M Că LC
1.5 /K ătoánăd ăphòngă ăm tăs ăqu căgia
1.5.1/ K toánătríchăl păd ăphòngă ăPháp
H th ng k toán Pháp xây d ng v i 3 lo i d phòng, bao g m:
D phòng gi m giá
D phòng r i ro và chi phí D phòng theo lu t đ nh
S ăđ ă1.1Cácălo iăd ăphòngătheoăk ătoánăPháp
D phòng gi m giá tài s n D ăăăăăăăăăă PHÒNG D phòng gi m giá D phòng r i ro và chi phí D phòng n ph i tr D phòng theo lu t đ nh
1.5.1.1/ D ăphòngăgi măgiáătƠiăs n D ăphòngăgi măgiáăhƠngăt năkho
Hàng t n kho đ c ghi nh n ban đ u theo giá g c. Vào th i đi m ki m kê cu i k , n u giá th tr ng gi m th p h n giá g c hay hàng hóa b l i th i thì doanh
nghi p c n trích l p d phòng đ ph n ánh kho n l trên.
D ăphòngăn khóăđòi
Vào cu i k , c n c trên t v n c a lu t s hay s li u k toán quá kh .
Doanh nghi p s ti n hành phân lo i khách hàng g m:
Khách hàng thông th ng
Khách hàng nghi ng
Khách hàng không tr đ c n
K toán s ti n hành l p d phòng trên s khách hàng nghi ng . i v i khách hàng không tr đ c n , n u doanh nghi p d ki n có th s m t h t toàn b kho n ph i thu thì doanh nghi p ghi nh n vào ắN không đòi đ c”
D ăphòngăgi măgiáăch ngăkhoán
K toán Pháp chia ch ng khoán thành 3 l ai:
Ch ng khoán d ph n
Ch ng khoán b t đ ng hóa
Ch ng khoán đ ng s n đ t l i
Ch ng khoán b t đ ng hóa và ch ng khoán đ ng s n đ t l i là nh ng ch ng
khoán doanh nghi p mua đ ki m l i nh ng th ng n m gi trên m t n m. K toán d phòng đ c áp d ng cho 2 lo i này. Cu i k k toán ti n hành so sánh giá g c và th giá đ tính toán và ghi nh n d phòng gi m giá.
1.5.1.2/ D ăphòngăr iăroăvƠăchiăphí
D phòng r i ro và chi phí là d phòng cho kho n ti n đ bù đ p cho các chi phí trong t ng lai phát sinh t các s ki n trong quá kh hay hi n t i nh : chi phí ki n t ng, chi phí b i th ng, chi phí b o hành….Vi c l p d phòng đ c xác đ nh trên c s nh ng b ng ch ng s n có đáng tin c y, nh m tránh tình tr ng sai l ch k t qu kinh doanh c a k th c t chi tr .
1.5.1.3/ D ăphòngătheoălu tăđ nh
Các kho n d phòng theo lu t đ nh đ c doanh nghi p v n d ng đ t o ra các kho n tài chính d tr . ây là lo i d phòng không nh m m c đích thông th ng mà ch s d ng đ ghi nh n các quy đ nh theo lu t pháp đ c bi t là lu t thu .
1.5.2/ K ătoánătríchăl păd ăphòngă ăM 1.5.2.1/ D ăphòngăgi măgiáăhƠngăt năkho
Hàng t n kho đ c ghi nh n ban đ u theo giá g c. Vào cu i k k toán, doanh nghi p s ti n hành đánh giá l i hàng t n kho theo giá th p h n gi a giá g c và giá th tr ng. Có th s d ng đánh giá hàng t n kho theo m t trong 3 cách sau:
Giá th tr ng áp d ng cho t ng lo i hàng t n kho
Giá th tr ng áp d ng cho t ng nhóm hàng t n kho.
Giá th tr ng áp d ng cho t t c các m t hàng.
1.5.2.2/ D ăphòngăn khóăđòi
Có 2 ph ng pháp c tính chi phí n khó đòi nh sau:
Ph ng pháp c tính n khó đòi d a vào báo cáo thu nh p
Ph ng pháp này d a trên quan đi m cho r ng trong k s có m t t l nh t đ nh doanh thu bán ch u không thu đ c ti n và s n khó đòi đ c c tính d a vào t l khó đòi trên doanh thu bán ch u thu n c a các k tr c.
Ph ng pháp c tính n khó đòi d a vào b ng cân đ i k toán.
Nguyên t c chung c a ph ng pháp này là th i gian n quá h n càng l n thì t l n khó đòi càng cao. Theo ph ng pháp này ph i tính th i h n c a các kho n ph i thu vào cu i m i k , xem xét t ng kho n ph i thu và x p lo i theo tiêu th c đ dài mà chúng t n t i. Sau đó d atrên kinh nghi m đ c tính t l m i lo i.
1.5.2.3/ D ăphòngăgi măgiáăđ uăt ăng năh n,ădƠiăh n
Tùy vào vi c phân lo i c th s s d ng các lo i giá khác nhau đ ghi nh n. Hi n nay, m c đích n m gi các lo ich ng khoán này đ c dùng làm tiêu chí phân lo i g m có:
Ch ng khoán gi đ n ngày đáo h n: đ c trình bày theo giá g c có chi t kh u, b t k kho n lưi ho c l đ u đ c tính vào thu nh p.
Ch ng khoán th ng m i: là m t danh m c đ u t mua đi bán l i nh m thu l i nhu n trong th i gian ng n, đ c trình bày theo giá tr h p lý, kho n l ch a th c hi n trong k s đ c ghi nh n vào l ch a th c hi n và d phòng đi u ch nh. Kho n lưi l th c khi bán đ c ghi nh n vào thu nh p.
Ch ng khoán có s n ch bán: Vào cu i k công ty ph i xác đ nh t ng danh m c đ u t , n u giá tr t ng danh m c th p h n giá g c thì kho n l ch a th c hi n đ c ghi nh n vào tài kho n d phòng đi u ch nh.
u t trái phi u gi a hai k tr lưi: khác nhau c b n gi a ghi nh n kho n đ u t trái phi u và c phi u là ti n lưi c a trái phi u đ c tích l y t ng ngày trong khi c t c thì không tích l y. Khi mua trái phi u gi a 2 k tr lưi thì ng i mua ph i tr thêm kho n lưi đư phát sinh.
1.6/ BƠiăh căkinhănghi măchoăVi tăNam
Vi t Nam c n h c h ikinh nghi m c a các qu c gia trên th gi i. Tuy nhiên vi c v n d ng kinh nghi m c a các qu c gia ph i tính đ n đi u ki n c th c a Vi t Nam v môi tr ng kinh t , môi tr ng pháp lý, môi tr ng v n hóa và đ c bi t n n kinh t v mô ch a n đ nh. Vi ch c h i kinh nghi m c a các n c phát tri nđ t đó đ a vào áp d ng cho k toán d phòng Vi t Nam n i dung c th nh sau:
M t là t ng b c hoàn thi n khung pháp lý tránh tình tr ng c ng k nh v n b n đ CMKT Vi t Nam ngày càng hòa h p v i CMKT qu c t . Chu n m c
th ng mang tính khái quát chung nên đôi khi t n t i nhi u v n đ ph c t p, khó hi u. Do đó bên c nh n i dung chu n m c nên có ph n ph l c h ng d n nh ng tình hu ng đi n hình.
Hai là c n xây d ng đ y đ các CMKT có liên quan nh chu n m c v công
c tài chính. T đó ban hành các h ng d n chi ti t d a trên n n t ng c a chu n m c.
Ba là đ đáp ng quá trình h i nh p qu c t v k toán trong m t t ng lai
Nguyên t c giá tr h p lý” tr thành m t v n đ c n đ c Vi tNam xem xét và th c hi n m t cách nghiêm túc.
Hi n nay trên th gi i, công c tài chính h u h t đ c đ nh giá theo GTHL.
Tuy nhiên Vi t Nam v n đ c ghi nh n theo giá g c, nguyên nhân m t ph n là do s kém phát tri n c a h th ng đ nh giá. Do đó, vi c hoàn thi n quy đ nh v k toán d phòng luôn đi đôi v i vi c hoàn thi n h th ng lu t pháp, c s h t ng.
K TăLU NăCH NG I
Trong ch ng này h th ng toàn b c s lý lu n v k toán m t s kho n c tính trong CMKT Vi t Nam c ng nh trong CMKT qu c t . Ngoài ra còn đi tìm hi u k toán d phòng m t s qu c gia phát tri n trên th gi i nh M và Pháp. T đó nhìn nh n, đánh giá, so sánh nh m rút ra bài h c kinh nghi m cho Vi t Nam đ t ng b c s a đ i, b sung cho phù h p v i thông l qu c t .
CH NGă2:TH CăTR NGăTRệCHăL PăM TăS KHO Nă CăTệNHă K ăTOÁNăT I DOANH NGHI PăTRÊN AăBẨNăTP. H ăCHệăMINH
2.1/ Th cătr ngtríchăl păm tăs kho nă cătínhăk ătoánăt iăcácădoanhănghi p 2.1.1/ M cătiêuăkh oăsát
M c tiêu 1: Tìm hi u xem các doanh nghi p có th c hi n trích l p các kho n c tính k toán, có tuân th nguyên t c th n tr ng trong k toán hay không?
M c tiêu 2: Kh o sát đ n m đ c th c tr ng công tác trích l p các kho n c tính k toán c a các doanh nghi p.
2.1.2/ iăt ngăkh oăsát
Trên c s xác đ nh m c tiêu kh o sát thì lu n v n t p trung vào các đ i t ng có liên quan nh : nhân viên k toán hi n đang công tác t i b ph n k toán c a các doanh nghi p. Nh ng doanh nghi p đ c kh o sát thu c nhi u l nh v c
kinh doanh khác nhau và quy mô c a doanh nghi p c ng khác nhau.
2.1.3/ Ph măviăkh oăsát
T t c các doanh nghi p đ c kh o sát n m trên đ a bàn TP.H Chí Minh
2.1.4/ N iădungăvƠăph ngăphápăkh oăsát
B ng kh o sát có 21 câu h i g m 6 câu h i dành chung cho t t c các doanh
nghi p đ c kh o sát và 15 câu h i dành cho các doanh nghi p có th c hi n trích l p d phòng. N i dung phân tích đ c chia thành 2 nhóm chính:
Nhóm 1: Phân tích các k t qu kh o sát liên quan đ n các doanh nghi p có trích l p các kho n c tính k toán.
Nhóm 2: Phân tích các k t qu kh o sát liên quan đ n vi c hoàn thi n các kho n c tính k toán.
N i dung b ng kh o sát (xem ph l c)
Ph ng pháp kh o sát đ c ti n hành b ng hình th c g i b ng câu h i. C th là g i phi u kh o sát d a vào ng d ng c a Google.docs. Th i gian kh o sát t ngày 21/08/2014 đ n h t ngày 9/9/2014.
2.1.5/ X ălỦăvƠăphơnătíchăăk tăqu ăkh oăsát
T ng s phi u kh o sát đư g i là 59 phi u, t t c đ u h p l đ đánh giá k t qu kh o sát. (Danh sách 59 doanh nghi p xem ph n ph l c). Phi u kh o sát dùng thang đo 5 m c đ : Hoàn toàn đ ng ý; ng ý; Trung l p; Không đ ng ý và Hoàn toàn không đ ng ý. Nh v yvi c phân tích k t qu kh o sát s t p trung và d dàng đánh giá.
B ngă2.1:ăTh ngăkê,ăphơnălo icácădoanhănghi păđ căkh oăsát
Có trích l p d phòng Không trích l p d phòng S l ng T l S l ng T l Quy mô L n 1 2.63% 0 0% V a 27 71.05% 13 61.90% Nh 10 26.32% 8 38.10% T ngăc ngă 38 100% 21 100% Lo i hình S n xu t 9 23.68% 5 23.81% Th ng m i 23 60.53% 7 33.33% D ch v 6 15.79% 9 42.86% T ngăc ngă 38 100% 21 100%
B ngă2.2:ăTh ngăkêăk tăqu ăkh oăsát
Nhóm 1: Phân tích các k t qu kh o sát liên quan đ n các doanh nghi p có trích l p các kho n c tính k toán.
Câu 1 v i n i dung câu h i nh sau: ắTheo anh/ch , k toán các kho n c tính (k toán d phòng) là yêu c u c n thi t đ đ m b o ch t l ng c a BCTC?” và có 5 l a ch n:
a/ Hoàn toàn đ ng ý b/ ng ý
c/ Trung l p d/ Không đ ng ý
e/ Hoàn toàn không đ ng ý
Trong 59 doanh nghi p đ c h i thì k t qu thu đ c nh sau: Ý Ki n Có trích l p d phòng Không trích l p d phòng S l ng T l S l ng T l Hoàn toàn đ ng ý 16 42.11% 8 38.10% ng ý 18 47.37% 7 33.30% Trung L p 3 7.89% 6 28.60% Không đ ng ý 1 2.63% 0 0%
Hoàn toàn không đ ng ý 0 0% 0 0%
T ngăc ng 38 100% 21 100%
K t qu kh o sát cho th y trong 38 doanh nghi p th c hi n trích l p d phòng có 42.11% ý ki n hoàn toàn đ ng ý và 47.37% ý ki n đ ng ý là vi c trích l p d phòng là yêu c u c n thi t đ đ m b o ch t l ng BCTC, nh ng ý ki n còn l i chi m t tr ng không đáng k . Trong 21 doanh nghi p không th c hi n trích l p d phòng có 38.1% ý ki n hoàn toàn đ ng ý, 33.3% ý ki n đ ng ý và 28.6% ý ki n trung l p. Nhìn chung thì t t c doanh nghi p đ u bi t r ng vi c trích l p d phòng là đi u c n thi t đ đ m b o ch t l ng c a BCTC.
Trong xư h i có r t nhi u đ i t ng có nhu c u s d ng thông tin do k toán cung c p nh ban lưnh đ o doanh nghi p, các nhà đ u t , các ch n , các t ch c tín d ng, ngân hàng và c quan thu ….Nh v y, BCTC r t quan tr ng. tr l i v n đ này tác gi đ a ra câu h i kh o sát v i n i dung nh sau: ắ Theo anh/ch , nhà đ u t Vi t Nam có quan tâm đ n các kho n m c c tính k toán trên BCTC c a doanh nghi p không?” v i 5 l a ch n:
ụăKi n S ăl ng T ăl
R t quan tâm vì đây là m t trong nh ng thông tin nh h ng l n
đ n quy t đ nh c a nhà đ u t 24 40.68%
Có xem xét nh ng không quan tr ng l m 17 28.81%
H u nh không quan tâm, nhà đ u t ch chú tr ng vào doanh
thu và l i nhu n. 18 30.51%
Hoàn toàn không bi t v kho n m c này 0 0%
T ngăc ng 59 100%
Theo k t qu kh o sát trên cho th y 40.68% cho r ng các nhà đ u t r t quan tâm đ n các kho n c tính k toán vì đây là m t trong nh ng thông tin nh h ng l n đ n quy t đ nh c a nhà đ u t , 30.51% l i cho r ng nhà đ u t ch quan tâm đ n doanh thu và l i nhu n. i u cho th y BCTC r t quan tr ng đ i v i nhà đ u t , nh ng đâu đó v n t n t i v s minh b ch c a thông tin, đi u này có th phát sinh do mâu thu n quy n l i gi a nhà đ u t và ch doanh nghi p. Do đó, d i g c nhìn c a nhà đ u t th c ch t các con s trích l p d phòng không ph i là m i quan tâm chính c a nhà đ u t khi nhìn v nh ng r i ro c a doanh nghi p đang
trình bày trên BCTC. Cái mà nhà đ u t mu n là nhìn th y c n c doanh nghi p đ a ra các con s trích l p d phòng. Do đó, thuy t minh BCTC c n đ c chi ti t là đi u h t s c c n thi t.
M t s doanh nghi p ý th c đ c t m quan tr ng c a ch t l ng BCTC nh ng l i không th c hi n vi c trích l p d phòng. tìm hi u rõ nguyên nhân
khi n doanh nghi p không trích l p d phòng, tác gi đư đ a ra câu h i v i n i dung nh sau:
ắNguyên nhân công ty anh/ ch không th c hi n k toán d phòng?” v i 5 l a ch n:
a/ Vi c l p d phòng là không c n thi t đ i v i công ty
b/ L p d phòng làm gi m l i nhu n trong k , nh h ng không t t đ n
BCTC
c/ Ph n l n chi phí d phòng b c quan thu lo i tr d/ Vi c l p d phòng r c r i, khó th c hi n
e/ Ý ki n khác.
Sau khi h i 21 doanh nghi p không trích l p d phòng thu đ c k t qu sau:
ụăKi n S ăl ng T ăl
Vi c l p d phòng là không c n thi t đ i v i công ty 14 70.00%
L p d phòng làm gi m l i nhu n trong k , nh h ng không t t
đ n BCTC. 0 0.00%
Ph n l n chi phí d phòng b c quan thu lo i tr 1 5.00%