Sau khi tiến hành tập hợp và phõn bổ cỏc loại chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ, đến cuối kỳ kế toỏn sẽ tiến hành tập hợp cỏc chi phớ sản xuất để tớnh giỏ thành sản phẩm. Đối với doanh nghiệp xõy lắp, CPSX thƣờng đƣợc tiến hành tập hợp vào cuối kỳ để tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp hoặc sau khi cụng trỡnh đƣợc hoàn thành toàn bộ.
Giỏ thành cụng trỡnh, HMCT bao gồm toàn bộ cỏc chi phớ nguyờn vật liệu, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sử dụng mỏy thi cụng và chi phớ sản xuất chung
TK 142, 242, 335
cho cỏc đối tƣợng tập hợp chi phớ đó đƣợc xỏc định.Việc tổng hợp CPSX phải đƣợc thực hiện theo từng cụng trỡnh, HMCT theo cỏc khoản mục chi phớ đó quy định.
Tài khoản sử dụng: Để tập hợp chi phớ SXKD, phục vụ cho việc tớnh giỏ thành sản phẩm của doanh nghiệp xõy lắp, kế toỏn sử dụng Tài khoản 154 – “Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang”.
Chứng từ hạch toỏn: Bảng tớnh giỏ thành, bảng tổng hợp chi phớ xõy lắp……….
Phƣơng phỏp hạch toỏn: đƣợc thể hiện qua sơ đồ sau:
TK 621 TK154 TK 155 Kết chuyển CP NVLTT Sản phẩm hoàn thành chờ bàn giao TK 622 Kết chuyển CPNCTT TK 632 TK 623 Giỏ thành thực tế sản phẩm xõy lắp Kết chuyển chi phớ xỏc định tiờu thụ cuối kỳ sử dụng MTC
TK627
Kết chuyển chi phớ SXC
Sơ đồ 1.8:Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm
1.3.2. Kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm trong doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ
Theo phƣơng phỏp này, cuối kỳ cỏc khoản chi phớ sản xuất đƣợc tập hợp vào TK 631 “Giỏ thành sản phẩm” rồi từ đú tổng hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm hoàn thành.
Nội dung và kết cấu của TK này nhƣ sau:
Bờn Nợ: Phản ỏnh Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ đƣợc kết chuyển từ TK 154 sang, tập hợp chi phớ sản xuất kinh doanh phỏt sinh trong kỳ.
Bờn Cú: Phản ỏnh Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ chuyển sang TK 154, tổng giỏ thành KLXL thực tế của cụng tỡnh, HMCT hoàn thành trong kỳ.
TK này cuối kỳ khụng cú số dƣ. Trỡnh tự kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất tớnh giỏ thành sản phẩm.
TK 154 TK 631-Giỏ thành sản xuất TK 154
Đầu kỳ K/c giỏ trị DDĐK Cuối kỳ K/c giỏ trị DDCK
TK 611. TK 621 TK 632
Giỏ trị NVL K/c Chi phớ NVLTT Giỏ thành thực tế sản phẩm
xuất dựng xõy lắp hoàn thành trong kỳ
TK622 K/c Chi phớ NCTT TK 623 Giỏ trị NVL K/c chi phớ SDMTC xuất dựng TK627
Giỏ Trị NVL Kết chuyển chi phớ SXC xuất dựng
Sơ đồ 1.9: Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm
1.3.3. Hạch toỏn cỏc khoản thiệt hại trong doanh nghiệp xõy lắp
1.3.3.1. Thiệt hại do sản xuất sản phẩm hỏng
Sản phẩm hỏng là sản phẩm khụng thoả món cỏc tiờu chuẩn chất lƣợng và đặc điểm kỹ thuật của sản xuất về màu sắc, kớch cỡ, trọng lƣợng, cỏch thức lắp rỏp.
Nguyờn nhõn gõy ra sản xuất sản phẩm hỏng:
+ Do điều kiện khỏch quan: sự tỏc động của điều kiện tự nhiờn nhƣ thời tiết xấu, thiờn tai, hỏa hoạn.
+ Do lỗi của bờn giao thầu (bờn A), nhƣ tự ý thay đổi thiếu kế hay một bộ phận thiết kế nào đú của cụng trỡnh.
+ Do lỗi của bờn nhận thầu (bờn B) nhƣ tổ chức sản xuất khụng hợp lớ, trỡnh độ tay nghề non kộm, chất lƣợng nguyờn vật liệu khụng đƣợc đảm bảo, khụng quản lý thi cụng chặt chẽ…
Phõn loại sản phẩm hỏng:
Sản phẩm hỏng đƣợc chia làm 2 loại: sản phẩm hỏng sửa chữa đƣợc và sản phẩm hỏng khụng sửa chữa đƣợc.
+ Sản phẩm hỏng cú thể sửa chữa đƣợc là sản phẩm cú thể sửa chữa đƣợc về mặt kỹ thuật và sửa chữa cú lợi về mặt kinh tế.
+ Sản phẩm hỏng khụng sửa chữa đƣợc là sản phẩm khụng thể sửa chữa đƣợc về mặt kỹ thuật hoặc sửa chữa khụng cú lợi về mặt kinh tế.
Đối với sản phẩm hỏng sửa chữa được:
Tựy sản phẩm hỏng nằm trong định mức hoặc ngoài định mức mà chi phớ sửa chữa đƣợc hạch toỏn vào những khoản mục chi phớ sản xuất phự hợp với nội dung từng khoản chi phớ sửa chữa để cuối kỳ kết chuyển vào giỏ thành của sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
Phương phỏp hạch toỏn sản phẩm hỏng cú thể sửa chữa được
1. Hạch toỏn giỏ trị sản phẩm hỏng:
Nợ TK 1381: Giỏ trị sản phẩm hỏng (Phần đó thực hiện cần sửa chữa lại) Cú TK 154: Giỏ trị sản phẩm hỏng
2. Cỏc chi phớ phỏt sinh thờm trong quỏ trỡnh sửa chữa sản phẩm hỏng:
Nợ TK 621: (chi tiết sản phẩm hỏng): Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp Cú TK 152:
Nợ TK 622: (chi tiết sản phẩm hỏng): Chi phớ nhõn cụng trực tiếp Cú TK 334:
Nợ TK 623: Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng Cú TK 152, 334, 214, 111…
Nợ TK 627 Chi phớ sản xuất chung Cú TK 152, 334, 214, 111…
3. Khi sửa chữa xong kết chuyển chi phớ sửa chữa vào tài khoản 154 Nợ TK 154: (chi tiết sửa chữa sản phẩm hỏng)
Cú TK 621, 622, 623, 627 4. Cuối kỳ xử lý thiệt hại
Nợ TK 152, 111, 112: Phần phế liệu thu hồi
Nợ TK 154: Phần đƣợc tớnh vào giỏ thành sản phẩm Nợ TK 811: Phần đƣợc tớnh vào chi phớ khỏc
Nợ TK 138 (1388): Phần bồi thƣờng phải thu
Nợ TK 334: Phần đƣợc tớnh trừ vào lƣơng cụng nhõn viờn Cú TK 1381: (Chi tiết sản phẩm hỏng)
Phương phỏp hạch toỏn sản phẩm hỏng khụng thể sửa chữa được:
1. Hạch toỏn giỏ trị sản phẩm hỏng khụng thể sửa chữa đƣợc:
Nợ TK 1381: Giỏ trị sản phẩm hỏng khụng thể sửa chữa đƣợc Cú TK 154: Giỏ trị sản phẩm hỏng khụng thể sửa chữa đƣợc 2. Xử lý thiệt hại:
Nợ TK 1388: số phải thu về cỏc khoản bồi thƣờng. Nợ TK 152: Giỏ trị phế liệu, vật liệu thu hồi nếu cú.
Nợ TK 334: khoản bồi thƣờng do lỗi ngƣời lao động trừ vào lƣơng.
Nợ TK 811: khoản thiệt hại sản phẩm hỏng khụng thể sửa chữa đƣợc tớnh vào chi phớ khỏc.
Cú TK 1381: Giỏ trị sản phẩm hỏng khụng thể sửa chữa đƣợc.
1.3.3.2. Thiệt hại ngừng sản xuất
Trong thời gian ngừng sản xuất vỡ những nguyờn nhõn chủ quan hoặc khỏch quan (thiờn tai, hỏa hoạn, thiếu nguyờn vật liệu….) cỏc doanh nghiệp vẫn phải bỏ ra một số khoản chi phớ để duy trỡ hoạt động nhƣ tiền cụng lao động, khấu hao TSCĐ chi phớ bảo dƣỡng... đú đƣợc coi là những thiệt hại khi ngừng sản xuất.
Thiệt hại ngừng sản xuất đƣợc chia làm 2 loại: theo kế hoạch dự kiến và ngừng sản xuất bất thƣờng.
- Đối với ngừng sản xuất theo kế hoạch dự kiến: TK 334, 338, 214 TK 335 TK 621, 622, 623, 627
CP ngừng SX thực tế PS Trớch trƣớc CP ngừng SX theo kế hoạch Trớch bổ sung số trớch trƣớc
nhỏ hơn số thực tế PS Hoàn nhập số trớch trƣớc lớn hơn số thực tế phỏt sinh
Sơ đồ 1.10: Hạch toỏn thiệt hại ngừng sản xuất theo kế hoạch dự kiến
- Đối với ngừng sản xuất bất thƣờng:
Khi cú ngừng sản xuất bất thƣờng, chi phớ phỏt sinh đƣợc kế toỏn tập hợp vào TK 142, 242, 138...
- Trƣờng hợp bắt bồi thƣờng:
TK 334, 338, 214 TK 1388 TK 111, 112
Tập hợp chi phớ PS trong Giỏ trị bồi thƣờng thời gian ngƣng sản xuất
- Trƣờng hợp khụng bắt bồi thƣờng phõn bổ dần vào chi phớ:
TK 334, 338, 214 TK 142, 242 TK 811, 415
Tập hợp chi phớ PS trong Giỏ trị thiệt hại trong thời thời gian ngƣng sản xuất gian ngừng sản xuất
Sơ đồ 1.11: Hạch toỏn thiệt hại ngừng sản xuất bất thƣờng
1.3.4. Hạch toỏn cỏc khoản chi phớ, cỏc khoản thu về thanh lý mỏy múc thiết bị trong doanh nghiệp xõy lắp
Mỏy múc, thiết bị thi cụng chuyờn dựng cho một hợp đồng xõy dựng và TSCĐ này đó trớch khấu hao hết trong thời gianthi cụng cụng trỡnh. Khi thanh lý kế toỏn phản ỏnh cỏc bỳt toỏn nhƣ sau:
+ Bỳt toỏn 1: Phản ỏnh số thu về thanh lý mỏy múc, thiết bị thi cụng, ghi: Nợ cỏc TK 111, 112, 131,. . . tổng giỏ trị thanh lý
Cú TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp (33311)
Cú TK 154 - Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang (Giỏ bỏn chƣa cú thuế GTGT). (làm giảm giỏ thành cụng trỡnh)
+ Bỳt toỏn 2: Phản ỏnh chi phớ thanh lý mỏy múc, thiết bị (nếu cú), ghi: Nợ TK 154 - Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang (làm tăng giỏ thành cụng trỡnh)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ (33311) Cú cỏc TK 111, 112….tổng giỏ thanh toỏn
+ Bỳt toỏn 3: Ghi giảm TSCĐ đó khấu hao hết là mỏy múc, thiết bị thi cụng chuyờn dựng đó thanh lý, ghi:
Nợ TK 214 - Hao mũn TSCĐ Cú TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh.
1.4. Tổ chức vận dụng hệ thống sổ sỏch kế toỏn vào cụng tỏc kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm trong doanh nghiệp xõy lắp.
Theo chế độ kế toỏn hiện hành quy định mỗi doanh nghiệp cú thể ỏp dụng thống nhất một trong cỏc hỡnh thức tổ chức sổ kế toỏn sau:
- Hỡnh thức Nhật ký- sổ cỏi - Hỡnh thức Nhật ký chung - Hỡnh thức chứng từ ghi sổ - Hỡnh thức Nhật ký chứng từ
- Hỡnh thức phần mềm Kế toỏn mỏy
Để cú cơ sở lý luận cho thực trạng ỏp dụng hỡnh thức “Nhật ký chung” tại Cụng ty CP Đầu tƣ và Xõy dựng Bạch Đằng 9, em chỉ xin trỡnh bày về đặc điểm sổ sỏch hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành theo hỡnh thức hỡnh thức “Nhật ký chung”
Sổ kế toỏn chi tiết
Ngoài cỏc loại sổ chi tiết phục vụ cho cỏc phần hành khỏc, phần hành chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm mở cỏc sổ kế toỏn chi tiết sau:
_ Sổ chi tiết tài khoản 621, 622, 623, 627,154
Sổ kế toỏn tổng hợp
Sổ kế toỏn tổng hợp bao gồm: _ Nhật ký chung
_ Sổ cỏi cỏc tài khoản liờn quan( 621, 622, 623, 627 ,154)
Trỡnh tự hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp tại đơn vị ỏp dụng hỡnh thức Nhật ký chung đƣợc khỏi quỏt qua sơ đồ sau:
Sơ đồ trỡnh tự hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp theo hỡnh thức Nhật ký chung.
Hàng ngày, căn cứ vào cỏc chứng từ đƣợc làm căn cứ ghi sổ. Đầu tiờn kế toỏn ghi cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh vào nhật ký chung, sau đú căn cứ vào số liệu trờn sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cỏi cỏc tài khoản cho phự hợp.
Cuối kỳ căn cứ vào sổ kế toỏn chi tiết, lập bảng tổng hợp chi tiết cỏc tài khoản. Sau khi đó kiểm tra đối chiếu khớp đỳng số liệu ghi trờn sổ cỏi với bảng tổng hợp chi tiết, kế toỏn căn cứ vào sổ cỏi lập bảng cõn đối số phỏt sinh. Từ bảng cõn đối số phỏt sinh, bảng tổng hợp chi tiết lập cỏc bỏo cỏo tài chớnh.
Chứng từ gốc
Bảng tổng hợp chi tiết Sổ thẻ kế toỏn chi tiết Sổ nhật ký chung
Sổ cỏi
Bảng cõn đối số phỏt sinh
Bỏo cỏo tài chớnh
Ghi chú:
Ghi hàng ngày: Ghi cuối kỳ:
Quan hệ đối chiếu:
Quan hệ đối chiếu:
CHƢƠNG II: THỰC TRẠNG CễNG TÁC Kẫ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CễNG TY CỔ PHẦN
ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG BẠCH ĐẰNG 9
2.1. Khỏi quỏt chung về Cụng ty Cổ phần Đầu tƣ và Xõy dựng Bạch Đằng 9 2.1.1. Quỏ trỡnh hỡnh thành và phỏt triển Cụng ty Cổ phần Đầu tƣ và Xõy dựng Bạch Đằng 9
Cụng ty Cổ phần Đầu tƣ và Xõy dựng Bạch Đằng 9 tiền thõn là Cụng ty BạchĐằng 9 đƣợc thành lập theo quyết định số 1694/QĐ-BXD ngày 19/12/2003 của Bộ trƣởng Bộ Xõy dựng. Sau đú Cụng ty Bạch Đằng 9 đƣợc đổi tờn thành Cụng ty Cổ phần Đầu tƣ và Xõy dựng Bạch Đằng 9 và hoạt động theo Giấy chứng nhận Đăng kớ kinh doanh số 0203000698 ngày 02/02/2004 do Sở kế hoạch Đầu tƣ Thành phố Hải Phũng cấp. Hiện nay cụng ty là cụng ty liờn kết của Tổng Cụng ty Xõy Dựng Bạch Đằng TMC.
Tờn giao dịch: Cụng ty Cổ phần Đầu tƣ và Xõy dựng Bạch Đằng 9
Tờn giao dịch quốc tế: Bach Dang Investment and construction joint stocks company No.9
Tờn viết tắt: ICC BĐ9
Địa chỉ: Thụn Song Mai, Xó An Hồng, Huyện An Dƣơng, Thành phố Hải Phũng. Điện thoại: 0313.749.950 Fax: 0313.850.539 Website: www.bachdang9.com.vn Email: bachdangcc9@gmail.com Mó số thuế: 0200576143
Ngƣời Đại diện: ễng Dƣơng Mạnh Hà
Trong quỏ trỡnh trƣởng thành và phỏt triển, Cụng ty Cổ phần Đầu tƣ Xõy dựng Bạch Đằng 9 đó tớch luỹ đƣợc rất nhiều kinh nghiệm trong kinh doanh, xõy lắp cũng nhƣ trong điều hành cụng ty. Đến nay Cụng ty Cổ phần Đầu tƣ xõy dựng Bạch Đằng 9 cú một đội ngũ cỏn bộ quản lý, cụng nhõn kỹ thuật lành nghề cú tay nghề cao đƣợc tuyển chọn kỹ, luụn tiếp thu những cụng nghệ tiờn tiến cựng với sự năng động tiếp xỳc với thị trƣờng mới, Cụng ty đó ký đƣợc nhiều
hợp đồng xõy dựng cụng nhiệp, dõn dụng, hạ tầng kỹ thuật... Vừa và lớn trong phạm vi cả nƣớc gúp phần đẩy nhanh tốc độ tăng trƣởng kinh tế và tớch luỹ của đơn vị.
Cụng ty Cổ phần Đầu tƣ xõy dựng Bạch Đằng 9 nằm trong 5 đơn vị tiờu biểu đún nhận nhận Cờ Thi đua Xuất sắc của Sở Xõy dựng thành phố Hải Phũng. Cụng ty cú quyền tự hào khi chứng minh sự tồn tại vững vàng của mỡnh trong “cơn bóo” tài chớnh toàn cầu, đỏnh dấu một bƣớc tiến đỏng kể trờn con đƣờng vƣơn ra hội nhập với kinh tế nƣớc nhà và toàn thế giới.
Ngành nghề kinh doanh chủ yếu:
- Xõy dựng cỏc cụng trỡnh dõn dụng, cụng nghiệp, kỹ thuật hạ tầng cú quy mụ vừa và nhỏ.
- Tƣ vấn và quản lớ dự ỏn
Với số vốn điều lệ: 10.000.000.000 đồng
- Mệnh giỏ cổ phần: 100.000 đồng - Tổng số cổ phần: 100.000
Danh sỏch cổ đụng chớnh tại ngày 31/12/2014 nhƣ sau:
STT Cổ đụng Số cổ phiếu (Cổ phiếu) Giỏ trị vốn gúp (VNĐ) Tỷ lệ (%) 1 Tổng Cụng ty Xõy dựng Bạch Đằng 10.000 1.000.000.000 10 2 Cụng ty Cổ phần Bạch Đằng 10 42.106 4.210.600.000 42,106 3 Cổ đụng khỏc 47.894 4.789.400.000 47,894
2.1.2. Đặc điểm sản xuất kinh doanh của Cụng ty Cổ phần Đầu tƣ và Xõy dựng Bạch Đằng 9
Cụng ty Cổ phần Đầu tƣ và Xõy dựng Bạch Đằng 9 là một cụng ty mang đặc thự của ngành xõy dựng cơ bản nờn quỏ trỡnh sản xuất mang tớnh liờn tục đa dạng, kộo dài và phức tạp, trải qua nhiều giai đoạn khỏc nhau.
Mỗi cụng trỡnh đều cú dự toỏn, thiết kế riờng, địa điểm thi cụng khỏc nhau. Do đú quy trỡnh sản xuất kinh doanh của cụng ty là quỏ trỡnh liờn tục khộp kớn từ giai đoạn thiết kế đến giai đoạn hoàn thiện và bàn giao cụng trỡnh. Cỏc giai đoạn thực hiện cụng trỡnh xõy dựng của cụng ty đƣợc tiến hành tuần tự theo cỏc bƣớc sau:
+ Nhận thầu thụng qua đấu thầu hoặc giao thầu trực tiếp (Chỉ định thầu). + Ký hợp đồng xõy dựng với chủ đầu tƣ cụng trỡnh (Bờn A).
+ Trờn cơ sở hồ sơ thiết kế và hợp đồng xõy dựng đó đƣợc ký kết, cụng ty tổ chức quỏ trỡnh sản xuất thi cụng để tạo ra cụng trỡnh hay hạng mục cụng trỡnh.
+ Khoan sụt, khảo sỏt địa hỡnh, địa chất để lấy mặt bằng thi cụng. + Tổ chức lao động, bố trớ mỏy múc thi cụng, cung cấp vật tƣ. + Xõy dựng, lắp rỏp hoàn thiện cụng trỡnh.
+ Cụng trỡnh đƣợc hoàn thành dƣới sự giỏm sỏt của tƣ vấn giỏm sỏt, chủ đầu tƣ cụng trỡnh về mặt kỹ thuật và tiến độ thi cụng.
+ Bàn giao cụng trỡnh hoàn thành và quyết toỏn hợp đồng xõy dựng với chủ đầu tƣ.
Quy trỡnh cụng nghệ xõy lắp
Cụng ty là một phỏp nhõn, hạch toỏn kinh tế độc lập, mở tài khoản tại Ngõn hàng và cú con dấu riờng để hoạt động. Giỏm đốc Cụng ty tự chịu trỏch nhiệm trƣớc phỏp luật: về cỏc nội dung trong hồ sơ đăng ký kinh doanh của