Hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành
MỤC LỤC
Thiết kế chương trình kiểm toán
Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, quy trình phân tích còn bao hàm những thủ tục phân tích chi tiết đối với số dư các tài khoản và được thực hiện qua các bước sau: Xác định số dư tài khoản và sai sót tiềm tàng cần được kiểm tra; Tính toán giá trị ước tính của tài khoản cần được kiểm tra;. Tuy nhiên, đối với các khách hàng muốn công bố BCTC sớm ngay sau khi lập bảng cân đối tài sản, thì những trắc nghiệm trực tiếp số dư tốn nhiều thời gian sẽ được làm từ giữa kỳ và KTV sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung vào cuối năm để cập nhật các số dư đã kiểm toán giữa kỳ thành số dư cuối kỳ.
Giai đoạn chuẩn bị kế hoạch kiếm toán 1. Gửi thư mời kiểm toán
Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán
Do việc đánh giá rủi ro kiểm toán có ảnh hưởng đến toàn bộ cuộc kiểm toán, hơn nữa việc đánh giá rủi ro này thường mang tính xét đoán nghề nghiệp, nên Ban Giám đốc Công ty thường cử ra một thành viên của Ban Giám đốc, là một người có trình độ chuyên môn cao và nhiều kinh nghiệm, chịu trách nhiệm đánh giá rủi ro kiểm toán đồng thời xem xét khả năng chấp nhận kiểm toán cho khách hàng. Việc đánh giá này được thực hiện trên cơ sở các thông tin chung nhất về khách hàng đã thu thập như: lĩnh vực hoạt động, cơ cấu tổ chức, khả năng tài chính, môi trường hoạt động, tính liêm chính của Ban lãnh đạo… để tiến hành xếp loại khách hàng vào một trong ba loại: khách hàng có mức rủi ro thông thường, khách hàng có rủi ro ở mức có thể kiểm soát được, khác hàng có mức rủi ro ở mức cao.
Lựa chọn nhóm kiểm toán
Kiểm toán viên có băn khoăn gì về tính lien tục hoạt động của khách hàng không?. Trợ lý kiểm toán Nguyễn Thị Thu Huyền Nguyễn Thị Thu Huyền Trợ lý kiểm toán Cao Thị Thu Hường Cao Thị Thu Hường. Bên cạnh đó, Ban Giám đốc Trường Thành còn thường xuyên giám sát chặt chẽ cuộc kiểm toán để giải quyết kịp thời các vấn đề nảy sinh trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Thiết lập các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán
Dịch vụ kiểm toán được tiến hành theo đúng các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán và kiểm toán độc lập hiện hành tại Việt Nam, phù hợp với các văn bản pháp quy của Nhà nước ban hành trong lĩnh vực kiểm toán, theo tình hình thực tế của Bên A và theo những thoả thuận được thống nhất bằng văn bản trong quá trình thực hiện. Do bản chất và những hạn chế vốn có của kiểm toán cũng như của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, có những rủi ro khó tránh khỏi, ngoài khả năng của kiểm toán viên và công ty kiểm toán trong việc phát hiện sai sót. Đồng thời, kiểm toỏn viờn cũng nờu rừ trỏch nhiệm của cụng ty khỏch hàng trong việc cung cấp tài liệu đầy đủ, khách quan để có căn cứ thu thập bằng chứng đầy đủ, phục vụ cho công việc kiểm toán được diễn ra nhanh chóng, thuận lợi và hiệu quả.
Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
Thu thập các thông tin về khách hàng
Các tài liệu nhân sự: Thoả ước lao động tập thể, hợp đồng lao động, các quy định về quản lý và sử dụng quỹ lương, các quy định trong điều lệ, biên bản đại hội công nhân viên chức, hội đồng quản trị có liên quan đến nhân sự, biên bản các cuộc kiểm tra về nhân sự trong doanh nghiệp. Đối với khách hàng như Công ty Cổ phần AB, những thông tin trên được KTV thu thập bằng cách trao đổi trực tiếp với Ban giám đốc Công ty khách hàng, quan sát thực tế, gửi thư yêu cầu khách hàng cung cấp tài liệu, xem xét các tài liệu do khách hàng cung cấp. + Xây dựng công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông, thuỷ lợi, điện năng + Mua, bán, đại lý hàng lương thực, nông, lâm sản, vật liệu xây dựng, vật tư nông nghiệp, máy móc thiết bị và phụ tùng thay thế, đồ dùng cá nhân và gia đình, văn hoá phẩm, bia, rượu, thuốc lá ;.
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
Căn cứ vào các thông tin trên KTV nhận định rằng Ban lãnh đạo Công ty AB là gồm những người có tác phong quản lý tốt, cơ cấu tổ chức của Công ty là phù hợp với nghành nghề kinh doanh, mặc dù ngành nghề kinh doanh của Công ty khách hàng rất đa dang và phức tạp. - Quan sát hệ thống chứng từ sổ sách, quá trình ghi chép, sử dụng hệ thống máy tính của nhân viên kế toán.., đồng thời KTV xem xét việc hạch toán thực tế hàng ngày tại phòng kế toán để đánh giá xem việc hạch toán này có tuân thủ các quyết định đã được Bộ Tài chính phê chuẩn hay không. Cùng với việc tiến hành tìm hiểu và đánh giá môi trường kiểm soát và hệ thống kế toán của khách hàng, KTV cũng tìm hiểu các thủ tục kiểm soát có liên quan để xác định những thủ tục kiểm soát đã được đơn vị thiết lập và những thủ tục còn thiếu cần phải bổ sung.
Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ
Không: Thủ tục kiểm soát là cần thiết đối với hoạt động của doanh nghiệp nhưng không được áp dụng. Không áp dụng: Thủ tục kiểm soát là không cần thiết đối với hoạt động của doanh nghiệp. Sau khi tìm hiểu về hệ thống KSNB của Công ty AB, KTV đánh giá hệ thống KSNB của Công ty AB là có hiệu quả.
Doanh thu bán hàng 9.575.643.29
Xác định mức trọng yếu
Mức trọng yếu là giá trị của sai sót dự tính nếu có thì sẽ gây ảnh hưởng tới tính sát thực của việc trình bày thông tin trên BCTC, từ đó ảnh hưởng tới quyết định của người sử dụng BCTC. Trường Thành chỉ tiến hành phân bổ tính trọng yếu cho các khoản mục trên BCĐKT mà không thực hiện phân bổ cho các chỉ tiêu trên BCKQHĐKD vì các chỉ tiêu trên BCKQHĐKD được tạo ra từ các chỉ tiêu trên BCĐKT. Hệ số phân bổ là do KTV lựa chọn, việc lựa chọn này tuỳ thuộc vào nhận định của từng KTV, nó phụ thuộc vào loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh, tình hình kinh doanh của doanh nghiệp.
Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán
Do Công ty AB hoạt động trong lĩnh vực xậy dựng các cao ốc và cho thuê, mà giá của các loại vật liệu thay đổi liên tục trên thị trường, và số lượng, chủng vật liệu xây dựng cần mua cũng nhiều nên rất dễ xảy ra việc ghi nhầm số lượng, chủng loại, ghi thiếu. Qua việc phân tích tổng quát Bảng cân đối kế toán, KTV thấy rằng số dư của tài khoản này giảm so với đầu kỳ với mức giảm là khoảng 38 tỷ, đây là một mức giảm khá lớn nên KTV chọn kiểm tra trực tiếp và sai sót tiềm tàng ở đây có thể là sai sót về sự hiện hữu, tính đầy đủ, trình bày và khai báo. Để có thể đưa ra một kết luận ban đầu về mức rủi ro kiểm soát đối với các khoản mục trên BCTC, KTV phải dựa vào những hiểu biết đã có được về hệ thống KSNB và những thay đổi trong hệ thống này so với năm trước.
Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
Sau khi đã xác định được sai sót tiềm tàng có khả năng xảy ra, KTV tiến hành bước tiếp theo là xác định phương pháp kiểm toán cho các sót tiềm tàng của từng số dư tài khoản nhằm đạt được độ tin cậy hợp lý là các số liệu trên BCTC đang được kiểm toán sẽ không bị sai phạm trọng yếu và ảnh hưởng tới quyết định của người sử dụng thông tin trên BCTC. KTV sẽ cân nhắc lựa chọn các thủ tục đã có sẵn trong chương trình kiểm toán mẫu, đồng thời sửa đổi các thủ tục kiểm toán đã có hoặc tự thiết kế bổ sung thêm các thủ tục kiểm toán, nếu theo đánh giá của KTV các thủ tục kiểm toán trong chương trình kiểm toán mẫu chưa bao quát hết các sai sót tiềm tàng có liên quan hoặc chưa đủ các hướng dẫn cần thiết để phục vụ cho việc kiểm tra tính trọng yếu của tài khoản này. - Những thông tin về hoạt động của khách hàng: tên, trụ sở chính, điện thoại, quá trình thành lập, lĩnh vực hoạt động, các thành phần của Ban lãnh đạo, chế độ tài chính kế toán, tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng, những thay đổi trong hoạt động kinh doanh của khách hàng ảnh hưởng đến quá trình kiểm toán.
Nhận xét đánh giá về công tác lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành
Điều này sẽ gây ra một số hạn chế trong việc thực hiện mục tiêu của thủ tục phân tích sơ bộ như: việc tìm hiểu về nội dung của toàn bộ BCTC, đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu kiểm toán và xem xét khả năng tiếp tục hoạt động của khách hàng. Chính vì phương pháp chọn mẫu này phụ thuộc vào sự xét đoán của KTV nên mẫu được chọn ra có thể không khách quan và không mang tính đại diện, dẫn đến kết luận mà KTV đưa ra về tổng thể đang được kiểm toán dựa trên cơ sở khái quát kết quả kiểm tra mẫu có thể không chính xác. Để có thể chọn mẫu một cách khách quan, KTV có thể chọn mẫu theo phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên - một phương pháp chọn mẫu khách quan, khoa học và đảm bảo cho mọi phần tử của tổng thể đều có khả năng được chọn mẫu như nhau.
Các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty Trải qua gần 4 năm hoạt động, Công ty Kiểm toán Trường Thành đã và đang
Với việc chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy vi tính, bên cạnh việc mẫu được chọn ra một cách khách quan và mang tính đại diện cao của một phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên, phương pháp chọn mẫu bằng chương trình máy vi tính còn có ưu điểm nổi bật là làm giảm sai sót chủ quan của con người (rủi ro không do chọn mẫu) trong quá trình chọn mẫu. - Căn cứ đề ra giải pháp: Trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ BCTC, KTV thường không sử dụng tất cả các thủ tục phân tích để phân tích tổng quát BCTC mà thường chỉ dựa trên thủ tục phân tích ngang (phân tích chênh lệch) là chủ yếu và các thủ tục phân tích này được thực hiện trên các số dư tài khoản có sự biến động lớn. Như vậy thông qua việc phân tích tỷ suất tức là phân tích mối quan hệ giữa các số liệu trên BCTC sẽ cung cấp cho KTV nhiều thông tin hữu ích về thực trạng tài chính của khách hàng, nhằm phục vụ cho việc lý giải đầy đủ các bằng chứng sẽ thu thập được trong suốt cuộc kiểm toán và cũng tăng cơ hội để KTV phán đoán ra các rủi ro về sai phạm có thể xảy ra trên BCTC.
