- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ :
3. Tổng thời gian lao động trực tiếp (giờ) 229.895 235.027 2
2.2.4. Kế toán chi phí sản xuất và xác định giá phí sản phẩm xây lắp
2.2.4.1. Kế toán chi phí sản xuất
Các chi phí sản xuất bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung khi phát sinh được hạch toán chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Riêng chi máy thi công cũng được hạch toán chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình nhưng lại được tập hợp vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty bao gồm các chi phí về vật liệu chính: đá,cát, sỏi, xi măng, nhựa đường... và chi phí vật liệu phụ: đinh các loại, ốc vít . Công ty lập bảng phân tích vật tư, tổng hợp vật tư, chênh lệch vật tư, chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
b. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Tại công ty Cổ phần quản lý và xây dựng đường bộ Phú Thọ, chi phí nhân công trực tiếp gồm:
- Tiền lương công nhân trong danh sách gồm các đối tượng là công nhân duy tu sửa chữa thường xuyên, ấn định trong danh sách của đội, tổ sản xuất.
- Tiền lương công nhân thuê ngoài gồm các đối tượng lao động trong các công trình có thời gian ngắn, tiến độ thực hiện khẩn trương, cần nhiều lao động làm việc để hoàn thành công việc đúng tiến độ.
Bộ phận công nhân khoán sản xuất hiện nay ở công ty gồm: Công nhân trực tiếp sản xuất và lao động gián tiếp (Nhân viên kỹ thuật, quản lý, giám sát)
Đối với bộ phận trực tiếp sản xuất sản phẩm công ty áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm.
Đối với lao động gián tiếp (Nhân viên kỹ thuật, quản lý, giám sát), quản lý văn phòng công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian.
Cách tính lương cho một công nhân trong đội. Căn cứ vào Bảng tổng hợp kinh phí quyết toán, bảng chấm công đội trưởng sẽ chia lương cho các thành viên trong tổ, đội sản xuất của mình, áp dụng theo công thức sau:
Tiền lương nhận được =
∑Chi phí nhân công của đội ———————————
∑Số công trong quý
X Số công thực tế của công nhân đó (1)
Cuối kỳ, Kế toán công ty căn cứ vào hệ số lương của công nhân trong đội tiến hành trích BHXH, BHYT, BHTN cho công nhân trực tiếp sản xuất.
Tỷ lệ trích BHXH, BHYT, BHTN theo quy định năm 2014 là 34,5% trên lương cơ bản, trong đó người lao động chịu 10,5% (8% BHXH, 1,5% BHYT, 1% BHTN) tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp 24% (18% BHXH, 3% BHYT, 2% KPCĐ, 1% BHTN).
Ví dụ: Công trình sửa chữa tràn bến Chẩu tại công ty đường bộ
Bước 1: Công ty giao cho đội quản lý và xây dựng đường bộ 4 sửa chữa tràn bến Chẩu. Khi tiến hành giao khoán công ty sẽ tiến hành giao khoán nội bộ. Cuối mỗi giai đoạn, hai bên tiến hành lập biên bản nghiệm thu khối lượng thi công mà đội công trình đã thực hiện được.
Bước 2: Căn cứ vào biên bản nghiệm thu khối lượng thực hiện công việc, Bảng quyết toán phụ trách đội công trình đơn vị sẽ tính lương và trả lương cho người lao động qua bảng chấm công và chia lương.
Bước 3: Tại đội quản lý và xây dựng đường bộ 4, căn cứ vào bảng chấm công Ông Lê Đức Việt lập bảng Tổng hợp công gửi lên phòng kế toán.
Bước 4: Sau khi ban giám đốc ký duyệt, kế toán căn cứ vào giấy đề nghị thanh toán tiến hành hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào phần mềm kế toán.
Từ giao diện chính của phần mềm MISA – SME versión 7.9 kế toán chọn “Sổ cái” → “Chứng từ nghiệp vụ khác” → “Thêm”.
Từ bảng kê thanh toán chứng từ ta thấy chi phí nhân công theo đơn giá là: 46.620.810 đồng. Kế toán sẽ căn cứ vào thời gian thi công của công trình để tính toán chi tiết và hạch toán tiền lương .
c. Kế toán chi phí máy thi công
Chi phí máy thi công là chi phí đặc thù của ngành xây lắp. Nếu mát thi công của công ty thì chi phí máy thi công bao gồm tiền lương công nhân vận hành máy, nhiên liệu, vật liệu dùng cho máy được hạch toán chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Với những chi phí phát sinh đến nhiều công trình như chi phí khấu hao máy thi công kế toán sẽ tiến hành phân bổ cho từng công trình căn cứ vào số giờ sử dụng máy thi công của tùng công trình.
Ví dụ căn cứ vào bảng tổng hợp kinh phí công trình sửa chữa tràn bến Chẩu tại Km2+500- Đường tỉnh 316 ta thấy chi phí nhân công theo đơn giá là 46.620.810 đồng, còn chi phí máy thi công trực tiếp là 10.782.500 đồng.
Kế toán căn cứ vào bảng thanh toán chứng từ lập vào phần mềm, phần mềm kế toán tự động lên sổ chi tiết và sổ cái.
Giao diện 2.5: Giao diện sổ chi tiết tài khoản 622 – chi phí nhân công trực tiếp
d. Kế toán chi phí sản xuất chung
Ví dụ: Căn cứ vào bảng tổng hợp kinh phí ta thấy chi phí sản xuất chung sẽ bao gồm: Chi phí trực tiếp khác, chi phí chung, thu nhập chịu thuế tính trước và chi phí xây dựng nhà tạm tại hiện trường để ở và để điều hành thi công.
Toàn bộ chi phí này sẽ được kế toán công ty tổng hợp được dùng để làm lương cho bộ phận quản lý công trình và được hạch toán chi tiết cho công trình, hạng mục công trình
2.2.4.2. Đánh giá sản phẩm dở dang
- Trường hợp bàn giao thanh toán khi công trình hoàn thành toán bộ thì tổng cộng chi phí sản xuất từ khi khởi công đến thời điểm xác định chính là chi phí sản xuất dở dang thực tế.
- Trường hợp thanh toán sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kỹ thuật, sản phẩm dở dang là khối lượng xây lắp chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định.
2.2.4.3. Tình giá thành sản phẩm hoàn thành
Công ty áp dụng phương pháp tính giá thành giản đơn cho từng công trình, hạng mục công trình.
Giá thành thực tế khối lượng công tác
xây lắp hoàn thành = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ 2.2.2.4. Định giá dự thầu
Trên cơ sở giá dự toán đã xác định, sau khi xem xét tính hợp lệ và hợp pháp của hồ sơ đấu thầu, phương pháp án tổ chức thi công, ban quản lý công ty cùng với các phòng ban tham mưu để ra quyết định dự thầu.