giảm giá chứng khoán đâu tư dài hạn năm nay phải lập nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết.
- Bù đắp giá trị khoản đầu tư dài hạn bị tổn thất (khi có quyết định). thất (khi có quyết định).
- Trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư dài hạn. tư dài hạn.
SDCK: Số dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư dài hạn hiện có cuối kỳ.
Sơđồ 3.18: Kết cấu của tài khoản 229 “Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn” 3.6.3. Trình tự ghi sổ một số nghiệp vụ kế toán chủ yếu
(1) Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào biến động giảm giá của các khoản đầu tư tài chính hiện có, tính toán số dự phòng cần lập lần đầu, kế toán ghi:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 129, 229: Số dự phòng trích lập.
(2) Cuối kỳ kế toán tiếp theo:
(2.1) Nếu khoản dự phòng phải lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn khoản dự phòng đã lập cuối kỳ kế toán trước thì số chênh lệch nhỏ hơn phải được hoàn nhập, kế toán ghi:
Nợ TK 129, 229: Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn hoặc dài hạn Có TK 635: Chi phí tài chính.
(2.2) Nếu khoản dự phòng phải lập ở kỳ kế toán này lớn hơn khoản dự phòng đã lập cuối kỳ kế toán trước thì phải trích lập thêm theo số chênh lệch lớn hơn, kế toán ghi:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 129, 229: Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn hoặc dài hạn.
(3) Khi tổn thất thực sự xảy ra (các doanh nghiệp nhận vốn góp gặp thiên tai, hỏa hoạn hoặc bị phá sản…) dẫn tới không có khả năng thu hồi các khoản đầu tư hoặc giá trị
thu hồi thấp hơn giá gốc ban đầu và có quyết định sử dụng khoản dự phòng giảm giá
đầu tư dài hạn đã lập để bù đắp tổn thất, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112
Nợ TK 229: Sốđã lập dự phòng Nợ TK 635: Số chưa lập dự phòng
TÓM LƯỢC CUỐI BÀI
Bài 3 giúp các bạn có những kiến thức cụ thể và hình dung tổng quan về nội dung của kế toán hoạt động đầu tư tài chính. Đó là, kế toán các khoản đầu tư chứng khoán, kế toán vào công ty con, kế toán dự phòng giảm giá trong đầu tư tài chính… Mỗi loại kế toán đầu tư sẽđược phản ánh trên một tài khoản khác nhau, đông thời sẽ có những nguyên tắc ghi nhận, trình tự ghi sổ các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu cũng khác nhau. Ví dụ: Đầu tư vào công ty con được phản ánh bởi tài khoản 221; đầu tư vào công ty liên kết phản ánh bởi tài khoản 223; đầu tư chứng khoán lại chia làm 2 loại: đầu tư chứng khoán ngắn hạn được kế toán phản ánh trên tài khoản 121, đầu tư
CÂU HỎI ÔN TẬP
1. Phân biệt đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn? Nêu nội dung và kết cấu tài khoản sử dụng, trình tự ghi sổ các nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan tới đầu tư chứng khoán ngắn hạn và trình tự ghi sổ các nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan tới đầu tư chứng khoán ngắn hạn và dài hạn?
2. Nguyên tắc ghi nhận các khoản đầu tư vào công ty con? Nêu nội dung, kết cấu tài khoản sử
dụng, trình tự ghi sổ các nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan tới đầu tư vào công ty con.
3. Nguyên tắc ghi nhận các khoản đầu tư vào công ty liên kết? Nêu nội dung, kết cấu tài khoản sử dụng, trình tự ghi sổ các nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan tới đầu tư vào công ty sử dụng, trình tự ghi sổ các nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan tới đầu tư vào công ty liên kết.
4. Nêu các hình thức đầu tư góp vốn liên doanh chủ yếu? Nguyên tắc chung đối với kế toán các hình thức đầu tư liên doanh. Nội dung, kết cấu tài khoản sử dụng và trình tự ghi sổ các hình thức đầu tư liên doanh. Nội dung, kết cấu tài khoản sử dụng và trình tự ghi sổ các nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan tới đầu tư góp vốn vào các hình thức liên doanh.
5. Nêu nội dung và kết cấu tài khoản sử dụng và trình tự ghi sổ các nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan tới hoạt động cho vay? liên quan tới hoạt động cho vay?
6. Nêu nội dung và kết cấu tài khoản sử dụng và trình tự ghi sổ các nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan tới dự phòng giảm giá đầu tư tài chính? liên quan tới dự phòng giảm giá đầu tư tài chính?
BÀI TẬP THỰC HÀNH
Bài 1 (ĐVT: Nghìn đồng)
Tại công ty TNHH Quang Minh, trong tháng 01/2008 phát sinh các nghiệp vụ liên quan tới đầu tư chứng khoán như sau:
1) Mua 200 trái phiếu kỳ hạn 5 năm của công ty B. Mệnh giá trái phiếu 200, lãi suất 10%/năm,
đã chuyển khoản thanh toán.
2) Mua 50 trái phiếu chiếu khấu do Ngân hàng Đầu tư phát hành, mệnh giá 1.000, thời hạn 2 năm. Công ty chỉ phải thanh toán 90% mệnh giá và đã thanh toán bằng tiền mặt.
3) Nhượng bán 100 cổ phiếu đầu tư ngắn hạn của công ty X cho công ty Y với giá trị 110.000. Giá gốc của số cổ phiếu này là 100.000.
4) Thanh toán số trái phiếu chính phủ (loại 5 năm) đến hạn bằng chuyển khoản, trị giá 250.000. Giá gốc số trái phiếu này là 200.000.
5) Nhận cổ tức được hưởng do công ty N thanh toán 50.000. Số này được công ty dùng để mua cổ phiếu của công ty M để kinh doanh ngắn hạn.
6) Công ty Y thanh toán tiền mua cổ phiếu trong kỳ bằng tiền mặt, cho công ty Y hưởng 1% chiết khấu thanh toán.
7) Mua 1.000 cổ phiếu trên thị trường chứng khoán với mục đích kinh doanh ngắn hạn với giá
đơn vị 90. Được biết số cổ phiếu trên do công ty Z phát hành có mệnh giá 100.
8) Thu hồi số tín phiếu ngắn hạn đến hạn do Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn phát hành. Tổng sốđã thu bằng tiền mặt 200.000. Được biết số lãi về nghiệp vụđầu tư này là 20.000.
9) Bán 120 trái phiếu ngắn hạn D cho công ty C với giá đơn vị 60, biết giá gốc đơn vị của số trái phiếu này là 50.
Yêu cầu:
1. Định khoản các nghiệp vụ phát sinh.
2. Xác định chi phí, doanh thu và kết quả hoạt động tài chính.
Bài 2 (ĐVT: Nghìn đồng)
Tài liệu về hoạt động tham gia liên doanh tại công ty B trong quý I/2008 như sau: Số vốn góp liên doanh đến cuối năm 2007 như sau:
1) Vốn góp với công ty C vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát X là 500.000 tương ứng với 50% quyền kiểm soát.
2) Vốn góp liên doanh ngắn hạn với công ty D là 100.000 tương đương với 10% quyền kiểm soát.
Các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ:
1) Góp vốn liên doanh với công ty E để thành lập cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát Y với quyền kiểm soát 50% bằng các tài sản:
• Tiền mặt 50.000
• Vật liệu chính, giá thực tế xuất kho là 100.000, giá trị đánh giá lại của liên doanh là 95.000
• TSCĐ hữu hình phục vụ sản xuất, nguyên giá là 400.000, giá trị hao mòn lũy kế là 80.000. Giá trịđánh giá lại là 350.000.
2) Hết hợp đồng với công ty C tại cơ sở kinh doanh X, công ty B nhận lại vốn góp liên doanh bằng TSCĐ hữu hình, giá đánh giá lại là 400.000
3) Nhận thông báo về kết quả hoạt động liên doanh trong kỳ:
• Lãi từ công ty D là 10.000. Công ty B đã nhận bằng chuyển khoản.
• Lỗ từ cơ sở Y là 15.000 và được trừ vào số vốn góp.
Yêu cầu:
1. Định khoản các nghiệp vụ phát sinh.