Thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty cổ phần kiểm toán và tư vấn tài chính Kế toán AFC

KHÁI QUÁT QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN

Trưởng phòng nghiệp vụ trực tiếp tổ chức, điều hành việc thực hiện hợp đồng kiểm toán được phân công và lập quyết định phân công theo nguyên tắc mỗi nhóm kiểm toán có ít nhất một kiểm toán viên được phân công là kiểm toán viên chính cho khách hàng đó và trình cho phó giám đốc phụ trách ký. • Thu thập các biên bản họp Hội đồng Quản trị; Ban giám đốc; Đại hội cổ đông, Giấy phép đầu tư… để tìm hiểu khái quát về các thông tin liên quan đến hoạt động khách hàng ảnh hưởng đến việc hình thành các thông tin tài chính và trình bày báo cáo tài chính của đơn vò.

VIỆC ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG CÁC GIAI ĐOẠN CỦA QUY TRÌNH KIỂM TOÁN

 Báo cáo tài chính chưa được kiểm toán (Đã có đầy đủ chữ ký và được đóng dấu), các loại báo cáo của thanh tra kiểm tra của năm hiện hành và trong vài năm trước, các nội quy chính sách của khách hàng. c) Phân tích tổng thể các khoản mục trên báo cáo tài chính. Bảng phân tích tổng thể các khoản mục trên báo cáo tài chính năm tài chính kết thúc 31/12/2004 – một nội dung trong Bảng ghi nhớ chiến lược kiểm toán như sau:. CÔNG TY KIỂM TOÁN AFC. PHÂN TÍCH TỔNG THỂ CÁC KHOẢN MỤC. Đơn vị tính: đồng. TÀI SẢN Số đầu năm Số cuối năm Cheõnh leọch %. TÀI SẢN LƯU ĐỘNG & ĐẦU TƯ. Thuế GTGT được khấu trừ. Thành phẩm tồn kho. TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ ĐẦU TƯ DÀI. NGUỒN VỐN Số đầu năm Số cuối năm chênh lệch % A. Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp. Lợi nhuận gộp bán hàng và cung cấp. Trong đó: Chi phí lãi vay. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh. Nhận xét tổng thể Báo cáo tài chính:. Cần điều tra tình hình. Doanh thu qua từng tháng để xem xét sự biến động trên của Doanh thu và Giá vốn hàng bán có hợp lý không.  Mức tăng đột biến của Doanh thu và Giá vốn hàng bán đã kéo theo những biến động lớn trên Bảng cân đối kế toán, cụ thể là:. Điều này phù hợp với sự biến động trong Doanh thu. Điều này cần phải tiến hành cỏc thủ tục kiểm tra làm rừ từng khoản mục trong Các khoản phải nộp nhà nước xem có phù hợp không. Kiểm tra tình hình thanh toán lương nhận thấy DN chưa trả lương cho nhân viên tháng 12. Cần tìm hiểu tình hình chia lợi nhuận năm trước trong năm nay đã thực hiện chưa. Như vậy: tình hình biến động trong các khoản mục của Báo cáo tài chính nhìn chung là không mâu thuẫn với tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của DN. Tuy nhiên để đảm bảo tính hợp lý của các khoản mục, Kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục kiểm toán cơ bản phù hợp cho từng khoản mục. d) Phương pháp tiếp cận kiểm toán và đánh giá rủi ro kiểm toán: đối với các khoản mục trên:. Những vùng mà Kiểm toán viên đánh giá là rủi ro cao có thể áp dụng các thử nghiệm chi tiết để thu thập bằng chứng chứng minh nó là trung thực hợp lý ở khía cạnh trọng yếu. o Tài sản: Các khoản phải thu, Hàng tồn kho. o Nguồn vốn: các khoản phải trả thương mại và các khoản phải nộp nhà nước, nguồn vốn chủ sở hữu.  Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Nên áp dụng các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với Doanh thu, Giá vốn hàng bán và Chi phí đặc biệt là Chi phí bán hàng có liên quan mật thiết với Doanh thu. e) Xác định mức trọng yếu kế hoạch. Như vậy, qua phân tích tổng thể báo cáo tài chính đã giúp Kiểm toán viên có được hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng, về khả năng tài chính, tính hoạt động liên tục có được đảm bảo… từ đó Kiểm toán viên có thể định hướng được những vùng có thể có sai sót gian lận trên báo cáo tài chính và mức độ đáng tin cậy của báo cáo tài chính.

Thủ tục phân tích áp dụng cho khoản mục Tiền

Như vậy, số dư tiền mặt và tiền gửi ngân hàng đã giảm đi 29.48%, đây là biểu hiện tốt vì DN đã giảm lượng tiền mặt tồn quỹ. Chỉ riêng tháng 12 lượng tiền gửi ngân hàng phát sinh tăng và giảm (thu và chi) tương đối lớn do DN chi tiền trả nợ, mua hàng để chuẩn bị tung ra vào dịp tết, và thu được tiền từ khách hàng trả nợ, giao dịch chủ yếu qua ngân hàng.

Thủ tục phân tích áp dụng cho khoản mục Doanh thu bán hàng và Các khoản phải thu

• Ngoài việc phân tích chung, Kiểm toán viên cần xem xét lại bảng kê Nợ phải thu khách hàng để chọn ra một số khách hàng có mức dư nợ vượt quá một số tiền nào đó, hoặc có số dư kéo dài trong nhiều năm để nghiên cứu chi tiết hơn. Sự biến động của tỷ lệ lãi gộp có thể xuất phát từ hoạt động kinh doanh của đơn vị như: sự thay đổi chính sách giá của đơn vị, sự biến động giá hàng mua, thay đổi cơ cấu mặt hàng, hay có sai sót trong số liệu kế toán như ghi chép thiếu Doanh thu làm cho tỷ lệ lãi gộp sụt giảm bất thường.

Thủ tục phân tích áp dụng cho khoản mục Hàng tồn kho và Giá vốn hàng bán

Ví dụ như so sánh số lượng Hàng tồn kho với khả năng của phương tiện bảo quản và nhu cầu sử dụng của đơn vị; hoặc so sánh số liệu Hàng tồn kho về mặt giá trị với chỉ tiêu số lượng và so sánh với các con số thống kê trong ngành nhằm tìm ra các bất hợp lý. Xem xét từng khoản mục trong Hàng tồn kho nhận thấy khoản mục Nguyên vật liệu tăng lên là đáng kể nhất, điều này là hợp lý vì trong năm DN có chính sách mở rộng sản xuất nên tăng cường nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất.

Thủ tục phân tích áp dụng cho khoản mục Tài sản cố định và Chi phí khaáu hao

VD: Đối với CP nhân công trực tiếp, Kiểm toán viên có thể ước tính thông qua số công nhân, số giờ làm việc, tiền lương bình quân một giờ…sau đó so sánh với số liệu của khách hàng, giải thích những biến động. Vì vậy, việc kiểm tra chi phí khấu hao mang tính chất của việc kiểm tra một khoản ước tính kế toán hơn là một chi phí phát sinh thực tế, nghĩa là không thể dựa vào các chứng từ, tài liệu để tính toán chính xác.

Thủ tục phân tích áp dụng cho khoản mục thu nhập và chi phí

Đặc điểm: mọi phát sinh trong hoạt động này dù là lãi hay lỗ đều không tốt, vì đó là khoản bất thường có ảnh hưởng đến lợi nhuận chung của toàn doanh nghiệp. Nhận xét: chi phí bán hàng tháng 9 tăng khá lớn là do trong đó có chi phí hàng khuyến mãi và chi phí hỗ trợ vận chuyển cho đại lý tăng khá lớn so với các tháng còn lại.

Thủ tục phân tích áp dụng cho khoản mục Nợ phải trả và Nguồn vốn chủ sở hữu

• NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 1- NHẬN XÉT

• Kiểm toán viên có thể tính một số chỉ tiêu như tỷ lệ Nợ phải trả người bán trên tổng giá trị hàng mua, hay tỷ lệ nợ phải trả quá hạn và so sánh với năm trước để phát hiện ra những biến động bất thường hoặc những biến động dự kiến xảy ra nhưng không xảy ra và tìm hiểu nguyên nhân (ví dụ thay đổi nhà cung cấp chính, thay đổi về tỷ lệ số dư Nợ, về tuổi nợ của các khoản phải trả…).  Đối với VAT đầu ra (hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng bán ra) thì kiểm toán viên ước tính:.  Đối với VAT đầu vào được khấu trừ, thuế Nhập khẩu thì việc ước tính cũng được thực hiện tương tự : tuỳ theo loại hóa đơn bán hàng và tùy theo mặt hàng mua vào có quy định các loại thuế suất tương ứng. • Đối chiếu các kết quả ước tính trên với các tờ khai và trên sổ sách. • Đối với thuế Thu nhập doanh nghiệp, kiểm toán viên có thể thực hiện so sánh số dư tài khoản với những kỳ trước để điều tra những yếu tố bất thường. So sánh chi phí lãi vay năm nay so với các năm trước. So sánh số dư nợ vay cuối năm với đầu năm. Vay ngắn hạn gồm có 2 khoản:. - Vay ngắn hạn ngân hàng - Vay từ cán bộ công nhân viên. Đối với các khoản vay ngắn hạn và vay dài hạn, Kiểm toán viên có thể ước tính chi phí lãi vay thông qua số dư nợ vay bình quân và lãi suất bình quân. Cheõnh leọch % Vay ngaén. BIỂU ƯỚC TÍNH CHI PHÍ LÃI VAY:. Vay ngắn hạn:. Nợ Có SDCK Nợ Có SDCK. Kết luận: chi phí lãi vay là hợp lý. Đối với kiểm toán khoản mục Nguồn vốn chủ sở hữu: Kiểm toán viên lập bảng kê chi tiết từng loại nguồn vốn của năm hiện tại và năm trước nhằm phát hiện ra những loại Nguồn vốn nào có biến động bất thường, hoặc những biến động dự đoán sẽ xảy ra nhưng khụng xảy ra và từ đú điều tra làm rừ nguyờn nhõn, giải thớch:. DN cần điều chỉnh lại vốn góp cho đủ theo điều lệ:. Đồng thời, điều chỉnh lại kết chuyển Quỹ Phát triển Kinh doanh từ Lợi nhuận, Thuế Thu nhập doanh nghiệp được miễn do giảm lợi nhuận thực hiện:. 3- GIAI ĐOẠN HOÀN THÀNH KIỂM TOÁN:. a) Rà soát lại toàn bộ báo cáo tài chính đã được kiểm toán của đơn vị. Thủ tục phân tích được dùng để rà soát lại lần cuối tính hợp lý của toàn bộ Báo cáo tài chính đã được kiểm toán của đơn vị. Các kết luận rút ra từ kết quả của những thủ tục phân tích nhằm xác minh những kết luận đã có được trong suốt quá trình kiểm toán các tài khoản hay khoản mục trong Báo cáo tài chính. Các thủ tục phân tích ở giai đoạn này cũng nhằm xác minh những khu vực cần phải thực hiện các thủ tục kiểm tra bổ sung và chú ý đến tính hoạt động liên tục của khách hàng. Thủ tục phân tích trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán được thể hiện trong nội dung “Phân tích soát xét lại tổng thể” của “BẢNG GHI NHỚ HOÀN TẤT HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN”:. CÔNG TY KIỂM TOÁN AFC. BẢNG GHI NHỚ HOÀN TẤT HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN COÂNG TY XYZ. PHÂN TÍCH TỔNG THỂ BÁO CÁO TÀI CHÍNH. TÀI SẢN Số đầu năm Soỏ cuoỏi naờm Cheõnh leọch % A. TÀI SẢN LƯU ĐỘNG & ĐẦU TƯ NGẮN. NGUỒN VỐN Số đầu năm Số cuối năm Chênh lệch % A. Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch. Trong đó: Chi phí lãi vay. b) Ý kiến của kiểm toán viên về báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán.