Tài khoản sử dụng:
Để tập hợp CPSX kế toán sử dụng các tài khoản chủ yếu sau: + Tài khoản 621: Chi phí NVL trực tiếp.
+ Tài khoản 622: Chi phí nhân công trực tiếp. + Tài khoản 627: Chi phí SXC
+ Tài khoản 154: Chi phí SXKD dở dang. Và các tài khoản có liên quan khác.
Dưới đây là sơ đồ quy trình hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh tại công ty cổ phần vật liệu xây dựng Bồ Sao.
Sơđồ 2.2. Quy trình hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh
Cuối tháng kế toán tập hợp các bảng: Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, bảng phân bổ NVL – CCDC, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, định mức vật tư kỹ thuật cho từng loại SP, biên bản kiểm kê SP dở dang, biên bản nhập kho thành phẩm để tính giá thành SP và lập bảng tính giá thành SP.
a) Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (Tài khoản 621)
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành SP của công ty, gồm:
+ Chi phí nguyên vật liệu chính: Đất sét, than.
+ Chi phí nguyên vật liệu phụ: Dầu Diezen, thanh cám, phụ tùng thay thế….
Quy trình hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ở Công ty như sau: - Căn cứ vào kế hoạch SX, nhu cầu SX thực tế từng phân xưởng lập phiếu yêu cầu vật tư chuyển qua phòng quản lý vật tư duyệt số lượng theo định mức và viết phiếu xuất kho sau đó chuyển sang phòng kế toán để ghi sổ, việc theo dõi thực hiện cả hai chỉ tiêu hiện vật và giá trị.
Bảng phân bổ NVL - CCDC Bảng tính giá thành sản phẩm Bảng tính và phân bổ KH TSCĐ Bảng phân bổ TL và các khoản trích theo lương
Biên bản kiểm kê SP dở dang
Định mức vật tư, kỹ thuật cho từng loại
SP
Biên bản nhập kho thành phẩm
+ Hiện vật: Khi xuất kho thủ kho và kế toán ghi số liệu từng lần xuất, tính số lượng tồn kho từng thời điểm làm căn cứ đối chiếu lên kế hoạch cung ứng vật tư đảm bảo cho quá trình SX liên tục.
+ Giá trị: Khi xuất kho nguyên vật liệu cho bộ phận sử dụng kế toán tính giá vật liệu theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ và lấy số liệu ghi sổ kế toán chi tiết, bảng kê, bảng phân bổ…để ghi vào sổ Cái TK 621.
Theo dõi tình hình nhập xuất nguyên vật liệu kế toán sử dụng tài khoản 152 – nguyên vật liệu – vật liệu để theo dõi chi tiết.
Ta tính giá xuất kho đất như sau:
Lượng đất tồn đầu tháng 12 năm 2014 là: 4580 khối, giá nhập kho 50.000đ/khối.
- Ngày 01/12 nhập kho: 2856 khối, đơn giá 50.000đ/khối. - Ngày 08/12 xuất kho: 6200 khối đất.
- Ngày 10/12 nhập kho: 1712 khối, đơn giá 50.000đ/khối. - Ngày 17/12 xuất kho 2800 khối đất.
Giá đất nhập trong tháng 12/ 2014 là: 229.000.000 + 142.800.000 + 85.600.000
4.580+2.856+1.712 = 50.000đ. Giá đất xuất ngày 08/12 là: 6.200 x 50.000 = 310.000.000đ. Giá đất xuất ngày 17/12 là: 2.800 x 50.000 = 140.000.000đ.
Kế toán tính giá xuất rồi ghi phiếu xuất kho vào sổ chi tiết vật liệu đất. Đối với các nguyên liệu khác như: dầu, than… đều tiến hành và tính toán như vậy.
BIỂU SỐ: 01 Đơn vị: Công ty CPVLXD Bồ Sao
Địa chỉ: Xã Bồ Sao
Mẫu số 02-VT
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 08 tháng 12 năm 2014 Số 102
Nợ TK: 621 Có TK: 152 Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Văn Tiến
Lý do xuất : xuất kho cho phân xưởng sản xuất sản phẩm Xuất tại kho : Anh Mạnh
STT Tên nhãn hiệu, quy cách SP Mã số Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất 1 Đất VLC Khối 6.200 6.200 50.000 310.000.000 Cộng X X 6.200 6.200 X 310.000.000 Tổng số tiền (viết bằng chữ): Ba trăm mười triệu đồng chẵn
Ngày 08 tháng 12 năm 2014
Người lập Thủ kho Kế toán trưởng Người nhận Giám đốc (ký,họ tên) (ký, họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên) ĐK ĐK ĐK ĐK ĐK
BIỂU SỐ: 02
HÓA ĐƠN Mẫu số: 01/GTKT 3LL GIÁ TRỊ GIA TĂNG RT/2009B
Liên 2:(Giao cho khách hàng) 0245883 Ngày 12 tháng 12 năm 2014
Đơn vị bán hàng: Xã Hòa Loan.
Địa chỉ: Xã Bồ Sao – Vĩnh Tường – Vĩnh Phúc. Số tài khoản: 11342866
Điện thoại: 02113799118 MST: 2500155795 Họ tên người mua hàng: Nguyễn Văn Thanh.
Tên đơn vị: Công ty cổ phần VLXD Bồ Sao. Địa chỉ: Xã Bồ Sao – Vĩnh Tường – Vĩnh Phúc. Số tài khoản: 13559430
Hình thức thanh toán: CK MST: 2500155894 STT Tên hàng hóa
dịch vụ
Đơn
vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1 x 2
1 Mua đất Khối 1.712 50.000 85.600.000
Cộng tiền hàng: 85.600.000 Thuế suất GTGT 10% Tiền thuế GTGT: 8.560.000 Tổng cộng tiền thanh toán 94.160.000 Số tiền viết bằng chữ: Chín mươi tư triệu một trăm sáu mươi nghìn đồng Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký,ghi rõ họ tên) (Ký,ghi rõ họ tên) (Ký,ghi rõ họ tên)
BIỂU SỐ 03 BẢNG PHÂN BỔ NGUYÊN VẬT LIỆU – CCDC Tháng 12 năm 2014 Đơn vị tính: Đồng STT Ghi có các TK
Tài khoản 152 Tài khoản
153 Đất sét Than Dầu Tổng 1 TK 621 450.000.000 561.600.000 70.0400.000 1.081.640.000 2 TK627 64.000.000 Tổng cộng 450.000.000 561.600.000 70.0400.000 1.081.640.000 64.000.000 Ngày 31 tháng 12 năm 2014
Người lập bảng Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) ĐK ĐK ĐK
BIỂU SỐ 04
Đơn vị: Công ty cổ phần VLXD Bồ sao
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
Tài khoản 621 – Gạch rỗng Tháng 12 năm 2014 Đơn vị tính: Đồng STT Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Tổng số tiền
Ghi nợ tài khoản Số hiệu Ngày
tháng
Chia ra
Đất sét Than Dầu
1 Số phát sinh trong tháng
2 08/12 PXK102 08/12 Xuất đất cho phân xưởng SX 152 100.000.000 100.000.000
3 09/12 PXK103 09/12 Xuất than cho phân xưởng SX 152 38.400.000 38.400.000 4 17/12 PXK106 17/12 Xuất đất cho phân xưởng SX 152 70.000.000 70.000.000
5 18/12 PXK107 18/12 Xuất dầu cho phân xưởng SX 152 27.200.000 27.200.000 Cộng phát sinh 235.600.000 170.000.000 38.400.000 27.200.000
Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) ĐK ĐK ĐK
BIỂU SỐ 05
Đơn vị: Công ty CP VLXD Bồ Sao
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 621 Tên tài khoản: Chi phi NVL trực tiếp
Tháng 12 năm 2014 Số hiệu: 621 Ngày tháng ghi sổ CHỨNG TỪ DIỄN GIẢI NK.CHUNG Số hiệu TK đối ứng SỐ TIỀN Số hiệu Ngày tháng Trang số STT dòng Nợ Có
08/12 PXK102 08/12 Xuất đất cho phân xưởng sản xuất 01 24 152 310.000.000 09/12 PXK103 09/12 Xuất than cho phân xưởng SX 01 26 152 153.600.000 17/12 PXK106 17/12 Xuất đất cho phân xưởng sản xuất 02 26 152 140.000.000 18/12 PXK107 18/12 Xuất dầu cho phân xưởng SX 02 28 152 70.040.000
20/12 PC15 20/12 Mua than cho phân xưởng SX 03 14 152 408.000.000
31/12 Kết chuyển CP NVL trực tiếp 06 18 154 1.081.640.000 Cộng phát sinh 1.081.640.000 1.081.640.000
Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
b) Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp (Tài khoản 622)
Chi phí nhân công trực tiếp của Công ty cổ phần VLXD Bồ Sao bao gồm toàn bộ chi phí về tiền lương và cá khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính theo tỷ lệ vào chi phí của công nhân trực tiếp tham gia vào sản xuất.
Việc tính và trả lương cho công nhân sản xuất trực tiếp được tính như sau:
+ Công nhân SX làm việc trong các ngày nghỉ, ngày lễ, hội họp…..và để trợ cấp BHXH thì Công ty trả lương theo thời gian và được tính:
Lương thời gian = Số ngày hưởng lương x mức lương BQ 1 ngày lương
Mức lương BQ/1 ngày = Lương cơ bản x Hệ số 26
Công ty khuyến khích người lao động tăng năng suất, phát huy sáng kiến, cải tiến kỹ thuật, bảo đảm nguyên tắc phân phối theo lao động, Công ty áp dụng hình thức trả lương cho công nhân theo khối lượng sản phẩm hoàn thành và có đơn giá tiền lương cụ thể.
Tổng tiền lương phải trả = Khối lượng SP hoàn thành x Đơn giá 1 SP Mỗi tổ SX đều có một tổ trưởng giám sát công việc, theo dõi thời gian SX, số lượng SP cho từng công nhân ở tổ, chấm công ghi vào các ngày tương ứng từ cột 1 đến cột 31 ở bảng chấm công. Kết thúc tháng, tổ trưởng lập bảng chấm công và bảng kê số lượng SP hoàn thành sau khi đã kiểm tra chất lượng sản phẩm sau đó sẽ chuyển qua phòng kế toán duyệt, kế toán lương sẽ lập bảng thanh toán lương cho từng tổ trong phân xưởng rồi lập bảng tổng hợp tiền lương và tính số tiền phải trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ
quy định. Sau đó kế toán lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương cho từng bộ phận.
Bộ phận quản lý Công ty tính như sau: Lương 1 người = Lương BQ của CN x 3 x Hệ số chức danh 26 x Số ngày làm việc + Phụ cấp trách nhiệm + CP khác
Tỷ lệ BHXH, BHYT, CPCĐ, BHTN là 24% tính vào chi phí trong đó BHXH 18%, BHYT 3%, KPCĐ 2%, BHTN 1% còn 10.5% khấu trừ vào lương.
Ta xét trường hợp sau:
Theo bảng chấm công tháng 12/2014 của tổ mộc.Anh Nguyễn Viết Thông làm được 34.240 viên gạch mộc nghỉ 4 ngày. Giá tiền lương 1 viên gạch đối với anh Thông là 140 đ, mức lương cơ bản 1.150.000 đ/tháng khi đó kế toán sẽ tính lương như sau:
Lương thời gian nghỉ việc ( Hưởng 100% lương) =
4 x 1.150.000 x 1,92
26 = 339.692 đ Lương SP = 34.240 x 140 = 4.793.600đ
Phụ cấp trách nhiệm tháng 12: 300.000đ Tổng lương cả tháng của anh Thông là: 339.692+ 4.793.600+ 300.000 = 5.433.292 đ
BHXH, BHYT anh Thông phải nộp: 10,5% x 5.433.292= 570.495 đ Số tiền anh Thông còn được lĩnh là:1.5.433.292– 570.495= 4.862.797 đ Đối với các công nhân khác cũng tính tương tự.
BIỂU SỐ: 06
Đơn vị: Công ty cổ phần VLXD Bồ Sao
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG
Tháng 12/2014 Đơn vị tính: Đồng Ghi có TK TK 334 TK 338 Tổng 338 Ghi nợ TK Lương chính Phụ cấp Tổng lương KPCĐ BHXH BHYT BHTN CP NCTT 1.000.000.000 35.000.000 1.035.000.000 20.700.000 186.300.000 31.050.000 10.350.000 248.400.000 CP SXC 250.000.000 - 250.000.000 5.000.000 45.000.000 7.500.000 2.500.000 60.000.000 CP bán hàng 107.000.000 - 107.000.000 2.140.000 19.260.000 3.210.000 1.070.000 25.680.000 CP QLDN 350.000.000 - 350.000.000 7.000.000 63.000.000 10.500.000 3.500.000 84.000.000 Cộng 1.707.000.000 35.000.000 1.742.000.000 34.840.000 313.560.000 52.260.000 17.420.000 418.080.000 Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Người lập bảng Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) ĐK ĐK ĐK
BIỂU SỐ: 07
Đơn vị: Công ty CP VLXD Bồ Sao
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 622
Tên tài khoản: Chi phi nhân công trực tiếp Tháng 12 năm 2014 Đơn vị tính: Đồng Ngày tháng ghi sổ CHỨNG TỪ DIỄN GIẢI NK.CHUNG Số hiệu TK đối ứng SỐ TIỀN Số hiệu Ngày tháng Trang số STT dòng Nợ Có 24/12 BPBTL 24/12 Lương phải trả CBCNV tháng 12 04 07 334 1.035.000.000 24/12 BPBTL 24/12 Trích các khoản theo lương 04 12 338 248.400.000
31/12 Kết chuyển CP NC trực tiếp 06 20 154 1.283.400.000 Cộng phát sinh 1.283.400.000 1.283.400.000
Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) ĐK ĐK ĐK
BIỂU SỐ: 08
Đơn vị: Công ty cổ phần VLXD Bồ sao
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
Tài khoản 622 – Gạch rỗng Tháng 12 năm 2014 Đơn vị tính: Đồng STT Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Tổng số tiền
Ghi nợ tài khoản Số hiệu Ngày
tháng
Chia ra
1 Số phát sinh trong tháng
2 24/12 BPBTL 24/12 Tiền lương phải trả công nhân 334 375.000.000 3 24/12 BPBTL 24/12 Trích các khoản theo lương 338 90.000.000 Cộng phát sinh 465.000.000
Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) ĐK ĐK ĐK
c)Hạch toán chi phí sản xuất chung
Tại Công ty cổ phần VLXD Bồ Sao chi phí sản xuất chung bao gồm các nội dung sau:
- Chi phí nhân viên phân xưởng. - Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ. - Chi phí khấu hao TSCĐ.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài cho quản lý phân xưởng, quản lý sản xuất chung gồm: nước, điện thoại…
- Chi phí bằng tiền trong phạm vi phân xưởng như công tác phí… Chi phí nhân viên phân xưởng: bao gồm chi phí về các khoản tiền lương và chi phí trích theo lương của nhân viên phân xưởng.
Chi phí nhân viên phân xuởng trong tháng 12/2014 của Công ty được tập hợp và hạch toán như sau:
Nợ TK 6271: 310.000.000 Có TK 334: 250.000.000 Có TK 338: 60.000.000
Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ: Vật liệu, công cụ dụng cụ của Công ty bao gồm nhiều loại khác nhau như: quần áo, giầy dép, vòng bi…. Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như nhập, xuất NVL – CCDC dùng chung cho phân xưởng hàng ngày được phản ánh trên nhật ký chung. Cuối tháng kế toán phản ánh các nghiệp vụ này trên TK 627 để theo dõi nội dung kinh tế của các nghiệp vụ này. Trong tháng 12/2014 tập hợp được và phản ánh như sau: Nợ TK 627: 64.000.000
Có TK 153: 64.000.000
Khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất được tập hợp trên TK 627 gồm nhà xưởng, máy móc thiết bị trong nhà xưởng.
Nợ TK 627:385.000.000
BIỂU SỐ: 09
Đơn vị: Công ty cổ phần VLXD Bồ Sao
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ DỊCH VỤ MUA NGOÀI
Tháng 12/2014 Đơn vị tính: Đồng STT Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số Ngày tháng Nợ Có 1 0219546 28/12 Tiền điện phải trả tháng 12 331 128.000.000 2 28/12 Chi phí thuê ngoài sửa chữa 331 23.500.000
…… …..
Tổng cộng 294.1900.000
Ngày 31 tháng 12 năm 2014
Người lập bảng Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) ĐK ĐK
BIỂU SỐ:10
Đơn vị: Công ty cổ phần VLXD Bồ Sao
BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ
Tháng 12 năm 2014
Đơn vị tính: VNĐ
Chỉ tiêu Nguyên giá Khấu hao
TK 627 TK 641 TK 642 Tổng
Số khấu hao tháng 12 11.681.617.600 58.370.000 6.700.000 5.200.000 70.270.000
Cộng 11.681.617.600 58.370.000 6.700.000 5.200.000 70.270.000 Ngày 31 tháng 12 năm 2014
Người lập bảng Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) ĐK ĐK
BIỂU SỐ: 11
Đơn vị: Công ty cổ phần VLXD Bồ sao
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
Tài khoản 627 – Gạch rỗng Tháng 12 năm 2014 Đơn vị tính: Đồng STT Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Tổng số tiền
Ghi nợ tài khoản Số hiệu Ngày
tháng
Chia ra Giầy Quần áo
1 Số phát sinh trong tháng
2 15/12 PXK 104 15/12 Xuất giầy cho phân xưởng SX 153 5.300.000 5.300.000
3 15/12 PXK 105 15/12 Xuất quần áo cho phân xưởng SX 153 7.800.000 7.800.000 4 19/12 PXK 108 19/12 Xuất giầy cho phân xưởng SX 153 5.000.000 5.000.000
5 ….. …
Cộng phát sinh 135.970.000
Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) ĐK ĐK ĐK
BIỂU SỐ: 12
Đơn vị: Công ty cổ phần VLXD Bồ sao
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
Tài khoản 627 – Gạch đặc Tháng 12 năm 2014 Đơn vị tính: Đồng STT Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Tổng số tiền
Ghi nợ tài khoản Số hiệu Ngày
tháng
Chia ra Giầy Quần áo
1 Số phát sinh trong tháng
2 15/12 PXK 104 15/12 Xuất giầy cho phân xưởng SX 153 2.800.000 2.800.000
3 15/12 PXK 105 15/12 Xuất quần áo cho phân xưởng SX 153 10.000.000 10.000.000 4 19/12 PXK 108 19/12 Xuất giầy cho phân xưởng SX 153 1.700.000 1.700.000
…… …..
Cộng phát sinh 91.570.000
Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) ĐK ĐK ĐK
BIỂU SỐ: 13
Đơn vị: Công ty cổ phần VLXD Bồ sao
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
Tài khoản 627 – Ngói lợp Tháng 12 năm 2014 Đơn vị tính: Đồng STT Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Tổng số tiền
Ghi nợ tài khoản Số hiệu Ngày
tháng
Chia ra Giầy Quần áo
1 Số phát sinh trong tháng
2 15/12 PXK 104 15/12 Xuất giầy cho phân xưởng SX 153 1.700.000 1.700.000
3 15/12 PXK 105 15/12 Xuất quần áo cho phân xưởng SX 153 6.800.000 6.800.000