II. MỐI QUAN HỆ GIỮA LỰA CHỌN CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN VÀ GIAN LẬN
b. Gian lận tăng doanh thu
2.2 Gian lận liên quan tới chi phí
Công ty cổ phần SIMCO sông Đà (SDA)
Theo báo cáo công tác soát xét báo cáo tài chính tổng hợp giữa niên độ của công ty TNHH kiểm toán và đinh giá Việt Nam tại doanh nghiệp này. Theo Công ty TNHH kiểm toán Việt Nam, công ty này đã tiến hành soát xét BCTC tổng hợp giữa niên độ, bao gồm bảng CĐKT tổng hợp, BC hoạt động kinh doanh, BC lưu chuyển tiền tệ, giữa niên độ cho kỳ hoạt động 01/01/2012 đến ngày 30/06/2012. Theo kết quả mà kiểm toán nhận được, kiểm toán không có thông tin về các công ty đầu tư vào công ty SDA đó là: Công ty a Công ty Cổ phần Rượu Việt Nam Thụy Điển; Công ty Cổ phần Sắt Thạch Khê; Công ty Cổ phần Cao su Phú Riềng - Kratie; Công ty Cổ phần Đầu tư Vĩnh Sơn; Công ty Cổ phần Đầu tư phát triển khu kinh tế Hải Hà và Công ty Cổ phần Đầu tư phát triển Đô thị và Khu công nghiệp Sông Đà Miền Trung với giá trị các khoản đầu tư là 25.979.000.000 đồng. Do đó, kiểm toán không thể xem xét được khoản trích dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn đối với các khoản đầu tư dài hạn trên. Bên cạnh đó, kiểm toán cũng không thể xác nhận được khoản doanh thu cũng như chi phí liên quan tới dự án kết cấu hạ tầng đô thị hai bên đường bao phía tây Hà Tĩnh.
Để giải trình cho điều này, ban quản trị công ty đã họp và đưa ra văn bản giải trình có nội dung như sau:
“Công ty cổ phần SIMCO Sông Đà (Mã chứng khoán SDA) xin giải trình về ý kiến ngoại trừ của kiểm toán tại Báo cáo tài chính tổng hợp giữa niên độ đã được soát xét cho kỳ hoạt động từ ngày 01/01/2012 đến 30/06/2012 . Cụ thể :
Về việc cung cấp Báo cáo Tài chính của các Công ty liên kết và Công ty do đơn vị đầu tư góp vốn dài hạn khác cho Công ty kiểm toán tại thời điểm soát xét báo cáo tài chính bán niên năm 2012 đơn vị xin được báo cáo như sau:
Công ty cổ phần Rượu Việt Nam Thuỵ Điển (công ty liên kết ) do đơn vị này chưa nộp báo cáo cho Công ty , mặc dù đã đôn đốc nhắc nhở nhiều lần.
Công ty cổ phần đầu tư Vĩnh Sơn đơn vị mua 210.000 cổ phần tương ứng với số tiền góp vốn để thành lập công ty là 2,1 tỷ đồng chiếm tỷ lệ 0,82% vốn điều lệ và chiếm 1,6 % số vốn thực góp (131,6 tỷ đồng) tại thời điểm 31/12/2011. Công ty Công ty cổ phần Đầu tư PT ĐT và KCN Sông Đà Miền Trung đơn vị mua 50.000 cổ phần tương ứng với số tiền góp vốn để thành lập công ty là 500 triệu đồng chiếm tỷ lệ 0,5 % vốn điều lệ và chiếm 0,54 % số vốn thực góp (91 tỷ đồng) tại thời điểm 31/12/2011. Hiện nay hai đơn vị này đang trong giai đoạn thực hiện đầu tư dự án và đơn vị tham gia góp vốn với tỷ lệ nhỏ nên theo các văn bản quy định của pháp luật thì đơn vị chưa đủ điều kiện có quyền được xem xét và trích lục báo cáo Tài chính giữa năm và hàng năm (điểm b mục 2 điều 79 Luật doanh nghiệp số 60/2005/ QH11) và chỉ có thể được biết Báo cáo tài chính năm khi đơn vị đó tổ chức đại hội cổ đông thường niên.
Còn Công ty cổ phần sắt Thạch Khê, Công ty cổ phần Cao su Phú Riềng, Công ty cổ phần Đầu tư phát triển khu kinh tế Hải Hà, đơn vị đầu tư góp vốn theo hình thức hợp đồng uỷ thác đầu tư cho Tập đoàn Sông Đà với tổng số vốn tham gia góp là 5,159 tỷ đồng và cũng tương tự như hai Công ty cổ phần đầu tư Vĩnh Sơn và Công ty cổ phần Đầu tư PT ĐT và KCN Sông Đà Miền Trung mà đơn vị đã nêu ở trên cũng không thể có được Báo cáo Tài chính giữa năm và hàng năm theo yêu cầu.
Xuất phát từ những lý do nêu trên, do vậy Công ty chưa có đủ cơ sở để tính toán lại số liệu trích lập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn tại thời điểm 30/6/2012 so với số liệu đã trích lập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn tại thời điểm 31/12/2011.
Về tài liệu cung cấp cho kiểm toán để ghi nhận doanh thu của Dự án kết cấu hạ tầng đô thị hai bên đường bao phía tây thị xã Hà Tĩnh : Đơn vị căn cứ vào số tiền đã thu được từ UBND thành phố Hà Tĩnh tạm thanh toán chi phí xây dựng và thanh toán 80% số tiền do hiệu quả đầu tư mang lại mà đơn vị được hưởng theo Hợp đồng đầu tư đã ký với thành phố Hà Tĩnh. Đồng thời giá vốn được xác định tỷ lệ tương ứng với số tiền đã thu được.”
Nếu đứng trên cương vị là một kiểm toán viên tham gia trong cuộc kiểm toán, tôi xin trình bày một số đề xuất như sau:
Đối với các khoản đầu tư của các công ty có danh sách trên, phải kiểm tra hợp đồng liên quan tới các công ty đó với khách thể kiểm toán. Bao gồm hô sơ về công ty đầu tư, hợp đồng ký kết giữa 2 công ty, dấu tích để lại trên hợp đồng. Đồng thơi là các chứng từ phát sinh khi có sự đầu tư này, quá trình theo dỏi của doanh nghiệp về những khoản đầu tư này của khách thể kiểm toán.
Gửi thư nhờ xác nhận của bên đầu tư vào SDA theo phương pháp noblank. Kiểm tra tài liệu thông qua phương pháp phân tích thông tin liên quan; khi các công ty này đầu tư vào doanh nghiệp theo hình thức nào: nếu là cổ phiếu thì xem xét thêm nguồn vốn có đồng thời ghi tăng thêm, đồng thời đó là một khoản tiền tăng thêm về khoản đầu tư (nếu có).
Đối với doanh thu và chi phí liên quan tới dự án kết cấu hạ tầng đô thị hai bên đường bao phía tây Thị xã Hà Tĩnh, kiểm toán viên có thể xác nhận khoản thu 80% giá trị công trình bằng các hóa đơn liên quan hoặc gửi thu xác nhận cho bên trả tiền là ủy ban thành phố Hà Tĩnh. Các khoản chi phí cần kiểm tra số lieu bằng cách chọn mẫu rồi tiến hành thu thập thông tin.
Công ty Cổ phần Sông Đà 10(SDT)
Công ty Cổ phần Sông Đà 10 là đơn vị thành viên của Tổng công ty Sông Đà- Bộ Xây dựng. Tiền thân là Công ty Xây dựng Công trình Ngầm được thành lập theo quyết định số 54/BXD-TCCB ngày 11/2/1981 của Bộ trưởng Bộ Xây dựng.
Theo BCTC 6 tháng đầu năm 2012, hoạt động của công ty tương đối tốt trong điều kiện kinh tế như hiện nay. Sau khi phân phối lợi nhuận cho cổ đông thiểu số, phần lãi dành cho cổ đông công ty mẹ 6 tháng đầu năm 2012 của SDT đạt 34,7 tỷ đồng, tăng 3,5 tỷ đồng so với báo cáo trước soát xét.
Trước khi có sự soát xét, khi kiểm tra BCTC, KTV đã có những nhận xét về 2 khoản mục trọng yếu trên BCTC. Thứ nhất, trong phần chi phí phải trả 62,9 tỷ đồng tại 30/6/2012 có 18,3 tỷ đồng tại công ty con (Công ty Cổ phần Sông Đà 10.1 – mã SNG) là chi phí nguyên liệu và các khản chi phí khác được ghi nhận trên cơ sở biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành đối với các công trình đã ghi nhận doanh thu nhưng chưa ghi nhận đủ chi phí vì chưa có hóa đơn của nhà cung cấp. Vì vậy tính trung thực và hợp lý của các khoản chi phí này còn tùy thuộc vào chứng từ gốc thanh toán sau này. Thứ hai, theo ý kiến kiểm toán, khoản phải thu Ban điều hành Xêcaman 1 tương ứng với khoản doanh thu cung cấp dịch vụ xây lắp, phải được hạch toán vào khoản “phải thu khách hàng”. Tuy nhiên SDT đã hạch toán khoản thu trị giá 38,2 tỷ đồng này vào “phải thu khác”, chưa phù hợp với quy định của chế độ kế toán hiện hành.
Như vậy nếu hạch toán theo ý kiến của kiểm toán đưa ra, số dư phải thu khách hàng của SDT cuối quý 2/2012 sẽ là 782 tỷ đồng, tăng 30% so với số dư đầu năm.
Báo cáo sau soát xét, lãi sau thuế của SDT giảm 1,1 tỷ đồng do khoản ghi giảm doanh thu tài chính. Tuy nhiên, sau khi phân phối lợi nhuận cho cổ đông thiểu số, phần lãi dành cho cổ đông công ty mẹ 6 tháng đầu năm 2012 của SDT đạt 34,7 tỷ đồng, tăng 3,5 tỷ đồng so với báo cáo trước soát xét.