Chi phớ sản xuất chung là chi phớ cú liờn quan đến phục vụ, quản lý, sản xuất trong phõn xưởng. Tại Cụng ty dịch vụ và chế biến chố Lương Mỹ chi phớ sản xuất chung gồm
- Chi tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương của bộ phận quản lý phõn xưởng chế biến.
- Cỏc chi phớ NVL, CCDC xuất dựng phục vụ cho quản lý phõn xưởng. - Chi phớ khấu hao TSCĐ và sửa chữa TSCĐ.
Trong đú:
- Tiền lương của cỏn bộ quản lý phõn xưởng được tớnh như sau: Lương phải trả Cỏn bộ quản lý xưởng = Hệ số lương x 540.000 x 75% Số ngày đi làm thực tế Ngày cụng theo chế độ
Trong đú, khi vào thời điểm mựa vụ thỡ số ngày đi làm của cỏn bộ quản lý phõn xưởng thường cao hơn 22 ngày cú thỏng lờn tới 30, 31 ngày. Cỏc khoản trớch theo lương của bộ phận này được thực hiện theo đỳng quy định của Bộ Tài chớnh trong đú:
+ Trừ vào lương của từng cỏn bộ quản lý: 6% x hệ số lương x 540.000 + Tớnh vào chi phớ SXKD ở khoản mục chi phớ sản xuất chung bao gồm: 15% BHXH và 2% KPCĐ tớnh trờn lương hệ số như sau:
BHXH = 15% x ∑ ( hệ số lương x 540.000 ) KPCĐ = 2% x ∑ ( hệ số lương x 540.000 )
Ngoài ra, cỏc khoản trớch theo lương của bộ phận này cũn bao gồm 2% BHYT tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh của khoản mục chi phớ QLDN tỷ lệ trớch như sau:
BHYT = 2% x ∑ ( hệ số lương x 540.000 )
- Cỏc NVL, CCDC xuất dựng cho quản lý xưởng chế biến được xuất dựng tập hợp theo trỡnh tự như cho sản xuất trực tiếp.
- Cỏc dịch vụ mua ngoài như: điện, nước, điện thoại và cỏc chi phớ học tập, hội họp tại xưởng được kế toỏn tớnh toỏn, thanh toỏn và ghi sổ theo cỏc hoỏ đơn phỏt sinh thực tế trong kỳ.
- TSCĐ được khấu hao trong bộ phận xưởng chế biến là: dõy chuyền sản xuất chố đen, nhà xưởng, cỏc TSCĐ này được khấu hao theo phương phỏp đường thẳng.
Mức khấu hao
hàng năm = ∑
Nguyờn giỏ TSCĐ i Số năm sử dụng TSCĐ i
Mức khấu hao này sẽ được phõn bổ đều cho cỏc thỏng sản xuất của xưởng chế biến ( từ thỏng 4 đến thỏng 11 hàng năm ).
Ngoài ra cỏc chi phớ tớnh vào chi phớ KH TSCĐ của bộ phận này cũn cỳ cỏc chi phớ sửa chữa, bảo dưỡng mỏy múc thiết bị, cỏc chi phớ này phỏt sinh thường xuyờn quý I, quý II, đặc biệt là ở quý I. Tuy nhiờn cỏc chi phớ này khụng được tập hợp và phõn bổ đều cho cỏc quý trong năm mà hạch toỏn thẳng vào CPSX phỏt sinh trong quý.
Vớ dụ: Chi phớ sửa chữa mỏy múc thiết bị ở quý I được hạch toỏn vào CPSX
kinh doanh của quý I, cuối quý kết chuyển sang tài khoản sản phẩm dở dang 154 và trở thành chi phớ dở dang đầu kỳ của quý II ( vỡ qỳy I khụng cú nguyờn liệu để sản xuất, khụng cú sản phẩm) làm giỏ thành sản phẩm của quý II cao hơn thực tế phỏt sinh rất nhiều.
Cỏc chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ khụng theo kế hoạch được tập hợp vào tài khoản chi phớ chờ phõn bổ 142 sau đú phõn bổ đều cho hàng năm theo quy định của Cụng ty. Cỏc chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ tớnh thẳng vào khoản mục chi phớ này bao gồm sửa chữa lớn TSCĐ trong bộ phận QLDN, TSCĐ phục vụ bỏn hàng và TSCĐ dựng trong sản xuất. Trong đú chi phớ sửa chữa lớn cỏc TSCĐ này được phõn bổ cho quý III năm 2007 như sau:
Biểu 2.7: Bảng chi tiết chi phớ chờ phõn bổ
ĐVT: đồng
Khoản mục Số tiền
Tổng chi phớ chờ phõn bổ đó phõn bổ cho quý III năm 2007
55.000.000
Sửa chữa mỏy múc thiết bị tại xưởng chế biến 40.810.000
Sửa chữa xe Huyndai 2.970.000
Mua mỏy phỏt điện 4.550.000
Sửa chữa xe con 6.670.000
Trỡnh tự hạch toỏn như sau:
Hàng thỏng căn cứ vào khối lượng sản phẩm hoàn thành, cỏc bảng chấm cụng, hoỏ đơn dịch vụ mua ngoài, phiếu xuất NVL, CCDC đó được kiểm tra, kế toỏn vào cỏc sổ sỏch theo dừi cần thiết. Sau đú, cuối mỗi quý kế toỏn tiến hành
tổng hợp và vào bảng kờ số 04( trang sau), cỏc số liệu ở bảng kờ này sẽ được phản ỏnh vào NKCT số 07 (phần I) ( trang sau)
Biểu 2.8: Bảng kờ 04: Tổng chi phớ SXKD phõn xưởng dựng cho TK 627 – Quý III/2007 ĐVT: đồng TK ghi cú TK ghi nợ TK 142 TK 152 TK 153 TK 214 TK 334 338TK NKCT số 01 NKCT số 02 Tổng cộng TK 627 55.000.000 10.504.834 28.008.745 114.933.633 39.995.900 6.799.303 6.213.500 142.036.500 403.492.415 Tổng 55.000.000 10.504.834 28.008.745 114.933.633 39.995.900 6.799.303 6.213.500 142.036.500 403.492.415
Biểu 2.9: Nhật ký chứng từ số 07 ( phần I) Tập hợp CPKD toàn doanh nghiệp Dựng cho TK 627 – Quý III/2007
ĐVT: đồng TK ghi cú TK ghi nợ TK 142 TK 152 TK 153 TK 214 TK 334 338TK NKCT số 01 NKCT số 02 Tổng cộng TK 627 55.000.000 10.504.834 28.008.745 114.933.633 39.995.900 6.799.303 6.213.500 142.036.500 403.492.415 ∑ 55.000.000 10.504.834 28.008.745 114.933.633 39.995.900 6.799.303 6.213.500 142.036.500 403.492.415
Số liệu trờn cỏc tài liệu này đựơc kế toỏn lấy làm căn cứ để vào sổ cỏi TK 627 theo mẫu số 03.
Cuối kỳ, kế toỏn kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp sang tài khoản sản phẩm dở dang 154 để phục vụ tớnh giỏ thành sản phẩm.
Mẫu số 03: Sổ cỏi
Tài khoản 627: Chi phớ sản xuất chung – Năm 2007 Số dư đầu kỳ
Nợ Cú
ĐVT: đồng
Trong quý III, giỏ trị phế liệu thu hồi được ghi giảm cho CPSX chung là 763.500đ. Như vậy cuối kỳ kết chuyển CPSX chung sang tài khoản 154 để tớnh giỏ thành sản phẩm với số tiền là 403.492.415 – 763.500 = 402.728.915đ
Ghi cỳ cỏc tài khoản này Quý II Quý III
TK 111 1.816.500 6.213.500 TK 112 82.059.600 142.036.500 TK 152 25.975.450 10.504.834 TK 153 53.756.714 28.008.745 TK 334 36.980.000 39.995.900 TK 3382 739.600 799.918 TK 3383 5.547.000 5.999.385 TK 214 144.437.090 114.933.633 TK 142 15.450.000 55.000.000 Cộng phỏt sinh Nợ 366.761.954 403.492.415 Cú 366.761.954 763.500 Số dư cuối kỳ Nợ Cú
Biểu 2.10: Nhật ký chứng từ số 07 ( phần I). Tổng hợp chi phớ sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp Quý III/2007 dựng cho TK 154
ĐVT: đồng
STT TK ghi cú
TK ghi nợ TK 627 Tổng
1 TK 154 402.728.915 402.728.915
Nhận xột:
Quỏ trỡnh hạch toỏn chi phớ sản xuất chung tại Cụng ty dịch vụ và chế biến Chố Lương Mỹ tương đối chớnh xỏc, giỳp kế toỏn quản lý chặt chẽ được chi phớ phỏt sinh cho quản lý phõn xưởng. Tuy nhiờn , cỏch khấu hao và phõn bổ chi phớ khấu hao TSCĐ và sữa chữa lớn mỏy múc thiết bị cho cỏc quý là chưa hợp lý. Cụ thể: Chi phớ khấu hao mỏy múc thiết bị sản xuất chỉ bao gồm khấu hao nguyờn giỏ mà chưa tớnh đến chi phớ sửa chữa lớn trong kế hoạch của mỏy múc thiết bị.
Cũn cỏc chi phớ sửa chữa, bảo dưỡng mỏy múc thiết bị được tập hợp nhưng khụng được phõn bổ đều cho cỏc kỳ sản xuất mà lại phõn bổ thẳng vào CPSX của kỳ phỏt sinh hoạt động sửa chữa bảo dưỡng mỏy múc thiết bị. Đặc biệt là quý I chi phớ sản xuất chủ yếu là sửa chữa mỏy múc thiết bị trong khi chưa cú sản phẩm hoàn thành thỡ cỏc chi phớ này được kết chuyển sang tài khoản 154 và trở thành chi phớ dở dang đầu kỳ của quý II. Dẫn đến tỡnh trạng khối lượng sản phẩm hoàn thành của quý II chịu toàn bộ chi phớ sửa chữa mỏy múc thiết bị của xưởng chế biến.
Ngoài ra, trong khi hạch toỏn cỏc khoản trớch theo lương nờn tỏch 2% BHYT của bộ phận nhõn viờn quản lý xưởng chế biến từ khoản mục chi phớ
QLDN trả về cho khoản mục chi phớ trả trước dài hạn, sau đú phõn bổ cho cỏc năm và tỏch riờng ra cho cỏc khoản mục chi phớ.