a. Xác lập mức trọng yếu tổng thể
Hiện tại, AA đang áp dụng mức trọng yếu theo tỷ lệ phần trăm theo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA ( Hội Kiểm Toán Viên hành nghề Việt Nam ) ban hành và áp dụng năm 2010. Mức trọng yếu thường được chọn dựa trên một tỷ lệ phần trăm của chỉ tiêu: lợi nhuận trước thuế, doanh thu, tổng tài sản.
Tuỳ theo kinh nghiệm của KTV mà việc xác định mức trọng yếu có một số trường hợp cụ thể và đặc thù có thể không tuân theo chương trình mẫu của VACPA. Mà được xác định dựa trên thảo luận với Ban lãnh đạo AA, hay được tính một cách khác như trung bình dựa trên một lượt ba chỉ tiêu trên.
Đối với công ty Cổ phần ABC, KTV tính mức trọng yếu tổng thể dựa trên cả ba chi tiêu:
Bảng 4.2 Bảng tính mức trọng yếu tại công ty cổ phần ABC
ĐVT: Đồng
Chỉ tiêu Số tiền PM (%) Giá trị PM
Lợi nhuận trước
thuế 49.042.784.384 5 2.452.139.219
Doanh thu 873.983.028.748 1 8.739.830.288
Tổng tài sản 405.502.260.614 2 8.110.045.212
Nguồn: Tổng hợp từ hồ sơ kiểm toán AA
Từ bảng trên, KTV chọn Lợi nhuận trước thuế làm tiêu chí định mức trọng yếu của tổng thể vì Lợi nhuận trước thuế ít biến động qua các năm (2010 – 2012), do đó chỉ tiêu doanh thu rất được các nhà đầu tư quan tâm.
Từ bảng trên, KTV so sánh và chọn giá trị PM có giá trị nhỏ nhất: PM = 2.452.139.219 đồng
b. Phân bổ mức trọng yếu TE cho từng khoản mục chi phí
Mức sai sót trọng yếu được xác định cho khoản mục chi phí (TE) là 50%PM nhưng không được vượt quá 10% giá trị khoản mục.
Trang 36
So sánh giá trị nếu thấy 10% giá trị khoản mục nhỏ hơn 50% PM thì lấy TE là 10% giá trị khoản mục, ngược lại lấy 50% PM. Sau khi so sánh ta được bảng sau :
Bảng 4.3 Bảng phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục chi phí
Đvt: Đồng
Tên khoản mục
chi phí Giá trị 10% Giá trị
khoản mục TE Giá vốn hàng bán 770.088.831.995 77.008.883.199 1.226.069.609 Chi phí tài chính 21.363.864.528 2.136.386.453 1.226.069.609 Chi phí bán hàng 14.847.124.228 1.484.712.423 1.226.069.609 Chi phí quản lý doanh nghiệp 29.082.517.637 2.908.251.764 1.226.069.609 Chi phí khác 71.782.246 7.178.225 7.178.225
Nguồn: Tổng hợp từ hồ sơ kiểm toán AA
Nhận xét:
Trừ khoản mục chi phí khác thì giá trị của 50%PM đều nhỏ hơn 10% giá trị các khoản mục nên chọn giá trị TE là 50% PM là 1.226.069.609. Khoản mục chi phí khác ta lấy TE là 10 % giá trị khoản mục.
Trong quá trình kiểm toán BCTC, kiểm toán viên chỉ lấy mẫu không kiểm tất cả các vấn đề kế toán, cũng như các sai phạm tiềm tàng khác nên KTV không phát hiện ra được mọi sai lệch trên BCTC. Và để đảm bảo tính hợp lý các sai lệch có thể còn tồn tại trên BCTC không trọng yếu. KTV tiến hành xác lập mức trọng yếu có thể chấp nhận được và thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện các sai lệch có thể ảnh hưởng đến tính trọng yếu.
Và cách xác lập mức trọng yếu cho khoản mục ảnh hưởng, tác động đến chi phí cuộc kiểm toán và chất lượng cuộc kiểm toán nhằm đảm bảo tính hợp lý về việc đưa ra ý kiến cho BCTC của đơn vị, nên được KTV tính toán và chọn giá trị rất cân nhắc. Ở AA, do tính thận trọng nghề nghiệp, KTV tính cả ba chỉ tiêu (kết hợp giữa BCĐKT và BCKQHĐKD). Sau đó, chọn giá trị nhỏ nhất làm mức trọng yếu tổng thể. Trong trường hợp có một giá trị âm (lợi nhuận trước thuế) thì mức trọng yếu được chọn là giá trị nhỏ nhất trong hai số còn lại. Việc tính mức trọng yếu dựa vào rất nhiều tính xét đoán của KTV. Và trong quá trình kiểm toán, mọi sai sót có thể ảnh hưởng đến đối tượng sử dụng BCTC thì được KTV và đơn vị trao đổi và sữa chữa trước khi so sánh với mức trọng yếu.
Trang 37