To confirm receipt, or if you do not receive all pages, please call: Nguyễn Mỹ Linh - Tel: (84-4) 6 227 449
Kế hoạch Kiểm toán báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thuc ngày 31/12/2007 của Công ty A
Thưa quý Ông/Bà
Trước tiên, chúng tôi xin cảm ơn quý Công ty đã lựa chọn dịch vụ của DCPA cung cấp. Đê đảm bảo cuộc kiểm toán tại Công ty A thực hiện theo thoả thuận. Xin gủi tới công ty kế hoạch kiểm toán cho năm tài chính kết thúc 31/12/2007 và tài liệu cần chuẩn bị ngay cần thiết:
Thời gian kiểm toán
Dự kiến làm việc tại Công ty A từ ngày 14/01/2008 đến ngày 19/01/2008
Nhóm kiêm toán
1. Nguyen Canh Duong Chủ nhiệm kiểm toán
Floor 6, No. 82 Bach Mai Street, Hai Ba Trung, Ha Noi, Vietnam Tel: (84-4) 6 227 449
Fax: (84-4) 6 227 450 Website: www.dcpa.com.vn Email: dcpa@dcpa.com.vn 4-4) 7 672 427
3. Nguyen Kieu Lam Kiểm toán viên chính 4.
5.
Nguyen My Linh Ly Thi Minh Lien
Trự lý kiêm toán Trự lý kiêm toán
Tài liệu cần chuẩn bị
Xin vui lòng chuẩn bị và cung cấp các tài liệu và các thông tin liên quan đến hoạt động liên quan của Quý Công ty. Thiết nghĩ đó là các tài liệu cần thiết cho công việc của chúng tôi. Bao gồm các tài liệu được liệt kê dưới đây:
Chúng tôi có rât nhiều cầu hỏi, vấn đề cần bàn bạc, xin vui lòng liên lạc với chúng tôi. Trân trọng.
__________________
Nguyen Canh Duong
Chủ nhiệm kiểm toán
__________________________________________________________ Biểu 14: Tài liệu khách hàng chuẩn bị
KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
TÀI LIỆU CÔNG TY A CÂN CHUẨN BỊ
Nội dung công việc cần chuẩn bị
Người chuẩn bị Ngày cung cấp Ngày KTV nhận
TÀI LIỆU CHUNG 1/03/2007
Giấy phép đăng ký kinh doanh, biên bản góp vốn, biên bản họp hội đồng quản trị..
Kế toán trưởng
1/03/2007 Sửa đổi, bổ sung giấy phép đăng ký kinh
doanh (nếu có)
Kế toán trưởng
1/03/2007 Các hợp đồng thuê văn phòng liên quan
đến năm 2005,2006
Kế toán trưởng
1/03/2007
Floor 6, No. 82 Bach Mai Street, Hai Ba Trung, Ha Noi, Vietnam Tel: (84-4) 6 227 449
Fax: (84-4) 6 227 450 Website: www.dcpa.com.vn Email: dcpa@dcpa.com.vn 4-4) 7 672 427
Nội dung công việc cần chuẩn bị Người chuẩn bị Ngày cung cấp Ngày KTV nhận Bản sao (copy) đăng ký mã số thuế, quyết
định thuế đặc thù…
Kế toán trưởng
1/03/2007 Báo cáo tài chính (Bảng cân đối kế toán,
Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Ghi chú báo cáo tài chính) và Bảng cân đối số phát sinh cho niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/2005 của Văn phòng, Chi nhánh và báo cáo tài chính hợp nhất
Kế toán tổng hợp
1/03/2007
Sổ cái và sổ chi tiết các tài khoản Kế toán tổng hợp
1/03/2007
TIỀN MẶT VÀ TIỀN GỬI NGÂN HÀNG
1/03/2007 Biên bản kiểm kê quỹ tại ngày
31/12/2005
Kế toán /Thủ quỹ
1/03/2007
Sổ tiền gửi ngân hàng và biên bản đối chiếu số dư Ngân hàng tại ngày
31/12/2005.
Kế toán 1/03/2007
Chuẩn bị và gửi thư xác nhận số dư tài khoản tiền gửi ở tất cả các Ngân hàng tại ngày 31/12/2005.
Kế toán 1/03/2007
TÀI KHOẢN PHẢI THU 1/03/2007
Sổ theo dõi chi tiết và số dư chi tiết các khoản phải thu theo từng khách hàng. Tên và địa chỉ của các khách hàng
Nội dung công việc cần chuẩn bị Người chuẩn bị Ngày cung cấp Ngày KTV nhận Báo cáo phân tích tuổi nợ (tình hình nợ
theo thời gian) của từng khách hàng.
Kế toán 1/03/2007 Sổ chi tiết các khoản phải thu khác . Kế toán 1/03/2007
HÀNG TỒN KHO Kế toán 1/03/2007
Sổ cái, sổ chi tiết số dư các tài khoản của các dự án còn dở dang.
Kế toán 1/03/2007 Chi phí trẢ TRƯỚC VÀ TẠM ỨNG Kế toán 1/03/2007 Chi tiết số dư chi phí trả trước và phương
pháp phân bổ.
Kế toán 1/03/2007
TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Kế toán 1/03/2007
Sổ chi tiết Tài sản cố định Kế toán 1/03/2007 Tổng hợp biến động tài sản cố định về
mặt nguyên giá và khấu hao trong kỳ (Số dư đầu kỳ, tăng, giảm trong kỳ và số dư cuối kỳ từ 1/1/2005 tới 31/12/2005 theo nhóm TSCĐ (Nhà cửa, vật kiến trúc; Xe cộ, Thiết bị văn phòng,...).
Kế toán 1/03/2007
Danh sách tài sản tăng (mua mới) và giảm (thanh lý, nhượng bán) trong kỳ (nếu có).
Kế toán 1/03/2007 Tính toán lãi lỗ về thanh lý tài sản cố định
(nếu có).
Kế toán 1/03/2007 Bảng tính khấu hao hàng tháng theo danh
mục và chủng loại TSCĐ.
Kế toán 1/03/2007
PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN Kế toán 1/03/2007
Danh mục và số dư các khoản phải trả người bán
Kế toán 1/03/2007 Phân tích các khoản phải trả từng người
bán theo thời gian (số dư 3 tháng, 6 tháng,
Nội dung công việc cần chuẩn bị Người chuẩn bị Ngày cung cấp Ngày KTV nhận Tên và địa chỉ của các nhà cung cấp chính Kế toán 1/03/2007
CHI PHÍ TRÍCH TRƯỚC Kế toán 1/03/2007
Chi tiết các khoản chi phí trích trước Kế toán 1/03/2007
THUẾ Kế toán 1/03/2007
Biên bản quyết toán, kiểm tra thuế trong các năm từ 2004 trở lại đây
Kế toán 1/03/2007 Các báo cáo thuế:
- Các tờ khai thuế giá trị gia tăng
- Bảng kê hóa đơn dịch vụ hàng hóa mua vào và bán ra theo các tháng của năm 2005
Kế toán 1/03/2007
Bảng tính thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân.
Kế toán 1/03/2007
BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH Kế toán 1/03/2007 Kế hoạch doanh thu, chi phí theo từng dự
án được duyệt cho năm 2005.
Kế toán 1/03/2007 Các định mức chi tiêu (định mức công tác
phí, ăn, ở đang áp dụng tại đơn vị,…)
Kế toán 1/03/2007 Quyết toán bảo hiểm xã hội và y tế năm
2005.
Kế toán 1/03/2007
Nguồn: Thông tin nội bộ DCPA
2.2. Lập kế hoạch tổng thể
Với mục tiêu nâng cao chất lượng hoạt động và sức cạnh tranh. Công ty DCPA chú trọng việc kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán vì thế quá trình lập kế hoạch tổng hợp luôn được thực hiện, như đã xác định trong chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300, Lập kế hoạch kiểm toán:
“Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán”.
Trong giai đoạn này kiểm toán viên sẽ thu thập thông tin chung về khách hàng gồm thứ nhất về thông tin hoạt động kinh doanh cảu khách hàng, thứ hai là thông tin pháp lý. Trên cơ sở thông tin thu thập được một cách khách quan, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục phân tích nhằm có thể tiến hành thu thập các bằng chứng kiểm toán, xác định nội dung cơ bản của cuộc kiểm toán. Cuối cùng, kiểm toán viên sé đánh giá thông tin đó xác định xác định mức độ trọng yếu và rủi ro kiểm toán và đưa ra kế hoạch kiểm toán phù hợp
2.2.1. Thu thập thông tin về khách hàng
Muốn xây dựng một kế hoạch hiệu quả cũng như có định hướng cho công việc kiểm toán cần phải nắm rõ được thông tin lĩnh vực mà khách hàng đang hoạt động.
Để tạo điều kiện thu thập các thông tin cơ sở của khách hàng, DCPA ngoài việc căn cứ các tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị từ thư hẹn kiểm toán, thì sau khi đến trực tiếp tại đơn vị khách hàng, trao đổi trực tiếp với Ban giám đốc, khảo sát thực tế :Việc nắm rõ tổng quan về quy trình sản xuất kinh doanh, việc quản lý nhân sự của khách hàng phối hợp cuộc kiểm kế cuối năm ( kiểm kê: tiền mặt, HTK, TSCĐ ) sẽ cho kiểm toán viên cái nhìn tổng thể để thực hiện các thủ tuc, đánh giá rủi ro kiểm toán tốt hơn.
Từ đó thu thập, cập nhật thông tin do khách hàng A cung cấp những thông tin đã thay đổi trong năm. Đảm bảo đã nhận đầy đủ các tài liệu cần thiết, kiểm toán viên tiến hành thảo luận kế hoạch kiểm toán tổng quát
2.2.1.1. Thu thập thông tin hoạt động kinh doanh của khách hàng A
điểm, lĩnh vực hoạt động, kết quả quá trình hoạt động và các đối tác của khách hàng.
Biểu 15: Kiểm kê tài sản cố định Công ty A
DCPA Auditing and Consulting Co., Ltd
Khách hàng: Công ty A
Kỳ kiểm toán: 01/01/2007 – 31/12/2007 Nội dung: Kiểm kê tài sản cố định
Tên vật tư Số lượng Chênh
lệch Nguyên nhân Ghi chú Theo sổ kế toán Thực tế kiểm kê
1. Máy may 1 kim (Sunstar)
2. Máy may 2 kim (Sunstar) 3. Máy dập 60 45 20 60 45 20 - - -
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán của khách hàng A tại DCPA
Trên cơ sở tìm hiểu lĩnh vực dệt may, kiểm toán viên tiến hành thu thập thông tin của công ty A bằng cách quan sát trực tiếp hoạt động của khách hàng, tham quan nhà xưởng. Từ đó hiểu sâu hơn về quy trình sản xuất kinh doanh của khách hàng
Có thể khái quát quy trình sản suất công ty A bằng sơ đồ sau:
Tham chiếu Người kiểm tra Ngày
Biểu 15a: Quy trình sản xuất của công ty A
Đồng thời việc trực tiếp tìm hiểu quy trình sản xuất của khách hàng giúp cho kiểm toán viên thấy được các đặc trưng của công ty A, tạo điều kiện thực hiện các công việc kiểm toán được tôt hơn.
2.2.1.2. Nhận diện các bên hữu quan
Với những hiểu biết về bên hữu quan có được khi xem xét Biên bản họp Hội đồng quản trị, hoá đơn bán hàng và mua hàng, các hợp đồng kinh tế… DCPA chủ động hơn khi phân tích tình hình thay đổi, phát sinh tác động các bên vào hoạt động của khách hàng từ đó thiết lập một kế hoạch phù hợp
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 550 “Các bên liên quan”,
“Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thực hiện những thủ tục kiểm toán để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp cho việc xác định và thuyết minh của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán về các bên liên quan và về những giao dịch với các bên liên quan có ảnh hưởng trọng yếu đối với Báo cáo tài chính”.
Đối với khách hàng A là công tyÁ có 100% vốn nước ngoài, là công ty con của công ty mẹ ở Trung quốc, hoạt động trên lĩnh vực sản xuất gia công
Nguyên vật liệu Phân xưởng 1: Cắt thô
Phân xưởng 2: May
Phân xưởng 3: Hoàn chỉnh
dệt may. Trong qua trình thu thập thông tin nhận thấy , mối quan hệ hữu quan tại đây là công ty mẹ ở Trung quốc, quan hệ mua bán nội bộ, nhận và chuyển vốn thường niên. Tiếp theo là quan hệ với các ngân hàng Ngoại thương, Ngân hàng Nông nghiệp với việc vay vốn, mở và chuyển khoản. Ngoài ra còn có khách hàng, nhà cung ứng nguyên vật liệu, sản phẩm hàng hoá.
2.2.1.3. Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên ngoài
Tại DCPA, công tác kiểm soát chất lượng được thực hiện chặt chẽ, nhân thấy công ty A là công ty nước ngoài với Ban giám đốc là người Trung Quốc và có một số giấy tờ bằng tiếng Trung, vì thế DCPA dự kiến sử dụng các chuyên gia dịch tiếng Trung quốc là những người am hiểu kinh tế và chuyên môn dịch thuật.
Nâng cao chất lượng về việc thực hiện kiểm toán, DCPA tiến hành trao đổi thảo luận với khách hàng thường xuyên hơn với của người dich thuật nhằm có được thông tin chính xác kịp thời nhất.
2.2.1.4. Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng.
Các tài liệu pháp lý liên quan đến thành lập, phát triển và lĩnh vực hoạt động: Giấy phép thành lập, giấy phép đăng ký kinh doanh, điều lệ công ty, bố cáo thành lập doanh nghiệp, biên bản họp hội đồng quản trị. Các tài liệu về ban lãnh đạo, thay đổi vốn kinh doanh, thay đổi ngành nghề kinh doanh.
Các tài liệu kế toán: Chế độ nguyên tắc kế toán áp dụng tại dơn vị khách hàng, các báo cáo tài chính, thư quản lý.
Tài liệu thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước: Quyết toán thuế, quyết định về linh vực hoạt động riêng liên quan đến thuế.
Các tài liệu nhân sự, bảo hiểm: Hợp đồng lao động, quy định về quỹ lương, khoán lương.Các hình thức hợp đồng: Hợp đồng kinh doanh, hợp đồng dịch vị thuê mướn dịch vụ, hay như hợp đồng kiểm toán, các hợp đồng khác.
bán hàng, nhân sự hay ngân quỹ.
2.2.1.5. Đánh giá tình hình kinh doanh của khách hàng
Đánh giá tình hình tài chính trên cơ sở quá trình tích luỹ, thu thập và đánh giá so sách các thông tin, đối chiếu với các bằng chứng trong tất cả các giai đoạn kiểm toán. Ảnh hưởng các các nhân tố khách mà kiểm toán viên cần thu thập bên ngoài là nhân tố ngành, chiến lược kinh doanh. Những thông tin khách hàng đó sẽ giúp kiểm toán viên cho ra những phán xét chính xác và