IV. KẾ TOÁN GIÁ THÀNH TẠI CễNG TY 20
1. Nhận xột chung
Qua một thời gian tỡm hiểu và tiếp cận với thực tế cụng tỏc quản lý, cụng tỏc kế toỏn núi chung, cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm núi riờng, trờn cơ sở sự hướng dẫn của cụ giỏo cựng sự quan tõm giỳp đỡ của cỏc phũng ban cụng ty, đặc biệt là phũng tài chớnh kế toỏn đó tạo điều kiện cho em nghiờn cứu, làm quen với thực tế, từ đú giỳp em củng cố thờm kiến thức đó được học ở trường.
Với lượng kiến thức đó học và qua nghiờn cứu thực tế tại Cụng ty 20, cỏ nhõn em xin mạnh dạn đưa ra một vài nhận xột về cụng tỏc kế toỏn núi chung và kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành núi riờng tại Cụng ty 20 như sau: 1.1 Ưu điểm
Thứ nhất, về bộ mỏy quản lý
Cụng ty 20 đó trải qua 48 năm xõy dựng và phỏt triển, cụng ty đó ngày càng khẳng định được vai trũ và vị thế của mỡnh trong ngành may quõn đội núi riờng và cỏc ngành khỏc núi chung khi chuyển sang cơ chế thị trường. Là mụt doanh nghiệp nhà nước cú nhiều Xớ nghiệp thành viờn, sản phẩm đa dạng về chủng loại, chất lượng cao. Cơ cấu tổ chức tương đối gọn nhẹ, phự hợp với quy mụ kinh doanh của cụng ty. Cỏc phũng ban rừ ràng phục vụ kịp thời đỏp ứng yờu cầu hoạt động sản xuất kinh doanh của cụng ty.
Thứ hai, về cụng tỏc kế toỏn
Về tổ chức bộ mỏy kế toỏn: Bộ mỏy kế toỏn tổ chức gọn nhẹ nhưng hiệu quả,
đỏp ứng được yờu cầu của cụng việc và phỏt huy được năng lực chuyờn mụn của từng người. Đội ngũ cỏn bộ kế toỏn đều trẻ, năng động, nhiệt tỡnh, cú trỡnh độ chuyờn mụn cao nờn luụn nhanh chúng thớch ứng với chế độ kế toỏn mới và cỏc ứng dụng khoa học cụng nghệ trong cụng tỏc kế toỏn. nhờ vậy, phũng tài chớnh kế toỏn luụn hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao, đú là cung cấp thụng tin kịp thời, chớnh xỏc, giỳp lónh đạo cụng ty đỏnh giỏ được hiệu quả sản xuất kinh doanh trong kỳ và đề ra phương hướng sản xuất một cỏch nhanh chúng và hợp lý.
Về hỡnh thức kế toỏn ỏp dụng: Việc ỏp dụng hỡnh thức nhật ký chung trong
điều kiện cụng ty đó sử dụng phần mềm kế toỏn là hoàn toàn hợp lý vỡ nú đảm bảo yờu cầu chớnh xỏc, nhanh chúng của việc xử lý và cung cấp thụng tin kế toỏn.
Về hệ thống sổ kế toỏn: Hệ thống sổ của Cụng ty 20 hiện nay tương đối hoàn
chỉnh, điều này giỳp cho việc theo dừi, quản lý chi tiết cỏc thụng tin về cỏc nghiệp vụ phỏt sinh, từ đú đảm bảo cung cấp thụng tin một cỏch đầy đủ theo từng yờu cầu quản lý của cụng ty cũng như cỏc bờn liờn quan.
Thứ ba, về cụng tỏc tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp ở Cụng ty 20 chiếm tỷ trọng cao (75% - 80%), do đú cụng ty luụn chỳ trọng quản lý vật tư một cỏch chặt chẽ. Bằng việc nghiờn cứu và xõy dựng một hệ thống định mức tiờu hao nguyờn vật liệu tương
đối chuẩn xỏc nờn việc quản lý vật liệu được tiến hành chặt chẽ ngay từ khõu cấp phỏt, do đú trong quỏ trỡnh sản xuất, số hao hụt hay dư thừa nguyờn vật liệu là rất ít. NgoàI ra, do cú hệ thống định mức vật tư chuẩn nờn việc tớnh giỏ thành sản phẩm của cụng ty cho khoản mục nguyờn vật liệu được tiến hành đơn giản, thuận tiện và nhanh chúng.
Thứ tư, về cụng tỏc tập hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Cụng ty 20 ỏp dụng cả hai hỡnh thức trả lương theo sản phẩm và trả lương theo thời gian cho cụng nhõn sản xuất. Lương sản phẩm cho cụng nhõn sản xuất được tớnh toỏn dựa trờn đơn giỏ nhõn cụng định mức đó xõy dựng trờn mức độ khú của từng cụng đoạn sản xuất sản phẩm, do đú khụng những đảm bảo việc phõn phối tiền lương cho cụng nhõn được cụng bằng, phản ỏnh chớnh xỏc sức lao động và trỡnh độ tay nghề của từng người lao động, mà cũn là đũn bẩy kớch thớch cụng nhõn khụng ngừng cố gắng nõng cao tay nghề để cú thể đạt được mức lương cao.
Thứ năm, về cụng tỏc tập hợp chi phớ sản xuất chung
Cụng ty 20 tập hợp chi phớ sản xuất chung theo từng khoản mục nhỏ, điều này giỳp cụng ty theo dừi chi tiết từng chi phớ phỏt sinh trong kỳ, điều này giỳp cụng ty cú thể phỏt hiện và cắt giảm những khoản chi phớ khụng thật cần thiết, từ đú cú thể hạ giỏ thành sản phẩm, nõng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh.
Thứ sỏu, về phương phỏp đỏnh gớa sản phẩm dở dang
Hiện nay Cụng ty 20 đang ỏp dụng thực hiện đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo chi phớ nguyờn vật liệu chớnh trực tiếp. Đõy là một phương phỏp tương đối hợp lý vỡ một mặt, ở Cụng ty 20, chi phớ nguyờn vật liệu chớnh trực tiếp chiếm tỷ trọng rất lớn, mặt khỏc là số sản phẩm dở dang đầu kỳ và số sản phẩm dở dang cuụớ kỳ tương đối đồng đều, do vậy đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo phương phỏp này được tiến hành nhanh với khối lượng tớnh toỏn ít, khụng phức tạp.
Thứ bảy, về việc xỏc định đối tượng tớnh giỏ thành, kỳ tớnh giỏ thành
Cụng ty 20 xỏc định đối tượng tớnh giỏ thành là từng sản phẩm hoàn thành nhập kho là hoàn toàn phự hợp với điều kiện tổ chức sản xuất và yờu cầu quản lý của cụng ty. Kỳ tớnh giỏ thành được xỏc định là từng thỏng phự hợp với kỳ bỏo cỏo nờn giỳp cụng ty tổng hợp thụng tin nhanh và đưa ra những kế hoạch điều chỉnh sản xuất một cỏchi phớ kịp thời.
Túm lai, cụng tỏc kế toỏn núi chung và cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm núi riờng ở Cụng ty 20 đảm bảo tuõn thủ chế độ
kế toỏn hiện hành, phự hợp với điều kiện cụ thể của cụng ty, đỏp ứng được yờu cầu của cụng tỏc quản lý núi chung. Tuy nhiờn, một vấn đề bao giờ cũng tồn tại hai mặt, do đú bờn cạnh những ưu điểm, cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm ở Cụng ty 20 cũng cũn một số hạn chế cần khắc phục.
1.2 Những tồn tại
Thứ nhất, về việc xỏc định đối tưọng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất
Việc Cụng ty 20 xỏc định đối tượng chi phớ sản xuất là từng nhúm hàng trờn toàn bộ cỏc xớ nghiệp: hàng quốc phũng, hàng kinh tế, hàng gia cụng xuất khẩu thực chất là xỏc định đối tượng theo loại hoạt động kinh doanh. Do đú Cụng ty 20 chỉ xỏc định được giỏ thành của từng nhúm sản phẩm trờn toàn bộ xớ nghiệp mà khụng xỏc định được chớnh xỏc CPSX và giỏ thành sản phẩm của từng nhúm sản phẩm, loại sản phẩm ở từng XN, khụng thấy được hiệu quả sản xuất của từng XN. Điều này gõy khú khăn cho cỏc nhà quản lý trong việc ra quyết định để đạt mục tiờu nõng cao hiệu quả sản xuất, tiết kiệm nguyờn vật liệu, hạ thấp giỏ thành sản phẩm.
Thứ hai, về việc trớch khấu hao tài sản cố định
Hiện nay, đầu mỗi năm Cụng ty 20 dựa trờn cỏc số liệu về nguyờn giỏ, số năm sử dụng của từng tài sản cố định để tớnh ra số khấu hao cần trớch cho cả năm trỡnh lờn cấp trờn duyệt. Sau đú, căn cứ vào tổng số khấu hao được duyệt và kế hoạch tăng giảm tài sản cố định của năm đú để tớnh số khấu hao cần trớch cho cả năm và dàn đều cho từng thỏng. cuối năm, căn cứ vào số tài sản thực tế tăng giảm để điều chỉnh. Việc tớnh khấu hao như vậy thực sự cũn nhiều điểm chưa hợp lý vỡ nú khụng phản ỏnh kịp thời tỡnh hỡnh tăng giảm khấu hao trong từng thỏng và làm chi phớ khấu hao ở thỏng 12 khụng ổn định (Cú thể rất cao hoặc rất thấp), kết quả là sẽ làm giỏ thành sản phẩm ở thỏng 12 cũng khụng chớnh xỏc. Ngoài ra, việc tớnh khấu hao như vậy làm cản trở việc theo dừi chi tiết tỡnh hỡnh quản lý sử dụng tài sản ở cỏc xớ nghiệp, khụng phản ỏnh được nhõn tố năng suất lao động, cụng suất ảnh hưởng đến giỏ thành sản phẩm.
Thứ ba, về phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ
Mặc dự chi phớ nguyờn vật liệu chớnh của Cụng ty 20 chiếm tỷ trọng lớn và số lượng sản phẩm dở dang đầu kỳ tương đối đồng đều với số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ, nhưng nếu xột với số lượng sản phẩm dở dang lớn thỡ việc cụng ty đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo chi phớ nguyờn vật liệu chớnh trực tiếp cũng
chưa phải là phương phỏp tối ưu. Sử dụng phương phỏp này cũng cú ảnh hưởng
khụng nhỏ đến tớnh ổn định của giỏ thành sản phẩm. Vỡ đối với những bỏn thành phẩm, chi phớ bỏ ra khụng chỉ là chi phớ vật liệu chớnh mà cũn bao gồm cả chi phớ vật liệu phụ, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sản xuất chung, do đú nếu chỉ tớnh chi phớ nguyờn vật liệu chớnh vào giỏ trị sản phẩm dở dang, cũn cỏc chi phớ khỏc tớnh hết vào giỏ thành sản phẩm trong kỳ thỡ sẽ làm giỏ thành cỏc sản phẩm giữa cỏc kỳ được xỏc định khụng đỳng với chi phớ thực tế phỏt sinh để sản xuất cỏc sản phẩm đú, từ đú sẽ làm kết quả kinh doanh giữa cỏc kỳ cũng khụng ổn định.
Trờn đõy là một số mặt chế trong cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm ở Cụng ty 20 mà theo em cụng ty cần quan tõm khắc phục để đảm bảo sự chớnh xỏc, hợp lý trong việc xỏc định chi phớ phỏt sinh và cỏc chi phớ kết tinh trong giỏ thành sản phẩm.
2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm
Với nhận thức về cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty 20, kết hợp với những lý luận kế toỏn đó được học, em xin đưa ra một số ý kiến nhằm hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm ở Cụng ty 20 như sau:
í kiến 1: Về việc xỏc định lại đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất.
Như đó trỡnh bày ở phần trờn, việc cụng ty tập hợp chi phớ sản xuất theo từng nhúm sản phẩm: sản phẩm quốc phũng, (Gồm: sản phẩm quốc phũng hàng loạt, sản phẩm quốc phũng đo may,… ), sản phẩm kinh tế (Gồm: sản phẩm kinh tế – dệt kim, sản phẩm kinh tế – may,… ), sản phẩm gia cụng xuất khẩu (Gồm: sản phẩm xuất khẩu – Capital, sản phẩm xuất khẩu – En ter,… ), về cơ bản chỉ đỏp ứng được yờu cầu quản lý, theo dừi và hạch toỏn kết quả sản xuất kinh doanh theo từng loại hoạt động sản xuất kinh doanh, mà chưa đảm bảo được yờu cầu theo dừi tỡnh hỡnh quản lý và sử dụng chi phớ ở cỏc xớ nghiệp, do đú khụng thể cú căn cứ để so sỏnh năng lực sản xuất giữa cỏc xớ nghiệp, khụng thể xỏc định được nhõn tố tớch cực, tiờu cực trong quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh. Để khắc phục hạn chế này, theo em cụng ty nờn xỏc định đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất là từng nhúm sản phẩm ở từng xớ nghiệp. Khi đú, đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất sẽ được chia thành cỏc nhúm sau: nhúm sản phẩm sản xuất ở xớ nghiệp 1 (Trong đú chia thành: nhúm sản phẩm quốc phũng - đo may, nhúm sản phẩm quốc phũng –
hàng loạt …), nhúm sản phẩm sản xuất ở xớ nghiệp 3 (Trong đú chia thành: nhúm sản phẩm quốc phũng – hàng loạt, nhúm sản phẩm xuất khẩu – capital…), nhúm sản phẩm sản xuất ở xớ nghiệp 5…
Theo em, với việc xỏc định đối tượng chi phớ như vậy vừa đảm bảo yờu cầu theo dừi và hạch toỏn kết quả kinh doanh theo từng loại hoạt động, vừa đảm bảo yờu cầu theo dừi chi phớ ở từng xớ nghiệp, từ đú xỏc định được những mặt tớch cực cũng như hạn chế của từng xớ nghiệp trong quỏ trỡnh quản lý sử dụng chi phớ cho quỏ trỡnh quản lý sản xuất kinh doanh. Với việc xỏc định đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất nh vậy thỡ để tập hợp cỏc khoản chi phớ phỏt sinh trong kỳ, cỏc tàI khoản 621, 622, 154 cũng cần được mở chi tiết theo cỏc đối tượng này. Cụ thể là: cỏc tài khoản này được mở chi tiết cấp 2 là theo xớ nghiệp, cấp 3 là nhúm hàng, cấp 4 là nhúm sản phẩm …Riờng tài khoản 627 được mở chi tiết cấp 1 theo khoản mục chi phớ sản xuất chung, cấp 2 theo xớ nghiệp, cấp 3 theo nhúm hàng, cấp 4 là nhúm sản phẩm …
Ví dụ: kế toỏn mở chi tiết cho tài khoản 621 nh sau: TK 6211 Chi phớ NVL trực tiếp Xớ nghiệp 1
TK 62111 Chi phớ NVL trực tiếp Xớ nghiệp 1 – hàng QP
TK 621111 Chi phớ NVL trực tiếp Xớ nghiệp 1 – hàng QP - đo may TK 621112 Chi phớ NVL trực tiếp Xớ nghiệp 1 – hàng QP – hàng loạt
……….
TK 6213 Chi phớ NVL trực tiếp Xớ nghiệp 3
TK62133 Chi phớ NVL trực tiếp Xớ nghiệp 3 – hàng XK ………
TK 6215 Chi phớ NVL trực tiếp Xớ nghiệp 5
TK 6211513 Chi phớ NVL trực tiếp Xớ nghiệp 1 – hàng QP – dệt kim TK 621523 Chi phớ NVL trực tiếp Xớ nghiệp 1- hàng kế toỏn – dệt kim
………
í kiến 2: Về việc trớch trước tiền lương nghỉ phộp cho cụng nhõn sản xuất
Hiện nay, hàng năm cỏc xớ nghiệp đều lập kế hoạch nghỉ phộp cho cụng nhõn sản xuất, nhưng kế hoạch sản xuất là khụng dàn đều cho cỏc thỏng trong năm vỡ phụ thuộc vào kế hoạch sản xuất. Thụng thường, cỏc xớ nghiệp thường bố trớ cho cụng nhõn nghỉ phộp vào thời kỳ ít việc và vào cuối năm nờn tiền lương nghỉ phộp ở cỏc thời kỳ này thường phỏt sinh lớn, làm giỏ thành khụng ổn định. Hơn nữa, trờn thực tế việc nghỉ phộp cũng khụng thể đỳng như kế hoạch vỡ cũn phụ thuộc vào cụng nhõn. vỡ vậy cụng ty nờn tiến hành trớch trước tiền lương nghỉ phộp cho cụng nhõn sản xuất sản phẩm.
Để lập được kế hoạch trớch trước tiền lương nghỉ phộp, cụng ty phải căn cứ vào kế hoạch nghỉ phộp hàng năm và kế hoạch sản xuất để xỏc định tỷ lệ trớch trước tiền lương nghỉ phộp theo cụng thức:
Tỷ lệ trớch trước = Tổng số tiền lương nghỉ phộp KH năm của CNSX
tiền lương nghỉ phộp Tổng số tiền lương chớnh phảI trả cho CNSX theo KH năm Trờn cơ sở tỷ lệ trớch trước kế toỏn tớnh ra số tiền trớch trước theo kế hoạch tiền lương nghỉ phộp của cụng nhõn sản xuất như sau:
Số tiền trớch trước = Tỷ lệ trớch trước tiền x Số tiền lương chớnh phải trả tiền lương nghỉ phộp lương nghỉ phộp của CNSX cho CNSX trong thỏng
Trỡnh tự hạch toỏn:
Hàng thỏng, khi trớch trước tiền lương nghỉ phộp của cụng nhõn trực tiếp, kế toỏn ghi:
Nợ TK 622 Cú TK 335 Số tiền lương nghỉ phộp thực tế phải trả:
Nợ TK 334 Cú TK 335
í kiến 3: Về việc trớch KPCĐ the tỷ lệ 2% chi phớ nhõn cụng thực tế
Hiện nay, Cụng ty 20 tiến hành trớch 2% KPCĐ trờn lương chớnh là khụng đỳng với chế độ. Mặc dự lương chớnh chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phớ nhõn cụng thực tế nhưng nếu khụng trớch KPCĐ trờn lương thực tế thỡ cú nghĩa là đó làm giảm chi phớ nhõn cụng trong giỏ thành sản phẩm và giảm nguồn KPCĐ để chi tiờu cho hoạt động của cụng đoàn của cụng ty, giảm nguồn KPCĐ nộp lờn cơ quan quản lý cấp trờn. Điều này sẽ ảnh hưởng đến việc chăm lo, bảo vệ quyền lợi