2.1.6.1 Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm:
Công ty may Phỏt Đạt có hình thức hoạt động là: sản xuất - kinh doanh - xuất nhập khẩu với các loại sản phẩm chủ yếu nh màn ngủ, rốm cửa. Công ty chủ yếu là gia công các mặt hàng theo đơn đặt hàng nên quá trình sản xuất thờng mang tính hàng loạt, số lợng sản phẩm lớn, chu kỳ sản xuất ngắn xen kẽ, sản phẩm phải qua nhiều giai đoạn công nghệ chế biến phức tạp kiểu liên tục theo một trình tự nhất định là từ cắt - may - là - đóng gói - đóng hòm - nhập kho.
Công ty may Phỏt Đạt là công ty sản xuất, đối tợng là vải đợc cắt may thành nhiều mặt hàng khác nhau, kỹ thuật sản xuất các cỡ vải của mỗi chủng loại mặt hàng có mức độ phức tạp khác nhau, nó phụ thuộc vào số lợng chi tiết của mặt hàng đó.
Ta có thể khái quát quy trình công nghệ này theo sơ đồ sau
Sơ đồ 2: Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm
Quy trỡnh sản xuất sản phẩm được hỡnh thành qua cỏc giai đoạn: Nguyờn vật liệu ban đầu là vải, qua quỏ trỡnh cắt may, thờu ,ghộp để hỡnh thành sản phẩm theo yờu cầu. Sau đú qua quỏ trỡnh tẩy,nhuộm màu để tao ra những sản phẩm cú mẫu mó đẹp,phự hợp với nhu cầu của khỏch hàng, sau khi đó hỡnh thành sản phẩm đú là quy trỡnh là, đúng gúi sản phẩm vào bao bỡ. Sản phẩm sau khi đó được hoàn thành sẽ được nhập kho.
2.1.6.2. Tổ chức bộ mỏy kế toỏn trong đơn vị
Công tác kế toán của công ty do một bộ phận chuyên trách đảm nhiệm gọi là phòng Kế toán. Toàn bộ công tác kế toán được thực hiện tại đây từ khâu ghi chép tới khâu tổng hợp lập báo cáo và kiểm tra đều do bộ phận kế toán đảm nhiệm và thực hiện đầy đủ. Để công tác kế toán đợc thực hiện một cách đầy đủ, chính xác và kịp thời công ty đã quyết định chọn hình thức tổ chức kế toán tập trung.
Tổ chức bộ máy kế toán của công ty được thể hiện qua sơ đồ sau:
NVL ( vải ) Cắt Trải vải Đặt mẫu Cắt phá Cắt gọt Đánh số Đồng bộ May, Ghép thành thành phẩm Vật liệu phụ là Đóng gói kiểm tra Bao bì đóng kiện Nhập kho Tẩy
Sơ đồ 4: Tổ chức bộ mỏy kộ toỏn tại cụng ty TNHH Phỏt Đạt
*Để thực hiện tốt nhiệm vụ được giao, bộ mỏy kế toỏn được tổ chức như sau:
+ Đứng đầu là kế toỏn trưởng: Cú nhiệm vụ hướng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra cỏc cụng việc do kế toỏn viờn thực hiện đồng thời chịu trỏch nhiệm trước giỏm đốc, cấp trờn về cỏc thụng tin kế toỏn cung cấp.
+ Kờ toỏn tổng hợp: Là người tập hợp số liệu để ghi vào sổ tổng hợp sau đú lập bỏo cỏo tài chớnh, đồng thời là người giỳp việc cho kế toỏn trưởng.
+ Kế toỏn thanh toỏn: Sau khi kiểm tra tớnh hợp lệ, hợp phỏp của chứng từ gốc, Kế toỏn tổng hợp Kế toỏn than h toỏn Kế toỏn tiền lươn g Kế toỏ n vật tư Th ủ quỹ Nhõn viờn thống kờ xưởng Kế toỏn trưởng
chi đối với tiền gửi ngõn hàng. Hàng thỏng lập bảng kờ tổng hợp sộc và sổ chi tiờn rồi đối chiếu sổ sỏch với thủ quỹ, sổ phụ ngõn hàng, lờn kế hoạch chi tiờu tiền mặt cú nhiệm vụ thanh quyết toỏn cỏc cụng trỡnh xõy dựng cho cỏc chủ cụng trỡnh.
+ Kế toỏn tiền lương và BHXH: Căn cứ vào bảng chấm cụng, bảng tổng hợp lương do cỏc đội trưởng dưới xưởng chuyển lờn để hạch toỏn và cú nhiệm vụ chi trả lương và cỏc khoản trớch theo lương cho cỏn bộ, cụng nhõn viờn của Cụng ty. + Kế toỏn vật tư: Làm nhiệm vụ hạch toỏn nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ, theo dừi tỡnh hỡnh nhập, xuất, tồn vật liệu sau đú cuối thỏng tổng hợp số liệu, lập bỏo cỏo liờn quan. Khi cú yờu cầu của bộ phận kế toỏn nguyờn vật liệu và cỏc bộ phận chức năng khỏc tiến hành kiểm kờ lại kho vật tư, đối chiếu sổ sỏch kế toỏn . Nếu nguyờn liệu thiếu hay thừa phải tỡm nguyờn nhõn và cú biện phỏp xử lý ghi trong biờn bản kiểm kờ.
+ Thủ quỹ: Chịu trỏch nhiệm về quỹ tiền mặt của Cụng ty. Hàng ngày căn cứ vào phiếu thu phiếu chi hợp lệ để xuất tiền hoặc nhập quỹ, ghi sổ quỹ phần thu chi. Cuối ngày đối chiếu sổ quỹ của kế toỏn thanh toỏn
* Tại cỏc xưởng:
Thủ kho phải tuõn thủ chế độ ghi chộp ban đầu, căn cứ vào chứng từ cần thiết để ghi thẻ kho …và cuối thỏng lập bỏo cỏo cần thiết để chuyển lờn phũng kế toỏn Cụng ty theo nội quy hạch toỏn nội bộ.
Nhõn viờn thống kờ dưới xưởng cú nhiệm vụ theo dừi khi nguyờn vật liệu đưa vào sản xuất đến lỳc giao thành phẩm cho Cụng ty. Về mặt quản lý nhõn viờn thống kờ
chịu sự quản lý của đội trưởng, về mặt nghiệp vụ kế toỏn do kế toỏn trưởng hướng dẫn chỉ đạo và kiểm tra. Đõy là tổ chức hợp lý gắn quyền lợi trỏch nhiệm của nhõn viờn thống kờ thực hiện nhiệm vụ được giao đồng thời tạo nhiệm vụ thuận lợi để nhõn viờn thống kờ thực hiện nhiệm vụ đảm bảo tớnh chớnh xỏc của
2.1.6.3. Chế độ kế toỏn ỏp dụng tại cụng ty TNHH Phỏt Đạt
Cụng ty đăng ký sử dụng hệ thống tài khoản thống nhất của Bộ tài chính ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 26/03/2006.
- Cụng ty ỏp dụng niờn độ Kế toỏn tớnh theo năm dương lịch bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thỳc vào ngày 31/12 hàng năm.
- Đơn vị tiền tệ được sử dụng trong ghi chộp kế toỏn là Việt Nam đồng (VNĐ). Trường hợp nghiệp vụ kinh tế, tài chớnh phỏt sinh là ngoại tệ, phải ghi theo nguyờn tệ
- Dựa vào thực trạng loại hỡnh hoạt động và quy mụ sản xuất của cụng ty ban lónh đạo và kế toỏn trưởng của cụng ty đó quyết định lựa chọn ỏp dụng hỡnh thức “ Nhật ký chung ” để hạch toỏn kế toỏn tại đơn vị mỡnh. Đõy là hỡnh thức kế toỏn phự hợp nhất với mụ hỡnh hoạt động của doanh nghiệp. Việc hạch toỏn của cụng ty được biểu hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức Nhật ký chung
Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo Hỡnh thức kế toỏn trờn mỏy vi tớnh
kế toỏn cựng loại đó được kiểm tra, được dựng làm căn cứ ghi sổ, xỏc định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Cú để nhập dữ liệu vào mỏy vi tớnh theo cỏc bảng, biểu được thiết kế sẵn trờn phần mềm kế toỏn.
Theo quy trỡnh của phần mềm kế toỏn, cỏc thụng tin được tự động nhập vào sổ kế toỏn tổng hợp (Sổ Cỏi hoặc Nhật ký- Sổ Cỏi...) và cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết liờn quan.
(2) Cuối thỏng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toỏn thực hiện cỏc
thao tỏc khoỏ sổ (cộng sổ) và lập bỏo cỏo tài chớnh. Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luụn đảm bảo chớnh xỏc, trung thực theo thụng tin đó được nhập trong kỳ. Người làm kế toỏn cú thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toỏn với bỏo cỏo tài chớnh sau khi đó in ra giấy. Thực hiện cỏc thao tỏc để in bỏo cỏo tài chớnh theo quy định.
Cuối thỏng, cuối năm, sổ kế toỏn tổng hợp và sổ kế toỏn chi tiết được in ra
giấy, đúng thành quyển và thực hiện cỏc thủ tục phỏp lý theo quy định về sổ kế toỏn ghi bằng tay.
* Ưu, nhợc điểm của hình thức kế toán nhật ký chung
- Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, do kết cấu số đơn giản, rất thuận tiện cho việc xử lý bằng máy tính
- Nhợc điểm: việc tổng hợp số liệu báo cáo không kịp thời nếu sự phân công công tác của cán bộ kế toán không hợp lý
* Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho mà công ty sử dụng - Là phơng pháp kê khai thờng xuyên.
- Xí nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ
2.2. Tình hình thực tế công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty
2.2.1. Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành ở
công ty TNHH Phỏt Đạt
2.2.1.1. Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất tại công ty
Sản phẩm chủ yếu của công ty là màn ngủ và rốm cửa. Hình thức, mẫu mã đa số theo mẫu trớc. Công ty tiến hành sản xuất theo đơn đặt hàng với quy trình sản xuất, sản phẩm gồm cỏc giai đoạn là cắt và may hoàn thiện sản phẩm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm của công ty là quy trình công nghệ sản xuất
sản phẩm liên tục và khép kín. Mặt khác chi phí sản xuất phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm đợc kế toán tập hợp cho từng đơn đặt hàng do đó kế toán công ty xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là từng đơn đặt hàng chi tiết cho từng loại sản phẩm.
2.2.1.2. Đối tợng tính giá thành tại công ty
Công ty TNHH Phỏt Đạt sản xuất theo đơn đặt hàng với đặc điểm sản xuất phức tạp. Công ty đã tổ chức quy trình công nghệ kép kím trong phạm vi công ty. Vì vậy đối tợng tính giá thành tại công ty là từng đơn đặt hàng chi tiết cho từng loại sản phẩm.
Kỳ tính giá thành tại công ty đợc xác định phù hợp với kỳ hạch toán và đặc điểm tổ chức sản xuất, chu kỳ sản xuất của công ty. Thực tế công ty xác định kỳ tính giá thành sản phẩm là 1 tháng. Đến cuối tháng công ty sẽ tiến hành tính giá thành phẩm cho tất cả các đơn đặt hàng đã hoàn thành.
2.2.2. Phân loại chi phí sản xuất và công tác chi phí sản xuất của Công ty TNHH Phỏt Đạt
- Phân loại chi phí sản xuất của công ty
Là công ty kinh doanh nên việc tính giá thành sản phẩm là rất cần thiết. Để đảm bảo giá thành sản phẩm đợc hoàn thành tính toán một cách chính xác thì việc tập hợp và kế toán chi phí phải đợc tiến hành một cách chặt chẽ, hợp lý. Với yêu cầu đó công ty đã phân loại chi phí sản xuất thành 3 loại:
- Chi phí NLVL trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung
Các chi phí phát sinh sẽ đợc tập hợp theo đơn đặt hàng
(1) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Bao gồm các chi phí về nguyên vật liệu chính là các loại vải, chi phí NLV phụ: cúc, khóa, lót.
Nguyên vật liệu đợc sử dụng vào sản phẩm đợc công ty xây dựng thành định mức đối với từng loại sản phẩm.
Bao gồm toàn bộ số tiền công và các khoản phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất (công nhân cắt, công nhân may, công nhân hoàn thiện).
Công ty xác định đơn giá tiền công cho công nhân dựa trên cơ sở mức độ đơn giản hay phức tạp của sản phẩm sản xuất hoặc công việc mà công nhân thực hiện.
(3) chi phí sản xuất chung
Là toàn bộ các chi phí liên quan,cùng với việc tổ chức sản xuất hợp lý của công ty đã làm giảm tính năng chặt chẽ của công tác quản lý sản xuất nhng không làm giảm tính năng chặt chẽ của công tác quản lý. Riêng chi phí sản xuất chung thì thờng do quản đốc phân xởng theo dõi.
Tại phòng kế toán phân công công việc cụ thể đối với từng kế toán viên về công việc theo dõi quản lý các chi phí phát sinh trên cơ sở các số liệu thông tin do các thống kê và các bộ phận khác chuyển về từ đó ghi vào sổ kế toán liên quan kế toán chi phí giá thành sổ tổng hợp chi phí sản xuất của công ty
2.2.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 2.2.3.1. Tài khoản kế toán chủ yếu sử dụng
Công ty TNHH Phỏt Đạt áp dụng phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên đối tợng tập hợp chi phí là từng đơn đặt hàng nên kế toán mở các tài khoản kế toán chủ yếu sử dụng.
- TK 621: Chi phí NLVL trực tiếp - TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp - TK 627: Chi phí sản xuất chung - TK 627: Có tài khoản cấp 2
+ TK 6271: Chi phí nhân viên phân xởng + TK 62722: Chi phí vật liệu
+ TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất
+ TK 6274: Chi phí khấu hao tài sản cố định + TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6278: Chi phí bằng tiền khác
Căn cứ vào chứng từ gốc có liên quan đến chi phí phát sinh là các chứng từ, các yếu tố nh NLV (phiếu suất kho hoặc sao kê) khấu hao tài sản cố định (bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ) tiền mặt phiếu chi kế toán lập chứng từ hạch toán bao gồm cho từng đối tợng chịu chi phí.
2.2.3.2. Trình tự tập hợp chi phí sản xuất của công ty 2.2.3.2.1. Kế toán chi phí NVL trực tiếp
NVL trong các doanh nghiệp sản xuất là đối tợng lao động một trong 3 yếu tố cơ bản để sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ cơ sở để cấu tạo nên sản phẩm.
- Vật liệu chính là sản phẩm vải (Roman, tuyri) các loại vật liệu này đa phần là đợc mua ngoài. Nguyên liệu sẽ đợc xuất kho sử dụng cho các mục đích tùy theo yêu cầu của từng bộ phận sử dụng. Trị giá thực tế NLV xuất kho đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền cuối kỳ.
Đơn giá bình quân gia quyền
cuối kỳ = Giá trị thực tế NVL, CCDC tồn kho đầu kỳ + Giá trị thực tế NVL, CCDC nhập kho trong kỳ Số lợng NVL, CCDC tồn kho đầu kỳ + Số lợng NVL, CCDC nhập kho trong kỳ • Giỏ thực tế NVL,CCDC xuất kho = Số lượng NVL,CCDC xuất kho +
Đơn giỏ bỡnh quõn gia, quyền cuối kỳ
Tại xí nghiệp giá gốc của NVL và CCDC mua ngoài nhập kho tính theo CT: • Giỏ gốc NVL mua ngoài nhập kho = Giỏ mua ghi trờn húa đơn saukhi
trừ cỏc khoản chiết khấu thương mại + Cỏc loại thuế khụng được hoàn lại + Chi phi cú kiờn quan trực tiếp tới việc mua hàng
Trong tháng 5/2012 tại công ty TNHH Phỏt Đạt có 2 đơn đặt hàng - Đơn đặt hàng số 1
Dệt sợi Hà Nội đặt 1.686 rốm ,màn roman
+ 1.686 rốm roman
+ 1686 màn roman
- Đơn đặt hàng số 2
Dệt 8-3 đặt 5700 rốm, màn kộo
+ 5700 màn kộo
* Trình tự tập hợp chi phí NLVL trực tiếp
Trớc khi tiến hành sản xuất phòng kế hoạch lập kế hoạch sản xuất. Việc lập kế hoạch sản xuất căn cứ vào hợp đồng kinh tế đợc ký giữa xí nghiệp với khách.
Kế toán căn cứ vào định mức vật t và số lợng sản xuất trong tháng của từng loại sản phẩm, từng đơn đặt hàng để tính ra số lợng vật liệu chính cần thiết để sản xuất hoàn thành sản phẩm.
Ngoài định mức vải vật liệu chính cho ngời cắt. Công ty cần xác định mức vật liệu phụ sản phẩm. Căn cứ vào định mức vật liệu chính vật liệu phụ để xác định mức chỉ may cho ngời may.
VD: để may hoàn chỉnh 1686 màn roman thỡ số NVL cần là: Vải bay, chỉ may, cỳc
Hoặc để may hoàn chỉnh 5700 màn kộo cần số NVL là: Vải gabađin, Mex cạp, chỉ may, khúa
-Về quy trình công nghệ sản xuất ở xí nghiệp bao gồm giai đoạn cắt và may hoàn thiện sản phẩm nên NL chính là vải và các loại đợc xuất một lần trực tiếp đến phân xởng cắt để cắt và pha thành các bán thành phẩm hoàn thiện. Tại công ty phiếu xuất khẩu NLVL đợc thủ kho lập riêng cho từng đơn đặt hàng để ghi số lợng các loại NVL xuất khẩu đợc lập thành 3 liên: 1 liên giao cho bộ phận nguyên vật liệu, 1 liên giao cho bộ phận phụ trách Nguyên vật liệu giữ, 1 liên