- Thủ quỹ: Căn cứ vào cỏc phiếu thu, phiếu chi tiến hành thu, chi tiền
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản Chi phớ nhõn cụng trực tiếp Từ ngày01/01/2008 đến 31/12/2008
(ĐVT: VNĐ).
Ngày thỏng ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung TK đối
ứng Phỏt sinh trong kỳ SH NT Trang số TT dũng Nợ Cú 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Số dư đầu kỳ 0 31/03/2009 01/3 31/03/2009 - Tiền lương CBCNV 334 135.871.456 31/03/2009 02/3 31/03/2009 - Phõn bổ tiền BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ 338 27.174.429 Kinh phớ cụng đoàn 338.2 2.717.451
Bảo hiểm xó hội 338.3 20.380.815
Bảo hiểm y tế 338.4 2.717.442
Bảo hiểm thất nghiệp 338.7 1.358.721
31/03/2009 03/3 31/03/2009 - K/C CP NCTT 154 163.045.885
Cộng phỏt sinh 163.045.885 163.045.885
Số dư cuối kỳ 0 0
Ngày thỏng năm 2009.
Người lập Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
Sơ đồ 3.6: Khỏi quỏt quỏ trỡnh tập hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
Chi phớ sản xuất chung là những khoản chi phớ phỏt sinh trong phạm vi phõn xưởng, phục vụ cho việc quản lý phõn xưởng. Đõy cũng là những khoản chi phớ cũn lại sau chi phớ NVL, nhõn cụng trực tiếp sản xuất. Hiện nay, chi phớ sản xuất chung tại cụng ty sử dụng đang sử dụng bao gồm:
- Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng.
- Chi phớ cụng cụ, dụng cụ, nhiờn liệu và bảo hộ lao động. - Chi phớ khấu hao TSCĐ.
- Chi phớ dịch vụ mua ngoài. - Chi phớ bằng tiền khỏc. * Chứng từ sử dụng: - Phiếu xuất kho. - Phiếu chi.
- Bảng tổng hợp thanh toỏn: do kế toỏn thanh toỏn lập, dựa vào cỏc hoỏ đơn bỏn lẻ, để tổng hợp thanh toỏn nghiệp vụ phỏt sinh hàng thỏng của cỏc phõn xưởng.
- Bảng kờ phõn bổ khấu hao: do trưởng ban tài chớnh lập để phản ỏnh số khấu hao phải trớch trong thỏng theo từng phõn xưởng, tổ sản xuất.
- Ngoài ra kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất chung cũn sử dụng một số chứng từ khỏc như: hoỏ đơn bỏn lẻ, hoỏ đơn dịch vụ...
* Tài khoản sử dụng:
Để hạch toỏn chi phớ SXC, kế toỏn sử dụng TK 627 – Chi phớ sản xuất chung và cỏc TK cú liờn quan khỏc như: TK 334, TK 338, TK 152, TK 153, TK 338, TK 214...
TK 622 TK334 135.871.456 T.Lương CNTTSX TK154 163.045.885 K/C CP NCTTSX TK338 27.174.429 BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN 67
Tài khoản 627 – Chi phớ sản xuất chung được mở chi tiết như sau: TK 627.1- Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng
TK 627.3 – Chi phớ vật liệu – CCDC TK 627.4 – Chi phớ khấu hao TSCĐ
TK 627.7 – Chi phớ dịch vụ mua ngoài TK 627.8 – Chi phớ bằng tiền khỏc
Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng
Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng tại Cụng ty CP Cơ khớ Gia Lõm được tập hợp ở đõy thực chất là toàn bộ cỏc khoản chi phớ như tạm ứng đi cụng tỏc, tiền nghỉ phộp, tiền ăn trưa và cỏc khoản chố thuốc phục vụ cho quản đốc, thủ kho ở cỏc phõn xưởng. Cũn lương và cỏc khoản trớch BHXH, BHYT, KPCĐ cho bộ phận nhõn viờn phõn xưởng như quản đốc phõn xưởng, cỏc tổ trưởng tổ sản xuất, nhõn viờn thống kờ phõn xưởng thỡ khụng hạch toỏn vào tài khoản này. Theo đú, số liệu hạch toỏn trong thỏng 03 năm 2009 của TK 627.1 – Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng như sau:
Nợ TK 627.1 : 8.487.256
Cú TK 111: 5.165.220 Đồng Cú TK 141 : 4.322.036
( Số liệu xem bảng 3.16 – Nhật ký bảng kờ TK 627.) Chi phớ vật liệu – CCDC sản xuất dựng cho SX chung
Chi phớ vật liệu dựng cho sản xuất chung của cụng ty thường là: Trục nõng răng cưa, trụ kim, ...
CCDC dựng để phục vụ hoạt động sản xuất ở cỏc phõn xưởng là: Giấy giỏp, tụ vớt, vịt dầu, đỏ mài... Đõy là những vật liệu rẻ tiền, tương đối mau hỏng dễ mua nờn Cụng ty mua với số lượng nhỏ, nhập bao nhiờu thỡ đưa vào sử dụng hết, cũn lại cỏc CCDC như mỏy tớnh, mỏy in... thỡ sẽ đưa vào chi phớ trả trước ngắn hạn và dài hạn tựy theo tớnh chất của dụng cụ đú. Tại Cụng ty trong thỏng 3 năm 2009 dụng cụ xuất dựng là: Nợ TK 627.3: 6.795.930 Cú TK 111: 3.450.000 Cú TK 142: 1.904.500 Đồng Cú TK 242 : 240.560 Cú TK 153 : 1.200.870 ( Số liệu xem bảng3.16 – Nhật ký bảng kờ TK 627.)
Chi phớ khấu hao TSCĐ
Việc trớch khấu hao TSCĐ là nhằm thu hồi lại vốn đầu tư trong một khoảng thời gian nhất định để tỏi sản xuất TSCĐ khi TSCĐ sau khi bị hư hỏng phải thanh lý, loại bỏ khỏi quỏ trỡnh sản xuất vỡ thế nú là một phần rất quan trọng. Khoản mục này được tổng hợp vào chi phớ sản xuất chung, bao gồm khấu hao cơ bản của toàn bộ TSCĐ đang được sử dụng trực tiếp vào sản xuất tại cỏc phõn xưởng như nhà xưởng, mỏy múc, thiết bị,... Tuy nhiờn, những TSCĐ được sử dụng ở cỏc phũng ban quản lý như phũng làm việc của ban giỏm đốc,phũng kế toỏn và cỏc phũng ban khỏc.. khụng hạch toỏn vào khoản chi phớ này.
Hiện tại, Cụng ty đang thực hiện trớch khấu hao TSCĐ theo quyết định số 206/2003/QĐ-BTC của Bộ Tài chớnh ban hành ngày 12/12/2003 với phương phỏp ỏp dụng là phương phỏp khấu hao theo đường thẳng. Kế toỏn TSCĐ xỏc định mức trớch khấu hao hàng năm theo cụng thức:
Mức khấu hao TSCĐ = Nguyờn giỏ TSCĐ Số năm sử dụng
Do việc xỏc định kỳ kế toỏn tạm thời là một thỏng, để cú thể lập bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ, kế toỏn TSCĐ xỏc định mức trớch khấu hao theo cụng thức sau:
Mức khấu hao TSCĐ hàng thỏng
= Mức khấu hao TSCĐ hàng năm 12 thỏng
Vớ dụ: Nhà sản xuất mỏy múc cú Nguyờn giỏ là 2.231.547.840 (đồng). Cú số năm sử dụng là 20 năm. Vậy :
Mức khấu hao nhà sản xuất mỏy múc hàng năm
= 2.231.547.840 = 111.577.392 đ 20
Mức khấu hao nhà sản xuất mỏy múc hàng thỏng
= 111.577.392 = 9.298.116 (đồng) 12
Tuy nhiờn, trong kỳ kế toỏn, Cụng ty khụng chỉ sử dụng những TSCĐ hiện tại mà cũn mua thờm hoặc thanh lý, nhượng bỏn một số tài sản khụng cũn sử dụng đến. Vỡ vậy, số khấu hao TSCĐ hàng thỏng kế toỏn phải trớch như sau.
Số KHTSCĐ phải trớch hàng thỏng = Số KH phải trớch thỏng trước + Số KHTSCĐ tăng trong thỏng - Số KHTSCĐ giảm trong thỏng Số KHTSCĐ tăng giảm trong thỏng =
Nguyờn giỏ TSCĐ tăng
giảm thỏng trước x Tỷ lệ khấu hao
12 thỏng
Tỷ lệ = 1 x 100
Số năm sử dụng mỏy múc thiết bị
Sau khi đó xỏc định thời gian sử dụng của TSCĐ, cụng ty tiến hành đăng ký với cơ quan tài chớnh trực tiếp quản lý đơn vị mỡnh.
Cuối kỳ kế toỏn, kế toỏn TSCĐ tiến hành phõn bổ khấu hao TSCĐ, căn cứ vào số liệu tớnh toỏn khấu hao TSCĐ tại phõn xưởng. Việc phõn bổ này thể hiện trờn bảng tổng hợp nguyờn giỏ và hao mũn TSCĐ.
Bảng này là cơ sở để ghi sổ kế toỏn TSCĐ đồng thời làm căn cứ cho việc tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phảm trong kỳ hạch toỏn.
Chi phớ khấu hao TSCĐ phục vụ cho sản xuất chung được hạch toỏn trờn TK 627.4 – Chi phớ khấu hao TSCĐ.
* Tổng hợp chi phớ khấu hao TSCĐ tại Cụng ty trong thỏng 3 năm 2009 như sau:
Trong thỏng 03, doanh nghiệp khụng mua thờm TSCĐ nào. Nợ TK 627.4 : 8.490.736,60 Đồng Cú TK 214.1: 8.490.736,60
Bảng 3.15: Tổng hợp nguyờn giỏ và hao mũn TSCĐ
BẢNG TỔNG HỢP NGUYấN GIÁ VÀ HAO MềN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Đến thời điểm 31/03/2009
( ĐVT: VNĐ).
Stt Mó TS Tờn tài sản Số
lượng Nguyờn giỏ Hao mũn Cũn lại
TK chi phớ Thời gian sử dụng Mức khấu hao theo thỏng 1 N001 Nhà kho hàng húa 1 31.398.516 15.175.949,4 16.222.566,6 627.4 7.75 174.436,20 2 N002 Phõn xưởng sản xuất 1 500.560.450 231.509.208,2 269.051241,8 627.4 10,75 2.085.668,54 3 M001 Dõy chuyền sản xuất 1 1.150.289.560 299.387.285,3 850.902.274,7 627.4 18.50 3.834.298,53 4 X001 Xe tải 2 287.560.000 129.402.000 158.158.000 627.4 5,50 2.396.333,33
... ... ... .... ... ... ... ... ... ...
Tổng cộng 2.067.249.30
4
Ngày 31 thỏng 03 năm 2009
Người lập biểu Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
( Nguồn: Phũng kế toỏn cụng ty)
Chi phớ dịch vụ mua ngoài
Chi phớ dịch vụ mua ngoài phỏt sinh tại Cụng ty chủ yếu là cỏc chi phớ về điện nước, điện thoại, Fax, chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ thuờ ngoài. Căn cứ vào húa đơn của chi nhỏnh điện, nước đưa đến yờu cầu thanh toỏn, khi đú kế toỏn vốn bằng tiền tập hợp đưa sang thủ quỹ. Tại đõy, thủ quỹ xuất tiền mặt thanh toỏn. Nếu khụng thanh toỏn bằng tiền mặt, kế toỏn vốn bằng tiền thực hiện một số thủ tục thanh toỏn bằng chuyển khoản qua ngõn hàng cụng thương.
Cuối thỏng, căn cứ vào chứng từ phỏt sinh, kế toỏn vốn bằng tiền tiến phõn loại, phõn bổ cho cỏc đối tượng sử dụng hoặc nơi phỏt sinh chi phớ và tập hợp vào tài khoản thớch hợp, từ đú kế toỏn giỏ thành sử dụng làm căn cứ tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm.
Khoản chi phớ này được đưa vào TK 627.7 – Chi phớ dịch vụ mua ngoài.
Vớ dụ: Tiền gia cụng tiện, phay tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh phản ỏnh trờn TK 331.1. trong thỏng 03/2009:
( Nguồn: Phũng kế toỏn tài vụ.)