1) Hoạt động đầu tư tài chính ngắn hạn chỉ được áp dụng cho những đơn vị tự đảm bảo toàn bộ chi phí hoạt động thường xuyên, đơn vị tự đảm bảo một phần chi phí hoạt động thường xuyên và các đơn vị khác theo qui định của pháp luật, mà không áp dụng trong các đơn vị sự nghiệp mà kinh phí hoạt động do Ngân sách Nhà nước cấp toàn bộ và các đơn vị hành chính Nhà nước do ngân sách Nhà nước cấp kinh phí hoạt động thường xuyên.
2) Đối với chứng khoán đầu tư dài hạn
- Giá thực tế ghi sổ gồm giá mua + (cộng) các chi phí thu mua như chi phí môi giới, giao dịch, lệ phí, thuế và phí ngân hàng (nếu có)
- Kế toỏn mở sổ chi tiết theo dừi chứng khoỏn theo kỳ hạn, mệnh giỏ, giỏ mua và đối tác đầu tư.
- Tính toán và thanh toán kịp thời lãi chứng khoán khi đến hạn, giá trị khi chuyển nhượng chứng khoán.
- Đối với trái phiếu dài hạn: là những chứng chỉ hoặc bút toán ghi sổ vay nợ có kỳ hạn và có lãi do Nhà nước hoặc doanh nghiệp phát hành, gồm:
+Trái phiếu Chính phủ, là những chứng chỉ vay nợ của Chính phủ do Bộ Tài chính phát hành dưới hình thức: tín phiếu KB, trái phiếu KB, trái phiếu công trình, trái phiếu xây dựng Tổ quốc.
+ Trái phiếu địa phương, là những chứng chỉ vay nợ của UBND Tỉnh, thành.
+ Trái phiếu công ty: là những chứng chỉ vay nợ do doanh nghiệp phát hành.
- Lãi suất của trái phiếu có thể là lãi suất cố định, có thể là lãi suất qua đấu thầu.
3) Đối với các khoản đầu tư góp vốn:
- Giá trị vốn góp phải được các bên tham gia liên doanh, liên kết thống nhất chấp thuận
- Chênh lệch giá ghi sổ với giá trị được chấp thuận khi góp vốn bằng TSCĐ, nguyên liệu, vật liệu, hàng hóa được ghi vào TK 631 hoặc TK 531.
- Khoản thiệt hại do thu hồi không đủ vốn góp sẽ được ghi vào khoản lỗ trên TK 631.
- Khoản lợi nhuận từ hoạt động đầu tư dài hạn về góp vốn sẽ ghi vào TK 531 3.5.2. Tài khoản 221- Đầu tư tài chính dài hạn
Bên Nợ:
- Giá gốc các loại chứng khoán đầu tư dài hạn tăng - Tăng các khoản vốn góp
- Giá trị các khoản đầu tư dài hạn khác tăng Bên Có:
- Giá gốc các loại chứng khoán đầu tư dài hạn giảm - Số vốn góp đã thu hồi
- Số thiệt hại do không thu hồi đủ vốn góp - Giá trị các khoản đầu tư dài hạn khác giảm Số dư bên Nợ:
- Giá gốc các loại chứng khoán đầu tư dài hạn hiện có lúc cuối kỳ - Số vốn góp hiện còn cuối kỳ
- Giá trị các khoản đầu tư dài hạn khác hiện có TK 221 có 3 TK cấp 2, gồm:
* TK 2211: Đầu tư chứng khoán dài hạn
* TK 2212: Vốn góp
* TK 2213: Đầu tư tài chính dài hạn khác
3.5.3. Phương pháp hạch toán đầu tư tài chính dài hạn
1. Phương pháp hạch toán đầu tư chứng khoán dài hạn (TK2211)
1) Khi phát sinh về chi phí thông tin, môi giới, giao dich trong quá trình mua chứng khoán, ghi:
Nợ TK 221 (2211)
Có các TK 111, 112
2) Trường hợp mua trái phiếu nhận lãi trước:
- Khi mua trái phiếu phát sinh giá mua và chi phí trực tiếp khác liên quan, ghi:
Nợ TK 221 (2211)
Có các TK 111, 112, (Số thiền thực trả) Có TK 331 (3318- Lãi trái phiếu nhận trước)
- Định kỳ. tính và phân bổ lãi nhận trước vào thu nhập từng kỳ, ghi:
Nợ TK 331 (3318- Lãi trái phiếu nhận trước) Có TK 531
- Khi trái phiếu đến kỳ hạn thanh toán, ghi:
Nợ các TK 111, 112
Có TK 221 (2211)
3) Trường hợp mua trái phiếu nhận lãi định kỳ:
- Khi mua trái phiếu phát sinh giá mua và chi phí trực tiếp khác liên quan, ghi:
Nợ TK 221 (2211)
Có các TK 111, 112,
- Định kỳ. tính lãi phải thu hoặc đã thu vào thu nhập từng kỳ, ghi:
Nợ TK 311 (3118- Lãi trái phiếu phải thu định kỳ) Nợ TK 111, 112
Có TK 531
- Khi thanh toán trái phiếu đến kỳ hạn thanh toán, ghi:
Nợ các TK 111, 112
Có TK 221 (2211) Có TK 531
4) Trường hợp mua trái phiếu nhận lãi 1 lần vào ngày đến hạn thanh toán:
- Khi mua trái phiếu phát sinh giá mua và chi phí trực tiếp khác liên quan, ghi:
Nợ TK 221 (2211)
Có các TK 111, 112, (Số thiền thực trả) - Định kỳ. tính lãi phải thu vào thu nhập từng kỳ, ghi:
Nợ TK 311 (3118- Lãi trái phiếu phải thu định kỳ) Có TK 531
- Khi thanh toán trái phiếu đến kỳ hạn thanh toán, ghi:
Nợ các TK 111, 112
Có TK 221 (2211) Có TK 531
Có TK 311 (3118 - tiền lãi đã thu) 5) Khi đơn vị bán chứng khoán:
- Nếu bán chứng khoán có lãi:
Nợ các TK 111, 112
Có TK 221 (2211)
Có TK 531 (lãi trái phiếu) - Nếu bán chứng khoán bị thu lỗ:
Nợ các TK 111, 112
Nợ TK 635 (số lỗ trái phiếu) Có TK 221 (2211)
2. Phương pháp hạch toán vốn góp (TK 2212) 1) Khi dùng tiền để góp vốn, ghi:
Nợ TK 221 (2212 - Vốn góp) Có các TK 111, 112 2) Khi góp vốn bằng TSCĐ:
- Trường hợp giá chấp thuận nhỏ hơn giá còn lại của TSCĐ, ghi:
Nợ TK 221 (2212): giá được chấp nhận Nợ TK 214: giá trị hao mòn lũy kế Nợ TK 631: Chênh lệch giá (lỗ)
Có các TK 211, 213: nguyên giá
- Trường hợp giá chấp thuận lớn hơn giá còn lại của TSCĐ, ghi:
Nợ TK 221 (2212): giá được chấp nhận Nợ TK 214: giá trị hao mòn lũy kế
Có TK 531: Chênh lệch giá (lãi) Có các TK 211, 213: nguyên giá
3) Nếu góp vốn bổ sung bằng thu nhập được chia từ bên đối tác:
Nợ TK 221 (2212 - Vốn góp) Có TK 531
4) Khi kết thúc hợp đồng góp vốn, đơn vị nhận lại vốn đã góp, ghi:
- Nếu có lãi:
Nợ các TK 111, 112, 152, 153, 211, 213...
Có TK 221 (2212) Có TK 531 (lãi vốn góp) - Nếu bị thu lỗ:
Nợ các TK 111, 112
Nợ TK 635 (số lỗ vốn góp) Có TK 221 (2212)
5) Trường hợp đơn vị chuyển nhượng lại vốn đã góp cho đơn vị khác, ghi:
- Nếu có lãi:
Nợ các TK 111, 112, 152, 153, 211, 213...
Có TK 221 (2212) Có TK 531 (lãi vốn góp) - Nếu bị thu lỗ:
Nợ các TK 111, 112
Nợ TK 635 (số lỗ vốn góp)
Có TK 221 (2212)
3. Phương pháp hạch toán đầu tư dài hạn khác (TK 2218) 1) Khi dùng tiền để đầu tư dài hạn khác, ghi:
Nợ TK 221 (2218 – Đầu tư dài hạn khác) Có các TK 111, 112
2) Khi thanh lý các khoản đầu tư dài hạn khác, ghi:
- Nếu có lãi:
Nợ các TK 111, 112, 152, 153, 211, 213...
Có TK 221 (2218)
Có TK 531 (Đầu tư dài hạn khác) - Nếu bị thu lỗ:
Nợ các TK 111, 112
Nợ TK 635 (Đầu tư dài hạn khác) Có TK 221 (2218)
Bài tập số 7. KẾ TOÁN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Qui ... Năm ....
DIỄN GIẢI
Đã ghi sổ
Cái STTdòng
Số hiệu
TK đối ứng
SỐ PHÁT SINH
Nợ Có
D E F G 1 2
Số trang trước chuyển sang 1 x
1. Đơn vị xuất tiền mặt mua trái phiếu “CTA” do UBND Tỉnh phát hành, số lượng 100 tp; mênh giá
200/tphiếu 2 2211
3 111
2. Đơn vị chuyển khoản qua Ngân hàng mua trái phiếu
“ĐSB” do Bộ Tài chính phủ phát hành, số lượng 100
tphiếu; mệnh giá 500/tphiếu 4 2211
5 112
3. Đơn vị chuyển khoản qua Ngân hàng mua trái phiếu công ty “NHP”, loại nhận lãi trước: số lượng 50 tp;
mệnh giá 1.000/tphiếu; tỷ lệ lãi 0,8%/tháng. Kỳ hạn 18
tháng. 6 2211
7 3318
8 112
4. Thu lãi trái phiếu “ACG” nhập vào tiền gửi ở Ngân
hàng, trị giá 5.000. 9 112
10 531 5. Thu hồi vốn trái phiếu “BVX” do công ty phát hành
bằng chuyển khoản, trị giá 156.000 11 112
12 2211