2. Thực tế công tác kế toán xuất khẩu hàng hoá của Công ty 1 Đặc điểm xuất khẩu tại công ty
2.2.1. Kế toán xuất khẩu trực tiếp
2.2.1.1. Chứng từ kế toán sử dụng
Kế toán sử dụng các chứng từ như phiếu xuất kho, hoá đơn, phiếu chi, giấy báo nợ, các chứng từ liên quan đến xuất khẩu hàng hoá, chứng từ thanh toán,...
2.2.1.2. Tài khoản kế toán sử dụng Kế toán sử dụng các tài khoản TK 1561 “ Hàng hoá”
TK 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” TK 131 “ Phải thu của khách hàng”
TK 331 “ Phải trả người bán” Và các tài khoản khác có liên quan
2.2.1.3. Trình tự hạch toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá trực tiếp Ví dụ 1:
Ngày 1/3/2008, Công ty xuất kho 2100kg cà phê R1- S16TPXK để xuất khấu sang công ty Hamburg Coffee Company, Philipines. Trị giá vốn hàng bán là 540.308.320đ. Tổng giá trị lô hàng là 36.769 USD. Thuế suất 5%. Chi phí dịch vụ mua ngoài thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng là 7.200.000đ. Tỷ giá ghi sổ là16.050đ. Tỷ giá thực tế là 16.080đ.
- Khi xuất kho hàng chuyển đi xuất khẩu, căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán ghi: Nợ TK 157 540.308.320đ
Có TK 156(1) 540.308.320đ
- Ngày 10/3/2008, nhận được giấy báo Có của ngân hàng về số tiền của công ty Hamburg Coffee Company, Philipines chuyển trả 36.769USD. Tỷ giá thực tế là 16.080đ. Căn cứ giấy báo Có , kế toán ghi:
Nợ TK 112(2) 590.142.450đ (36.769USD x 16.050)
Có TK 511 591.245.520đ ( 36.769USD x 16.080đ)
Có TK 515 1.103.070đ [36.769 USD x ( 16.080đ- 16.050đ)] Kế toán ghi đơn Nợ TK 007: 36.769 USD
- Phản ánh số thuế xuất khẩu phải nộp, kế toán ghi:
Nợ TK 511 29.562.276đ ( 36.769USD x 16.080đ x 5%) Có TK 333(3) 29.562.276đ
- Khi hàng xuát khẩu đã hoàn thành các thủ tục xuất khẩu, xác nhận về sồ lượng, giá trị hàng hoá thực tế nhập khẩu, kế toán phản ánh giá trị mua hàng của hàng xuất khẩu và ghi:
Có TK 157 540.308.320đ
- Đối với chi phí dịch vụ mua ngoài, kế toán phản ánh: Nợ TK 641(7) 7.200.00đ
Có TK 112(1) 7.200.000đ
Cuối kỳ, kế toán tập hợp các chi phí phát sinh liên quan, kết chuyển sang TK 911- Xác định kết quả kinh doanh theo định khoản sau:
+ Kết chuyển chi phí: Nợ TK 911 7.200.000đ Có TK 641(7) 7.200.000đ + Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911 540.308.320đ Có TK 632 540.308.320đ +Kết chuyển doanh thu:
Nợ TK 511 561.683.244đ (591.245.520đ- 29.562.276đ) Có TK 911 561.683.244đ
2.2.2.Kế toán xuất khẩu uỷ thác
2.2.2.1.Chứng từ kế toán sử dụng
Kế toán sử dụng các chứng từ bản thanh lý hợp đồng uỷ thác xuất khẩu, hoá đơn thương mại, tờ khai hàng hoá xuất khẩu có xác nhận thực xuất và đóng dấu của cơ quan hải quan cửa khẩu, hoá đơn GTGT về hoa hồng uỷ thác, giấy đăng ký kiểm dịch thực vật,...
2.2.2.2. Tài khoản kế toán sử dụng TK 003 – Hàng hoá nhận bán hộ, ký gửi TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 131 – Phải thu của khách hàng TK 331 – Phải trả cho người bán TK 138 – Phải thu khác
2.2.2.3. Trình tự hạch toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá uỷ thác ( Ví dụ minh hoạ - Đơn vị tính: VNĐ)
Ngày 1/11/ 2008, Công ty CP đá ốp lát và xây dựng Hà Tây uỷ thác cho công ty xuất nhập khẩu Máy Hà Nội 150 tấn đá xay dạng hạt màu vàng, kích cỡ 04 x 05 mm. Tổng trị giá hàng xuất khẩu là 7.080 USD. Tỷ giá thanh toán là 16.100VND/USD. Kế toán hạch toán:
- Ngày 4/11/2007, khi nhận hàng hoá của đơn vị nhờ uỷ thác xuất khẩu là Công ty CP Đá ốp lát và xây dựng Hà Tây, kế toán ghi:
Nợ TK 003 113.988.000đ (7.080 USDx 16.100đ)
- Khi xuất khẩu hàng, căn cứ vào biên bản bàn giao, hoá đơn GTGT 9/11/2007, kế toán phản ánh số tiền hàng Công ty phải thu hộ cho công ty CP đá ốp lát và xây dựng Hà Tây:
Nợ TK 131(cty GEOFUCUS SDN. BHD) 113.988.000đ
Có TK 331(cty CP đá ốp lát và xây dựng Hà Tây) 113.988.000đ - Phản ánh trị giá hàng xuất khẩu
Có TK 003 113.988.000đ (7.080USDx 16.100đ)
- Căn cứ vào hoá đơn giá trị gia tăng ngày14/11/2007, kế toán phản ánh doanh thu phí uỷ thác xuất khẩu:
Nợ TK 131(cty CP đá ốp lát và xây dựng Hà Tây) 2.000.000đ Có TK 511 1.818.182đ
Có 33311 181.818đ
- Ngày 20/11/2007, Công ty thu hộ tiền hàng cho công ty CP đá ốp lát và xây dựng Hà Tây bằng tiền gửi ngân hàng, kế toán phản ánh:
Nợ TK 112(2) 113.988.000đ( 7.080 USD x 16.100đ)
Có TK 131 (cty GEOFUCUS SDN. BHD) 113.988.000đ (7.080 USDx 16.100đ)
Ghi đơn Nợ TK 007 7.080 USD
Nợ TK 331 ( cty CP đá ốp lát và xây dựng Hà Tây) 1.818.182đ Có TK 131 ( cty CP đá ốp lát và xây dựng Hà Tây) 1.818.182đ
- Ngày 23/11/2007, công ty Xuất nhập khẩu Máy Hà Nội thanh toán cho công ty CP đá ốp lát và xây dựng Hà Tây sau khi đã trừ phí uỷ thác xuất khẩu bằng tiền gửi ngân hàng:
Nợ TK 331 (cty CP đá ốp lát và xây dựng Hà Tây) 112.169.818đ (113.988.000đ - 1.818.182đ)
Có TK 112(1) 112.169.818đ (113.988.000đ - 1.818.182đ) - Cuối kỳ, kế toán kết chuyển doanh thu:
Nợ TK 511 1.818.182đ
Có TK 911 1.818.182đ