V iăt ngăth ănh ngănghiênăc uătrongăvàăngoàiăn cănh ătrên,ătácăgi ăđưăxácăđ nhă đ căkheăh ănghiênăc uăc aăch ăđ ănghiênăc uă đây làăm cădù đưăc ănhi uătácăgi nghiênăc u v ăvi căv năd ngăGTHLăt iăVi tăNam,ănh ngăh u nh ăch aăc ănghiênăc uă v ắCáẾ nhợn ỏ nh h ng đ n ối Ế ố n ế ng GTHL ỏ i ẾáẾ ếoanh nghi p Vi t Nam”. Thêmăvàoăđ ,ăh uănh ăcácănghiênăc uăk ătrênăch ăth căhi nănghiênăc uătheoăph ngă phápăđ nhătính,ăth ngăkêămôăt .ăNgo iătr ăm tăbàiăbáoăkhoaăh căc aătácăgi ăTr năV nă Tùng,ăthìăch a có tác gi nào th căhi năxâyăd ngămôăhìnhănghiênăc uăv ăcácănhânăt ă
K TăLU NCH NGă1
ăch ngănàyătácăgi ăđưătrìnhăbàyăk tăqu ătìmăhi u và t ngăquanătàiăli uănghiênă c uăliênăquanăđ năch ăđ ănghiênăc uămàătácăgi ăl aăch n.ăTácăgi ăđưăc ăg ngăthuăth pă tàiăli uănghiênăc uăquaăcácăkênh: th ăvi nătr cătuy nătrongăvàăngoàiăn c,ătàiăli uăđ că cungăc păh ătr ăt ăgi ngăviênăh ngăd năvàăb năbèăđ ngănghi p. V iăt ngăc ngă8 công trìnhănghiênăc uăn căngoàiăvàă17ăcôngătrìnhănghiênăc uăc aăcácătácăgi ătrongăn c đư ph n nào bao quát đ c tình hình nghiên c u c a các tác gi đitr c v ch đ nghiên c u c a lu n v n.
Dù cònăb gi iăh năv ăth iăgianăvàăn ngăl cănghiênăc uăc aăb năthân,ătácăgi ăđưă c ăb năt măt tăđ căph ngăphápănghiênăc uăvàăk tăqu ănghiênăc uăc aăcácăcôngătrìnhă nghiênăc uătr căđây c ăliênăquanăđ năn iădungăđ ătài,ăt ăđ ăxácăđ nhăđ căv năđ ăc n nghiênăc uăvàăxácăđ nhăm cătiêuănghiênăc uăc aălu năv n.
CH NGă2: C ăS ăLụăTHU TăV ăGIỄăTR ăH PăLụ
TRONGăK ăTOỄN
Ch ngănàyătácăgi ătrìnhăbàyăcácăkháiăni măc ăb năliênăquanălàmăn năt ngăchoă vi c đ nhăgiá,ăkháiăni măv ăcácăh ăth ngăđ nhăgiáăc ngănh ăcácălo igiáăđ căs ăd ngă trongăk ătoán, kháiăni măv ăGTHLăc ngănh ăk ăthu tăđ nhăgiáătheoăCMKT qu căt . Tácăgi ăc ngăphânătíchăcácăbàiăh căqu căt ăv ăápăd ngăGTHL,ăt ngăh păcácătranhălu nă xung quanh GTHL.ăCu iăcùng,ătácăgi ăđưăt ngăh păl iăcácănhânăt ăc ăb năđ c xem là c ă nhăh ngăđ năvi căl aăch năph ngăphápăđoăl ngăk ătoánă ăVi tăNam.
2.1. Cácăkháiăni măc ăb n
2.1.1.Kháiăni măđ nhăgiáătrongăk ătoán
Theoă khuônă m uă lỦă thuy tă c aă yă banăCMKTă qu că t ă (IASBă framework)ă thìă đ nhăgiáălàăm tăti nătrìnhăxácăđ nhăgiáătr ăti năt ăc aăcácăy uăt ăBCTCăđ căghiănh nă vàătrìnhăbàyătrênăb ngăcânăđ iăk ătoánăvàăbáoăcáoăk tăqu ăkinhădoanh.
Hay đ nh ngh a: ắThôngăquaăđ nhăgiá,ăgiáătr ăc aăcácăđ iăt ngăk ătoánăc aădoanhă nghi păđ căbi uăhi năd iăhìnhătháiăti năt ,ăxácăđ nhăđ căgiáătr ătàiăs n,ăngu năv n,ă c ngănh ăk tăqu ăho tăđ ngăkinhădoanhăc aădoanhănghi p”1.
2.1.2.Cácăph ngăphápăđ nhgiáătrongăk ătoán
Quáătrìnhăphátătri năcácălỦăthuy tăvàăth căti năho tăđ ngăk ătoánăđưăd năđ năs ăraă đ iănhi uălo iăgiáăkhácănhau,ătheoăh ăth ngăchu năm căBCTC qu căt ăIFRSăcácălo iă giáăđ căphânăthành:
2.1.2.1.
Ảiá g Ế ảisỏoriẾaệ Ếosỏ :ălàăs ăti năho căcácăkho năt ngăđ ngăti năđưătr ăhayă GTHLăc aătàiăs năvàoăth iăđi mătàiăs năđ ăđ căghiănh n.ăGiáăg căcònăđ căcoiălàăgiáă l chăs ,ăgiáăphíăhayăgiáăth căt .
Ảiá hi n hành CỐrenỏ Ếosỏ hay giá ỏhay ỏh ậepệaẾemenỏ Ếosỏ :ălàăs ăti năho că cácăkho năt ngăđ ngăti năs ăph iătr ăđ ăc ăđ cătàiăs năt ngăt ăt iăth iăđi măhi nă t i.ăGiáăthayăth ăđ că cătínhăd aăvàoăgiáăth ătr ng,ăho căch ăs ăgiáăđ căbi t,ăho căs ă
căl ngăc aănhàăqu nălỦ.
2.1.2.2. r
Ảiá ỏr ỏhỐ n Ếó ỏh ỏh Ế hi n Neỏ reaệizaẽệe ốaệỐe :ălàăs ăti năho căt ngăđ ngă ti năthu năs ăthuăđ căkhiăbánătàiăs năho căs ăph iătr ăđ ăthanhătoánăn ăhi năt i.ăGiáătr ă thu năc ăth ăth căhi nălàăgiáăbánă cătínhătrongăđi uăki năkinhădoanhăbìnhăth ngătr ă chiăphíă cătínhăchoăvi căhoànăthànhăvàătiêuăth .
ải n giá ẫresenỏ ốaệỐe :ălàăgiáătr ăhi năt iăchi tăkh uăc aăcácăkho năti năthu nă nh năđ căt ăvi căs ăd ngătàiăs năho căs ătr ăđ ăthanhătoánăn .
2.1.2.3. K
Ảiá ỏh p h n gi a giá g Ế ốà giá ỏh ỏr ng CM – Lower of cost and market value):ăth ngăđ căápăd ngătrongăh ăth ngăk ătoánăM ătrìnhăbàyăkho năm căhàng t nă kho.ăGiáăth ătr ngătrongăLCMălàăgiáăthayăth ăn mătrongăph măviăgiáătr năvàăgiáăsàn.ă Giáătr nălàăgiáătr ăthu năc ăth ăth căhi n;ăgiáăsànălàăgiáătr ăthu năc ăth ăth căhi nătr ăl iă nhu nă cătính.
Ảiá ỏh p h n gi a giá g Ế ốà giá ỏr ỏhỐ n Ếó ỏh ỏh Ế hi n Neỏ reaệisable value):ăgiáănàyăđ căđ ăc pătrongăCMKTăqu căt ătrìnhăbàyăkho năm căhàngăt năkho.
2.1.3.Cácăh ăth ngăđ nhăgiáătrongăk ătoán vƠănh ngv năđ ăt năt i
H ăth ngăđ nhăgiáăk ătoánăxu tăhi năt ălỦălu năv ăv năvàăb oăt năv n.ăTrongăm iă h ăth ngăk ătoán,ăcácălo iăgiáăkhácănhauăđ căs ăd ngăph iăh păđ ăđ nhăgiáăcácăđ iă t ngăk ătoán.ăTheoăkhuônăm uălỦăthuy tăc aă yăbanăCMKTăqu căt ,ăhi nănayăc ăb nă h ăth ngăđ nhăgiáăk ătoánă[28 .
2.1.3.1. H ăth ngăk ătoánăd ătrênăgiáăg c
D aătrênăgiáămuaăvàoăquáăkh ăđ ăghiănh năcácăgiaoăd chăvàăl păBCTC.ăH ăth ngă nàyăs ăd ngăgiáăg călàăch ăy uăvàăk tăh păv iăcácălo iăgiáăkhác:ăGTHL,ăgiáătr ăthu nă c ăth ăth căhi n,ăhi năgiá.ă
CáẾ ố n đ ỏ n ỏ i:
Tài s năthu nătínhătheoăgiáăg căs ăkhôngăph năánhăđ căgiáătr ăkho năđ uăt ăt iăth iă đi măhi năt i.
K ătoánăgiáăg căph năánhăs ăt ngătr ngăc aătàiăs năthu nătheoăgiáătr ăti năt ădanhă ngh aămàăkhông ph năánhătheoăs cămuaăhayăn ngăl căho tăđ ng.
L iănhu năk ătoánătínhătheoăgiáăg căb ăphêăphánăv ăỦăngh aăkinhăt ăc aăn ,ăđ căbi tă làădoanhănghi păs năxu tăvìătheoăkinhăt ăh c,ăchiăphíădùngăđ ătínhăraăl iănhu nălàă
chiăphíăc ăh i.Cácăgi ăđ nhăc ăb nălàmăn năt ngăchoăgiáăg căb ăchoălàăphiăhi năth că nh :ăgi ăđ nhăv ătínhăho tăđ ngăliênăt c,ănguyênăt căphùăh p.
2.1.3.2. r
D aătrênănguyênăt căb oătoànăv nătrênăđ ngăti nătheoăs cămua.ăS cămuaăđ că tínhăd aătrênăch ăs ăgiáă(CPI).ăK ătoánătheoăm căgiáăchungăphátătri nătrongăgiaiăđo nă l măphátăgiaăt ngătrênăth ăgi i vàoăkho ngăth păniênă1960-1970.
Các ố n đ ỏ n ỏ i:
V ălỦăthuy t,ăvi căs ăd ngăm tăch ăs ăgiáăchungăđ ăđi uăch nhălàăkhôngăphùăh păvìă cácătàiăs năkhácănhauăc m căđ ăthayăđ iăgiáăkhácănhau.ăThêm vào đó, các doanh nghi păthu cănh ngăngànhăkhácănhauăc ăth ăch uă nhăh ngăl măphátă ănh ngăm că đ ăkhácănhau.
Theoăm tăs ănghiênăc uăc aăDyckmană(1969),ăMorrisă(1975)ăchoăth yăk ătoánătheoă m căgiáăchungăkhôngăcungăc păthôngătinăk ătoánăthíchăh p.
2.1.3.3. r
D aătrênănguyênăt căb oătoànăv nătrênăn ngăl căs năxu t.ăGiáăhi năhànhăđưăđ că đ ăc păr tăs mătrongăk ătoánănh ngăch ăđ cătrìnhăbàyăm tăcáchăh ăth ngăv iăcácăc ăs ă lỦălu năđ yăđ ăvàoăth iăk ăquyăchu n,ăsongăsongăv iăvi căphêăphánăgiáăg c.ăTrongăth iă k ăl măphát cao ăm tăs ăqu căgia, giáăhi năhànhăc ngăđ căs ăd ngăthayăth ăchoăm că giá chung.
CáẾ ố n đ ỏ n ỏ i:
Vi căghiănh năl iănhu nădoăt ngăgiáătr ătàiăs năn măgi ăđ ăs ăd ngăb ăphêăphánălàă khôngăh pălỦăvàăc ngăthi uătínhăkháchăquanădoăgiaoăd chăbánăch aăx yăra.ăVi căxácă đ nhăgiáătr ăđ iăv iăcácătàiăs n đưăquaăs ăd ngătrênăth ătr ng c ăth ăkhôngăth că hi năđ căho căs ăthi uătínhăkháchăquan.
Cácănghiênăc uăth cănghi măc ngăch ăraăr ngăthôngătinăk ătoánăt ăgiáăhi năhànhă khôngă nhăh ngăđángăk ăđ năth ătr ngăch ngăkhoánă(Ro,ă1981).
2.1.3.4. r r
TheoăCoCoA,ăthìăt tăc ătàiăs năđ uăđ cătínhătheoăgiáăbánăraătrênăth ătr ng t iă th iăđi măk tăthúcăniênăđ . T tăc ăcácăkho năchênhăl chăgiáăgi aăgiáătr ătrênăs ăsáchă vàoăcu iăniênăđ ăv iăgiáăth ătr ngăs ăđ căph năánhăvàoăbáoăcáoăk tăqu ăho tăđ ngă kinh doanh. Cácănghiênăc uăc aăSterlingă(1970,ă1979)ăđưăch ăraăr ngăgiáăđ uăraălàă uă
vi tănh tăvì tínhăthíchăh păvàăđángătinăc yăc aăn .ăK ătoánăgiáăđ uăraăđưăđ tăti năđ ăchoă GTHLăsauănày.
CáẾ ố n đ ỏ n ỏ i:
TheoăBellă(1971),ăvi căđánhăgiáătàiăs nătheoăgiáăđ uăraăvàăghiăvàoăk tăqu ăho tă đ ngăs ăthúcăđ yădoanhănghi păt iăđaăh aăgiáătr ăc aătàiăs nătrongăng năh năh nălàă t pătrungăvàoăkinhădoanh.
Giáăđ uăraănh năm nhăđ năgiáătr ătraoăđ iămàăb ăquaăgiáătr ăs ăd ngăc aătàiăs n.
Khiăkhôngăc ăgiaoăd chăc aătàiăs năt ngăt ătrênăth ătr ng,ăvi căxácăđ nhăgiáăph iă cătínhăd aătrênăcácăgi ăđ nh,ăđi uănàyc ăth ăkhông khách quan.
2.1.4.Các gi ăđ nhăvƠănguyênăt căk ătoán nhăh ngăđ năvi căđ nhăgiá
Tính giáălàăm tătrongănh ngăph ngăphápăk ătoánăquanătr ng,ăn ăch uă nhăh ngă b iăcácăgi ăthuy tăvàănguyênăt căk ătoán.ăTrongăđ ănh ngăgi ăthuy tăvàănguyênăt căk ă toánăc ă nhăh ngărõăr tăđ năph ngăphápătính giáăbaoăg m:
2.1.4.1. concern)
BCTCăđ căl pătrênăgi ăđ nhăr ngădoanhănghi păđangăho tăđ ngăvàăs ăkhôngăc ă Ủăđ nhăng ngăho tăđ ngătrongăm tăt ngălaiăg n.ăGi ăđ nhănàyă nhăh ngăquanătr ngă đ năvi căđ nhăgiá.ăN ălàăc ăs ăchoăphépăgiáăg căđ căs ăd ngăđ ăđánhăgiáăvàătrìnhăbàyă cácăy uăt ăBCTC.ăN uăgi ăđ nhănàyăb ăviăph măthìătàiăs nădoanhănghi păph iătrìnhăbàyă theoăgiáătr ăthu năc ăth ăth căhi năđ c.
2.1.4.2. r
Thông tin trên BCTCăph iăkháchăquan,ăkhôngăb ăsaiăl chăm tăcáchăc ăỦ.ăNguyênă t căkháchăquană nhăh ngăl năđ năđ nhăgiá.ăNguyênăt cănàyăyêuăc uăcácălo iăgiáăđ că s ăd ngăph iăc ăth ăxácăđ nhăđ căvàăc ăth ăki măch ngăđ c.ă âyăc ngăchínhălàălỦă doăkhi năchoăh ăth ngăk ătoánăd aătrênăgiáăg căđ căch pănh nă ăh uăh tăcácăn că trênăth ăgi i.ă
Cùngăv iăs ăphátătri năc aăh ăth ngăthôngătinălàmăchoăyêuăc uăc ăth ăc ăđ căvàă c ăth ăki măch ngăđ cătr ănênăd ădàng, đi u nàyălàmăxu tăhi nănhi uălo iăgiáăkhácă đ căs ăd ng:ăgiáăthayăth ,ăgiáăth ătr ng,ăGTHLầ
2.1.4.3. r r
Nguyênăt căth nătr ngăyêuăc uăvi căxemăxét,ăcânănh c,ăphánăđoánăc năthi tăđ ăl pă cácă cătínhătrongăcác đi uăki năkhôngăch căch n. M tătrongăcácăyêuăc uăc aănguyênă
t cănày là khôngăđánhăgiáăcaoăh năgiáătr ăc aăcácătàiăs năvàăcácăkho năthuănh p, đ ng th i không đánh giá th p h n giá tr các kho n n ph i tr và chi phí.
Nguyênăt cănàyă nhăh ngăđ năvi căđ nhăgiáăvìăyêuăc uăgiáăđ căs ăd ngăkhôngă làmăắth iăph ng”ăgiáătr ătàiăs n,ăc ăngh aălàătàiăs năđ căghiănh năkhôngăđ căv tă kh iăgiáătr ăthu năc ăth ăth căhi n.
2.1.4.4. r
BCTCăch ăh uăíchă khiăthôngătinăđ cătrìnhă bàyăgiúpăchoăng iăđ căc ăth ă soă sánhăv iăcácăn mătr c,ăv iăBCTCăc aăcácădoanhănghi păkhác.ăCácănghi păv ăgi ngă nhauăph iăđ căđánhăgiáăvàătrìnhăbàyăm tăcáchănh tăquánătrongătoànădoanhănghi p,ă gi aăcácăth iăk ăvàăgi aăcácădoanhănghi p.ă căđi mănàyăchínhălàălỦădoăđ ăthôngătină đ cătrìnhăbàyătheoăhìnhăth căti năt .ăKhôngănh ngăth ,ăn ăcònăchiăph iăđ năph ngă phápăđ nhăgiá:ăcácăph ngăphápăđ nhăgiáăkhácănhauăs ăd năđ nătìnhăhìnhătàiăchínhăvàă tìnhăhìnhăkinhădoanhăc aădoanhănghi păkhácănhau.
2.2. Giáătr ăh pălỦ theo chu năm căk ătoánqu căt 2.2.1.L chăs ăhìnhăthƠnhăvƠăphátătri n
GTHL làăm tăthu tăng ăm iătrongăl nhăv căk ătoán.ăC ăs ăhìnhăthànhăc aăn ăxu tă phátătr căti păt ănhuăc uăs ăd ngăthôngătinăc aăxưăh iăc ngănh ănh ngăh năch ăc aăcácă ph ngăphápăk ătoánătr căđ .ăQuáătrìnhăhìnhăthànhăvàăphátătri năc aăGTHL c ăth ă chiaălàmă3ăgiaiăđo nă[35 .
Giaiăđo năt ă1 60ăđ nă1 0:
T n m 1 62 – 1969:ăđâyălàăgiaiăđo năti năđ ,ătrongăgiaiăđo nănàyăgiáăth ătr ngă đ căs ăd ng,ănh ngătrongăm tăs ătr ngăh păkhôngăc ăth ătr ngăho tăđ ngăđ ăc ăth ă xácăđ nhăđ căgiáăth ătr ng.ăChínhăvìănh căđi mătrênăđ năn mă1970,ăGTHLăchínhă th căxu tăhi năvàăđ căđ ăc pătrongăAPBăOpinionă16ăvàă17ăc aăH iăđ ngăxâyăd ng cácăănguyênăt căk ătoánă(APB).
APBăOpinionă16ă ậăH pănh tădoanhănghi păắT tă c ătàiăs n,ăn ăph iătr ăc ă đ că trongă h pă nh tă doanhă nghi pă nênă đ că ghiă nh nă t iăGTHLă c aă chúngă t iă ngàyă mua”
APBăOpinionă17ă-ăTàiăs năvôăhìnhăắS ăkhácănhauăgi aăGTHLăvàăchiăphíăs ăđ că coiănh ăl iăth ăth ngăm i”
Sauăkhiăxu tăhi n,ăGTHLăti păt căđ căth aănh năvàăph măviăs ăd ngăc aăn ăd nă đ căm ăr ng.ăGTHLăb tăđ uănh năđ căs ăquanătâmăvàăápăd ngăc aănhi uăn căc ngă nh ă yăbanăCMKT qu căt ă(IASB). Nó c ngăb t đ uăđ căs ăd ngătrongănhi uăl nhă v că nh :ă ngână hàng,ă vi nă thôngă ầă Trongă giaiă đo nă này,ă IASBă c ngă đ aă raă nh ngă h ngăd nătuyăcònăh năch ăv ăcáchăxácăđ nhăvàătrìnhăbàyăGTHL trên BCTC.
N m 1 82:kháiăni măv ăGTHL đưăl năđ uăđ cătrìnhăbàyătrongăh ăth ngăCMKT qu căt ăbaoăg m:
CMKTăqu căt ăs ă16ă(IASă16)ă-ăB tăđ ngăs n,ănhàăx ngăvàămáyăm căthi tăb :ă ắGTHLălàăgiáătr ătàiăs năc ăth ăđemătraoăđ iăgi aăcácăbênăc ăhi uăbi t,ăthi năchíă trongăm tăgiaoăd chătraoăđ iăngangăgiá”.
CMKTăqu căt ăs ă17ă(IASă17)ă-ăThuêătàiăs n:ăắGTHLălàăgiáătr ătàiăs năc ăth ăđemă traoăđ i,ăhayăn ăph iătr ăđ căthanhătoánăgi aăcácăbênăc ăhi uăbi t,ăc ăthi năchíă trongăm tăgiaoăd chătraoăđ iăngangăgiá”.
Giaiăđo năt ă1 1ăđ nă2004:
T n m 1 1 – 2000:ăđ căđánhăd uăb ngăhàngălo tăchu năm căc aăM :ăFASBă Statement 107 (1991) - GTHLăc aăcôngăc ătàiăchính,ăFASBăStatementă104ăậăh pănh tă doanhă nghi p,ă FASBă Statementă 142ă ậă l iă th ă th ngă m iă vàă tàiă s nă vôă hìnhầă cácă chu năm căđưăđ aăraănh ngăh ngăd nărõăràngăh năv ăGTHL.
N m 2004,ăd ăánăh iăt ăk ătoánăIASBăậăFASBăđ căti năhành,ăc ngătrongăn mă nàyăđưăcôngăb ăd ăth oăchu năm căv ăGTHL.
Giaiăđo năt ă2005ăđ nănay:
Thángă5/2005,ăH iăđ ngăCMKTăqu căt ă(IASB)ăcôngăb ăắV năb năth oălu năv ă cácăph ngăphápăđoăl ngăc ăs ăd ngăGTHL”.ăTheoăv năb nănày,ăs ănh tăquánăGTHLă làăgiáătr ătraoăđ iăđ căcácăthànhăviênăIASBă ngăh .ăV năb năc ăđ ăc păđ năđ nhăngh aă ắGTHLălàăgiáătr ăc aătàiăs năhayăn ăph iătr ăc ăth ătraoăđ iăgi aăcácăbênăc ăhi uăbi t,ă c ăthi năchíătrongăm tăgiaoăd chătraoăđ iăngangăgiá”.
Thángă11/2006,ăIASBăvàăFASBăti năhànhăth oălu năcácăv năđ ăliênăquanăđ năđoă l ngăGTHL.
Thángă9/2010,ăIASBăcôngăb ăd ăth oăvàăđ uăthángă5/2011,ăphátăhànhăIFRSă13ăậă ắ oăl ngăGTHL”.ăB tăđ uăc ăhi uăl căt ăngàyă01/1/2013.ăCùngăth iăđi mănàyăFASBă c ngăđưăc pănh tăFASă157ă-ăch ăđ ăs ă820ăv ăGTHL. Nh ăv y,ăcó th nói IFRS 13 là
k tăqu ăc aăd ăánăh iăt ăgi ăIASBăvàăFASB,ăth ăhi năs ăth ngănh tăcaoăđ gi a hai t ă ch căv ăvi căápăd ngăGTHL.
2.2.2.Giáătr ăh pălỦ trong các chu năm căk ătoánqu căt c ăth
Trong ph nănày tác gi trích d n l i k t qu nghiên c u v các quyăđ nhăs ăd ngă GTHL trong các CMKT qu căt ăIAS/IFRS c a tác gi David Cairns (2006).
B ngă2.1:ăS ăd ngăGTHLătrongăđoăl ngătƠiăs nădƠiăh n STT Chu n
m c TƠiăs nădƠiăh n N iădung
1
IAS 36: Suy gi m
tài s n
Nhàăx ng, máy móc, thi t b
Giá tr l nă h nă gi a GTHL sau khi tr ăđiăchiăphíăc n thi tăđ ăbánătàiăs nă và giá tr s d ngătàiăs n
2 B tăđ ng s năđ uăt ă(môă
hình giá g c)
Giá tr l nă h nă gi a GTHL sau khi tr ăđiăchiăphíăc n thi tăđ ăbánătàiăs nă và giá tr s d ngătàiăs n
3 Tàiăs năsinhăh c (mô hình
giá tr h p lý) GTHL tr ăchiăphíăđ ăbánătàiăs n 4 Tàiăs năsinhăh c (mô hình
giá g c)
Giá tr l nă h nă gi a GTHL sau khi tr ăđiăchiăphíăc n thi tăđ ăbánătàiăs nă và giá tr s d ng tàiăs n
5 Th ngăhi u
Giá tr l nă h nă gi a GTHL sau khi tr ăđiăchiăphíăc n thi tăđ ăbánătàiăs nă và giá tr s d ngătàiăs n
6 Cácătàiăs năvôăhìnhăkhác Giá tr ltr ăđiăchiăphíăcnă h nă gin thia GTHL sau khi tăđ ăbánătàiăs nă và giá tr s d ngătàiăs n
7 L iăth ăth ngăm i Giá tr ltr ăđiăchiăphíăcnă h nă gin thia GTHL sau khi tăđ ăbánătàiăs nă và giá tr s d ngătàiăs n
8
V năg păliênădoanhă (ph ngăphápăv năch ăs ă h u)
Giá tr l nă h nă gi a GTHL sau khi tr ăđiăchiăphíăc n thi tăđ ăbánătàiăs nă và giá tr s d ngătàiăs n
9 IAS 39/ IFRS 9: Công c tài
chính
Kho năđ uăt ătàiăchính S d ng GTHL 10 Cácăkho năchoăvayăvàăph iă
thu
Giá tr ă hi nă t iă c aă dòngă ti nă trongă t ngă laiă đ că chi tă kh uă v iă t ă l ă lưiăsu tăbanăđ u
11 IAS 40:
B Sđ uăt Bhình giá tr h p lý) tăđ ng s năđ uăt ă(môă S d ng GTHL
(Theo David Cairns, 2006)
B ngă2.2:ăS ăd ngăGTHLătrongăđoăl ngătƠiăs năng năh n STT Chu nă
m c TƠiăs năng năh n N iădung
2 IAS 11 H păđ ngăxâyăd ngă Chênhă l chă gi aă doanhă thuă vàă chiăphíăh păd ngăxâyăd ng 3 IAS 17 Cho thuê tài chính
Giáă tr ă hi nă t iă c aă dòngă ti nă trongă t ngă laiă đ că chi tă kh uă v iă t ă l ă lưiăsu tăbanăđ u 4 IAS 39/ IFRS 9: Côngăc ă tài chính
Cácăkho năchoăvayăvàăph iă thuăkhác
Giáă tr ă hi nă t iă c aă dòngă ti nă trongă t ngă laiă đ că chi tă kh uă v iă t ă l ă lưiăsu tăbanăđ u
5 Cácăkho năđ uăt ătàiăchính S ăd ngăGTHL 6 Cácăkho năđ uăt ăgi ăđ nă
ngàyăđáoăh n S ăd ngăGTHL
7 Cácăkho năt ngăđ ngăti n S ăd ngăGTHL
8 Cácăkho năph iăthuătàiăchính Giáă tr ă hi nă t iă c aă dòngă ti nă trongăt ngă laiă đ că chi tă kh uă v iă t ă l ă lưiăsu tăbanăđ u
9 IAS 41 S năph mănôngănghi p Giáătr ăh pălỦătr ăchiăphíăbánătàiăs n. (Theo David Cairns, 2006)
2.2.3.Kháiăni măgiáătr ăh pălỦ
C ă nhi uă kháiă ni mă khôngă đ ngă nh tă v ă GTHLă trongă cácăCMKT qu că t ă vàă chu năm căBCTC qu căt ,ătuyănhiênătácăgi ăl aăch năkháiăni mătheoăIFRSă13ăvìăđây đ căxemălàăkhái ni mđ yđ ăvà m i nh tăhi nănay:
ắGiáătr ăh pălỦălàăgiáămàăc ăth ănh năđ căkhiăbánăm tătàiăs năho căph iătr ăđ ă thanhătoánăm tăkho năn ăph iătr ătrongăgiaoăd chăthôngăth ngăgi aăcácăbênăthamăgiaă th ătr ngăt iăngàyăđoăl ng”ă[IFRSă13,ăđo nă9 .
Trongăđó:
Ảiá Ếó ỏh nh n đ Ế Ệhi ẽán: IFRSă13ăkh ngăđ nhăGTHLăd aătrênăquanăđi mă giáăđ uăraăkhôngăph iăgiáăđ uăvào.
CáẾ ẽên ỏham gia ỏh ỏr ng:ălàăng iămua,ăng iăbánătrênăth ătr ngăchínhă(hayă th ătr ngănhi uăthu năl i)ăđ iăv iătàiăs năhayăn ăph iătr :ă
căl păv iăđ năv ăbáoăcáo,ăvìăv yăh ăkhôngăph iălàăcácăbênăliênăquan.
Hi uăbi tăl nănhau,ăc ăs ăhi uăbi tăm tăcáchăh pălỦăv ătàiăs năhayăn ăph iătr ăvàă giaoăd chătrênăthôngătinăhoànătoànăs năc .
C ăđ ăn ngăl căđ iăv iăgiaoăd chătàiăs năhayăn ăph iătr .
S ăgiaoăd chăv iătàiăs năhayăn ăph iătr ,ăvìăv yăh ăs ăthúcăđ yămàăkhôngăph iăb ă épăbu căhayăn iăcáchăkhácălàăbu căph iăth căhi năgiaoăd chăđ .
Th ỏr ng: th ătr ngăchínhă(hayăth ătr ngăc ănhi uăthu năl i):ăđoăl ngăGTHLă gi ăs ăr ngăgiaoăd chăđ ăbánătàiăs năhayăthanhătoánăn ăph iătr ădi năraătrênăth ătr ngă chínhăc aătàiăs năhayăn ăph iătr ,ătrongătr ngăh păkhôngăc ăth ătr ngăchínhăthìăch nă th ătr ngămàăc ănhi uăthu năl iăđ iăv iătàiăs năhayăn ăph iătr . IFRS 13 c ng gi i thích c th :
Th ătr ngăchínhălàăth ătr ngămàă ăđ ădoanhănghi păbáoăcáoăc ăth ăbánăđ că tàiăs năhayăthanhătoánăn ăph iătr ăv iăgiáătr ăl nănh tăvàăm căđ ălinhăho tăc aătàiă s năvàăn ăph iătr ăl nănh t.
Th ătr ngănhi uăthu năl iălàăth ătr ngămàă ăđ ăđ năv ăbáoăcáoăs ăbánăđ cătàiă s năv iăgiáăt iăđaămàăc ăth ănh năđ căt ătàiăs năvàăgiáătr ăt iăthi uăs ăph iă thanhătoánăchoăkho năn ăph iătr ăkhiăxemăxétăchiăphíăgiaoăd chătrongăcácăth ă tr ngăt ngă ng.
2.2.4. oăl ngăgiáătr ăh pălỦ theo IFRS 13 2.2.4.1.
IFRSă13ăcôngăb ăthôngăquaăbaăc păđ ăd ăli uăđ uăvào,ăcaoănh tălà c păđ ă1ăđ nă c păđ ă3.ăTheoăđ ,ăc păđ ăcàngăcaoăthìă cătínhăcàngăđángătinăc y.
C p đ 1: cácăd ăli uăthamăchi uălàăgiáăniêmă y tăc aătàiăs năho căn ăph iătr ă đ ngănh tătrênăth ătr ngăđangăho tăđ ngămàădoanhănghi păbáoăcáoăc ăth ăti păc năt iă ngàyăđoăl ng.
C p đ 2:cácăd ăli uăthamăchi uăkhác,ăkhôngăph iăgiáăniêmăy tă ăc păđ ă1. Ápăd ngătrongăcácătr ngăh păc ăth ăthuăth păcácăd ăli uăth ătr ngăsau:
C ăgiáăniêmăy tătrênăth ătr ngăc aătàiăs năho căn ăph iătr ăt ngăt .
C ăgiáăniêmăy tăc aătàiăs năhayăn ăph iătr ăđ ngănh tăkhôngăđ căgiaoăd chătrênăth ă tr ngăho tăđ ng.
Hayăcácăd ăli uăc ăth ăthuăth păchoătàiăs năvàăn ăph iătr ănh :ălưiăsu t,ăr iăroăthanhă kho n,ăm căđ ăr iăro,ăbi năđ ngăl iănhu n.
C p đ 3: d ăli uăthamăchi uăkhôngăs năc ăt iăngàyăđoăl ng,ădoanhănghi păphátă tri năcácăd ăli uăthamăchi uăb ngăcáchăs ăd ngăcácăthôngătinăt tănh tăđưăc ,ăc ăth ăbaoă g măd ăli uăriêngăc aădoanhănghi p.
2.2.4.2. r ý