C NGă3
G ăP Pă OÀNăT NăV Că PăVÀăTRỊ Nă Àă OăC OăTÀ ăC Nă
3 1ăQ ă ă ă ă ă ăBCTCă ă
Hoàn thi n BCTC h p nh t à xu h ng t t y u, đ p ng yêu c u thông tin và cung c p thông tin trong xu h ng h i nh p kinh t qu c t và phù h p v i thông l qu c t . Thông tin kinh t tài chính ph i th hi n t nh ph p Ủ và có th so s nh đ c.
3 1 1ăQ ă m hoàn thi n
- Ph h p v i đ c đi m doanh nghi p và xu th ph t tri n n n kinh t th tr ng VN: Th i gian qua, n n kinh t th tr ng VN đ không ng ng ph t tri n t nh đa d ng, đa ngành ngh c đi m này đ c x c đ nh à m t trong nh ng nh n t quan tr ng t c đ ng vi c x y d ng và hoàn thi n h th ng ph p u t k to n VN ph h p v i th c ti n Do đó, Hoàn thi n trên c s tuân th ch nh s ch và đ c thù c a Vi t Nam, các chính sách ph i phù h p v i đ c thù c a Vi t Nam, tính kh thi cao là m t thách th c đ i v i các nhà nghiên c u c ng nh nhà ho ch đnh và ban hành chính sách k toán.
- Phù h p v i nh ng quy đnh k toán trên th gi i và thông l qu c t : p nh t s a đ i n i dung c c chu n m c đ ban hành v chu n m c v b o c o tài ch nh h p nh t trong đó ch tr ng s ph h p gi a t nh h nh th c t VN và n i dung c b n c a h th ng chu n m c k to n qu c t AS và RS có iên quan Các thông tin kinh t tài chính trên th tr ng ch ng khoán ch u nh h ng r t l n b i yêu c u c a c c nhà đ u t c thông tin kinh t tài chính ph i có c s so sánh đ c v i nhau đ i h i c c quy đ nh l p và trình bày nó ph i phù h p v i thông l qu c t .
- Báo cáo tài chính h p nh t có vai trò cung c p thông tin cho nhi u đ i t ng s d ng, đ c bi t là cung c p thông tin cho c đông c a công ty m . Báo cáo tài chính h p nh t cho th y đ c b c tranh và quá trình ho t đ ng cho c t p đoàn
Do đó, đ m b o thông tin chính xác và trung th c trên báo cáo tài chính, ph n ánh m t c ch đ ng tin c y toàn b tình hình ho t đ ng kinh doanh c a đ n v là yêu c u đ t ra cho các doanh nghi p Vi t Nam. Vì th các doanh nghi p r t c n d a vào các h ng d n c a Chu n m c K toán Vi t Nam đ tìm ra ph ng ph p th ch h p có iên quan đ ph c v cho m c đ ch p báo cáo tài chính h p nh t. ên c nh đó, c n ph i hoàn thi n v ph ng ph p k thu t t nh to n đ đ m b o tính chính xác và thông tin trình bày trung th c, h p lý trên các khía c nh tr ng y u.
- m b o tính kinh t trong vi c t ch c công tác k toán và hi u qu t công tác này: Vi c l p BCTC h p nh t là yêu c u b t bu c đ i v i các t p đoàn ho c t ng công ty. ho nên quan đi m hoàn thi n ph i xu t phát t công vi c t ch c h th ng thông tin đ ph c v l p và trình bày BCTC h p nh t đ m b o tính kinh t .
3.1.2 Nguyên t c hoàn thi n
- Nguyên t c đ ng b :
Báo cáo tài chính h p nh t bao g m nhi u b o c o kh c nhau đ c h p nh t t báo cáo riêng c a công ty m và các công ty con nên vi c hoàn thi n ph i đ c th c hi n đ ng b cho t t c báo cáo t n i dung h p nh t, trình t h p nh t và ph ng ph p đi u ch nh, x Ủ đ đ nh ng thông tin h p nh t. Nguyên t c đ ng b c ng đ t ra yêu c u là vi c hoàn thi n ph i đ c th c hi n đ ng th i t vi c so n th o ch đ k to n đ n vi c h ng d n th c hi n và th c hi n báo cáo tài chính h p nh t. quan so n th o, c quan h ng d n và c doanh nghi p th c hi n ph i th c hi n đ ng b . Và th c ti n hoàn thi n c s lý lu n đ BCTC h p nh t th c s đ c đ nh gi đ ng nh gi tr v n có c a nó.
- Nguyên t c th ng nh t:
S th ng nh t v chính sách k to n, c c c tính k to n c ng nh k k toán là m t yêu c u tiên quy t c n quán tri t cho c c T p đoàn kinh t Vi c h p nh t b o c o tài ch nh iên quan đ n k toán c a t t c c c đ n v k toán thu c t p đoàn (ho c t ng công ty) nên đ thu n l i cho vi c x lý thông tin và h p nh t báo c o c ng nh đ m b o đ c tính h p lý cho thông tin thì vi c th c hi n k toán
công ty m và các công ty con ph i th ng nh t v chính sách k toán và k k toán; đ c bi t là ph i có s th ng nh t trong t ch c theo dõi các kho n cung c p n i b nh m t o thu n l i cho vi c x c đnh các kho n m c thu c báo cáo k t qu kinh doanh h p nh t.
- Nguyên t c tu n t :
Ti p t c hoàn thi n t th c ti n ho t đ ng c a mô hình Công ty m - Công ty con ậ đ y à mô h nh m i c n ti p t c hoàn thi n v c ch , chính sách ho t đ ng theo đó à hoàn thi n v m t qu n lý tài chính k toán. Vi c hoàn thi n hi n ch gi i h n trong ph m vi và th c ti n ho t đ ng hi n nay c a doanh nghi p Vi t Nam t ch c theo mô hình công ty m - công ty con. Vi c chuy n đ i và h p nh t báo cáo tài chính c a c s n c ngoài c ng nh v n đ h p nh t kinh doanh ch a đ c p trong n i b đang hoàn thi n.
3 ăK ă ă ă ă ă ă ă ă ă ăBCTCă ă ă ăT ă ăP ăV
3 1 ă ă ă ch c công tác k toán
V m t th i gian l p các BCTC h p nh t
Vi c l pvà n p Báo cáo h p nh t nh ng c n kh ch m tr , t o b t l i cho vi c s d ng các Báo cáo h p nh t, đ c bi t à đ ra các quy t đ nh v qu n tr doanh nghi p c a các c p nh đ o.
Nâng cao nh n th c c a ệãỉh đ o công ty v t m quan tr ng c a BCTC h p nh t theo mô hình Công ty m - Công ty con
T p đoàn Phan V đ ti n hành l p BCTC h p nh t nh ng h th ng báo cáo này ch mang tính hình th c mà ch a ph n nh đ c trung th c tình hình tài chính và ho t đ ng kinh doanh c a c t p đoàn T nh tr ng này di n ra nguyên nhân m t ph n à do ban nh đ o công ty ch a th c s quan t m đ n s c n thi t c a vi c l p BCTC h p nh t, c ng nh ch a đ nh gi cao t m quan tr ng c a h th ng BCTC h p nh t trong vi c h tr cho công tác qu n Ủ và đi u hành m i ho t đ ng trong ph m vi t p đoàn, d n đ n các báo cáo h p nh t đ c l p nên không s d ng đ c v ch a ph h p v i tình hình th c t t i đ n v.
Hoàn thi n công tác quá trình t ch c th c hi n l p BCTC h p nh t theo mô hình Công ty m - con.
vi c tri n khai l p và trình bày BCTC h p nh t đ t đ c hi u qu cao, công ty c n thành l p b ph n k toán chuyên trách v công tác h p nh t BCTC đ giám sát quá trình th c hi n l p BCTC h p nh t Qu tr nh gi m s t này đ c ti n hành đ i v i các v n đ nh : vi c th c hi n ghi chép k toán ban đ u t i c c đ n v thành viên trong t p đoàn, vi c tuân th c c quy đ nh v m u bi u báo cáo, thông tin và chính sách k to n c ng nh đ p ng yêu c u v m t th i h n.
V hoàn thi n h th ng m u bi u thu th p thông tin h p nh t : công ty m c n yêu c u các công ty con n p các báo cáo sau v công ty m theo t ng tháng ho c t ng quý.
- B ng kê hàng bán trong n i b - B ng kê mua hàng trong n i b
- B ng kê tài s n c đnh bán trong n i b - B ng kê tài s n c đnh mua trong n i b
- B ng kê tài s n c đnh mua trong n i b bán ra ngoài T p đoàn
- B ng t ng h p các kho n công n , ph i thu, ph i tr n i b trong t p đoàn - B ng thông tin góp v n vào các công ty khác
- B ng t ng h p các kho n đ u t tài ch nh ng n h n và dài h n n i b - B ng kê các giao d ch n i b khác trong t p đoàn
- B ng kê d phòng gi m gi đ u t
Vi c thu th p thông tin ph c v h p nh t theo t ng tháng ho c quý s giúp k toán h p nh t ki m soát tri t đ t t c các giao d ch n i b phát sinh trong t p đoàn, n u phát hi n có sai sót ho c chênh l ch s cho c c bên đ i chi u và x lý k p th i.
Thi t ệ p h th ỉg ki Ỉ soát ỉ i b ố BCTC h p ỉh t
- Thi t k h th ng ki m soát n i b trong toàn t p đoàn theo h ng thông tin ph c v cho l p và trình bày BCTC h p nh t đ có đ c thông tin đ ng tin c y cho c c đ i t ng s d ng BCTC h p nh t.
ào tào, h ỉg d ỉ ỉghi p ố cho b ph ỉ ệiêỉ qỐaỉ đ ỉ BCTC h p ỉh t
- N ng cao tr nh đ hi u bi t c a các nhà qu n lý t i doanh nghi p khi đ c các thông tin trình bày trên BCTC h p nh t đ BCTC h p nh t là công c h u ích cho vi c ki m soát và ra các quy t đ nh iên quan đ n ho t đ ng c a toàn doanh nghi p.
3.2.2 ă ă m t k thu t l p các BCTC h p nh t
a.) ch t “ t a ch s h ” à “ t à Công ty con”
K to n T p đoàn c n x c đ nh i gi tr ghi s c a kho n đ u t c a Công ty m trong t ng Công ty con và ph n s h u c a Công ty m trong v n ch s h u c a Công ty con t i ắngày mua” đ t nh to n l i th th ng m i và chênh l ch gi a giá tr h p lý và giá tr ghi s c a các kho n m c tài s n và n ph itr n u có phát sinh trong quá trình h p nh t phù h p v i quy đ nh và h ng d n c a Chu n m c k toán s 11 - H p nh t kinh doanh đ có b t to n đi u ch nh th ch h p và có đ tin c y cao.
L p b ng theo dõi đ u t vào c c Công ty connh m x c đ nh ph n v n c a Công ty m trong v n ch s h u c a Công ty con và l i ích c a c đông thi u s , ph c v cho vi c th c hi n búttoán lo i tr giá tr ghi s kho n đ u t c a Công ty m trong t ng Công ty con và bút toán tách l i ích c a c đông thi u s theo quan đi m h p nh t c a VAS 11 và thông t 1 1/ /TT-BTC.
b) Kho t à ô g t l t, liên doanh
Kho n đ u t vào c c ông ty iên k t, iên doanh đ c ph n ánh trên B ng c n đ i k toán h p nh t theo ph ng ph p ắV n ch s h u” Tuy nhiên T p đoàn đ không đi u ch nh kho n m c ắPh n l i nhu n ho c l trong công ty liên k t liên doanh”, mà ch ghi t ng ắKho n đ u t vào công ty iên k t” và ắDoanh thu ho t đ ng tài ch nh” khi đ c các công ty liên doanh liên k t chia l i nhu n Nh v y ắPh n l i nhu n ho c l trong công ty Liên k t, Liên doanh” không đ c ắbóc t ch” ra kh i ắDoanh thu ho t đ ng tài ch nh” Trên BCTC h p nh t c a T p đoàn, thay vì n m trong kho n m c ắL i nhu n ho c l trong công ty Liên k t, Liên doanh”,
ph n lãi l đ u t vào ông ty Liên k t, Liên doanh l i n m trong ắDoanh thu ho t đ ng tài ch nh” ch àm này à đ ng v b n ch t, nh ng không đ ng v cách trình bày. Không trình bày kho n m c ắPh n l i nhu n ho c l trong công ty Liên k t, Liên doanh” s làm cho nh ng ng i s d ng BCTC h p nh t không n m b t đ c thông tin v ho t đ ng đ u t c a T ng công ty t i các Công ty Liên k t, Liên doanh.
Th c hi n thêm b c đi u ch nh ắPh n l i nhu n ho c l trong công ty Liên k t, Liên doanh”: óc t ch ắPh n l i nhu n ho c l trong công ty Liên k t, Liên doanh” kh i ắDoanh thu ho t đ ng tài ch nh” c a T ng công ty. ắPh n l i nhu n ho c l trong công ty Liên k t, Liên doanh” có gi tr đ ng b ng chênh l ch c a kho n m c ắKho n đ u t vào công ty Liên k t, Liên doanh” gi a ắ ng c n đ i k to n riêng” c a T p đoàn và ắ ng c n đ i k toán h p nh t”
B ỉg 3.1 i u ch nh ph n l i nhu n ho c l đ Ố t ốào côỉg ty ệiêỉ k t, liên doanh CH TIÊU Mã s BCKQKD TCT 31/12/2012 u ch nh ă(+) ă m (-) BCKQKD TCT Sau u ch nh Doanh thu bán hàng và cung c p d ch v 1 1.174.446.621 1.174.446.621 2. Các kho n gi m tr 2 (4.086.464) (4.086.464)
3. Doanh thu thu n v bán hàng và cung c p d ch v 10 1.170.360.157 1.170.360.157 4. Giá v n hàng bán 11 (997.463.012) (997.463.012) 5. L i nhu n g p v bán hàng và cung c p d ch v 20 172.897.145 172.897.145 6. Doanh thu ho t đ ng tài chính 21 5.828.275 5.828.275 7. Chi phí tài chính 22 (80.108.965) 40.572.371 (39.536.594) Trong đó: chi ph lãi vay 23 (14.518.497) (14.518.497) 8. Chi phí bán hàng 24 (19.733.363) (19.733.363)
9. Chi phí qu n lý doanh nghi p 25 (50.578.385) (50.578.385) 10. L i nhu n thu n t ho ă ng kinh doanh 30 28.304.707 40.572.371 68.877.078 11. Thu nh p khác 31 6.207.451 6.207.451 12. Chi phí khác 32 (1.576.041) (1.576.041) 13. L i nhu n khác 40 4.631.410 4.631.410 14. Ph n l i nhu n ho c l trong công ty liên k t 50 - (40.572.371) (40.572.371) 15. T ng l i nhu n k ă c thu 60 32.936.117 32.936.117 16. Thu thu nh p doanh nghi p 61 16.1. Chi phí thu thu nh p doanh nghi p hi n hành 61 (15.289.084) - (15.289.084) 16.2 Chi phí thu thu nh p doanh nghi p hoãn l i 61 (8.127.218) - (8.127.218) 17. L i nhu n sau thu thu nh p doanh
nghi p 70 34.755.705 34.755.705 17.1 L i ích c a c đông thi u s 71 9.744.217 9.744.217 17.2 L i nhu n sau thu c a c đông c a công ty 72 25.011.488 25.011.488
Khi các Công ty Liên k t, Liên doanh áp d ng niên đ k toán khác v i niên đ k toán c a T ng công ty, thì vi c x c đ nh ắPh n lãi l đ u t vào công ty iên k t iên doanh” trong k tr nên khó kh n N u s khác bi t v th i gian là không l n, có th ti n hành x c đ nh ắPh n lãi l đ u t vào công ty iên k t iên doanh” m t c ch b nh th ng. N u chênh l ch v niên đ k toán l n, công ty liên k t liên doanh đó s ph i l p m t b BCTC kh c có niên đ k toán trùng khíp v i niên đ k toán c a T p đoàn y à vi c làm ph c t p và t n nhi u th i gian, có nhi u