MỤC LỤC
Thực trạng về bằng chứng kiểm toán trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính
Khác với giai đoạn nhận diện các hoạt động kiểm soát, thử nghiệm kiểm soát chỉ đợc thực hiện khi giai đoạn trớc (nhận diện) cho biết rủi ro kiểm soát là thấp hơn mức tối đa, các thể thức để đạt đợc sử hiểu biết (nhận diện kiểm soát) chỉ kiểm tra ở một số nghiệp vụ kinh tế hoặc ở một thời điểm duy nhất (đối với quan sát) còn đối với thử nghiệm kiểm soát đợc thực hiện trong nhiều nghiệp vụ kinh tế hơn hoặc quan sát ở nhiều thời điểm hơn. Có đợc các bằng chứng từ việc tăng cờng thử nghiệm kiểm soát kiểm toán viên so sánh với đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ để đa ra đánh giá rủi ro kiểm soát và điều chỉnh tăng hay giảm (thờng là giảm vì kiểm toán viên luôn có sự nghi ngờ thích đáng, do đó các đánh giá ban đầu về rủi ro thờng mở mức cao hơn là mức thấp) các thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ. Ưu điểm của việc tăng cờng thử nghiệm kiểm soát là giảm đợc thời gian và chi phí kiểm toán nhng cho phép kiểm toán viên có thể tin tởng vào đánh giá rủi ro kiểm soát để tăng hay giảm thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ. Do vậy, để tăng độ tin cậy đối với bằng chứng kiểm toán các kiểm toán viên cần tăng cờng nhận diện hệ thồng kiểm soát nội của khách hàng. Xây dựng các quy định thực hiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán bằng cách xét đoán nghề nghiệp. Khi thực hiện việc thu thập và tìm kiếm bằng chứng kiểm toán các kiểm toán viên thờng sử dụng kinh nghiệm nghề nghiệp để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị cần phải kiểm toán. Những trờng hợp này rất dễ xảy ra sai sót dẫn đến công ty phải chịu những trách nhiệm rủi ro kiểm toán do sự chủ quan của các kiểm toán viên khi thực hiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ theo ý kiến chủ quan của kiểm toán viên. Vì vậy để giảm những rủi ro này công ty nên thực hiện các quy định chính sách cho kiểm toán viên khi thực hiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán bằng. Bên cạnh đó công ty nên có chế độ đào tạo đội ngũ kiểm toán viên có kinh nghiệm và chuyên môn nghề nghiệp cao, thực hiện việc chuyên môn hoá đối với đội ngũ kiểm toán viên này tức là hớng chuyên môn của họ vào những lĩnh vực thiết thực trong nền kinh tế. Điều này giúp các kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực mà mình kiểm toán mặt khác sự hiểu biết sâu sắc của kiểm toán viên về lĩnh vực mình kiểm toán sẽ giúp nâng cao chất lợng của cuộc kiểm toán. Qua thời gian tìm hiểu công tác kiểm toán tại Công ty Kiểm Toán và T Vấn Tài Chính Quốc Tế các anh chị kiểm toán viên tại đây đã giúp em hiểu thêm những kiến thức đã học ở trờng, đồng thời tiếp thu kinh nghiệm thực tiễn trong công tác tiến hành kiểm toán nói chung và trong công tác tìm kiếm và thu thập bằng chứng kiểm toán nói riêng. Trong bài viết này tôi đã đề cập các vấn đề sau:. 1.Cơ sở lý thuyết của bằng chứng kiểm toán. Quy trình tìm kiếm và thu thập bằng chứng kiểm toán. Trong phần này tôi đã. nêu cụ thể quan điểm của công ty KPMG về những khái niệm, mục đích, cách thức tiến hành thu thập bằng chứng kiểm toán. Quan trọng hơn là tôi đã cố gắng tìm hiểu cách thức thực hiện từng khâu công việc đồng thời đa ra các sơ đồ và các ví dụ minh hoạ. Dựa trên thực tế tiến hành của công ty KPMG em đã trình bày quy trình tìm kiếm và thu thập bằng chứng kiểm toán đối với doanh nghiệp có quy mô lớn và những điểm quan trọng trong quy trình tìm kiếm và thu thập bằng chứng kiểm toán đối với doanh nghiệp có quy mô nhỏ …. Trên cơ sở lý thuyết đã học ở trờng tôi đã tiến hành so sánh với thực tế quy trình thực hiện công việc tại công ty KPMG và đa ra một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình tìm kiếm và thu thập bằng chứng kiểm toán. Các kiến nghị gồm có:. Trong phạm vi là một đề án môn học, nên tôi chỉ có thể trình bày cách thức thu thập và tìm kiếm bằng chứng kiểm toán mà không đề cập đến bản chất của các hoạt. động tìm kiếm và thu thập đặc trng cần thực hiện của từng chu trình kiểm toán. Vì thời gian tìm hiểu thực tế và trình độ còn hạn chế nên không thể tránh khỏi những thiếu sót, tôi mong nhận đợc những ý kiến đóng góp quý báo của các thầy cô. giáo trong khoa kế toán, các kiểm toán viên và các bạn. Cuối cùng tôi xin chân thành cảm ơn các các anh các chị kiểm toán viên và đặc biệt thầy giáo Tiến Sĩ Ngô Trí Tuệ đã tận tình giúp đỡ để em hoàn thành đề án môn học Kiểm toán này. Bảng 1 bảng tra cỡ mẫu dùng cho lấy mẫu thuộc tính Mức rủi ro về độ tin cậy cao 5%. Mức sai phạm mong đợi của tổng. - Bảng này đợc dùng cho các tổng. 45Sè sai phạm thực tế. Tài sản cố định hữu hình. Đầu t tài chính dài hạn. Tài sản lu động. Khách hàng và các tài. Tổng tài sản. Vốn chủ sở hữu Vèn 4. Lãi do phát hành cổ phiếu. Quỹ dự trữ theo pháp luật. Quỹ dự trữ theo quy định. Lãi cha phân phối của năm trớc. Dự phòng theo quy định 1. Dự phòng rủi ro và chi phí. Dự phòng điều chỉnh thuế 8. Nhà cung cấp. Tài khoản điều chỉnh. Giá trị gộp Dự phòng/Khấu. Giá trị thuÇn Tài sản. - Tài sản cố định vô hình. Máy móc thiết bị. Tài sản cố định hữu hình khác. Đầu t tài chính dài hạn. Tài sản lu động. Khách hàng và các tài khoản có liên quan. Phải thu khác. Chi phÝ ghi nhËn tríc. Tổng tài sản. Nhà cung cấp. Tài khoản điều chỉnh. Báo cáo kết quả kinh doanh. Phần thuyết minh cho báo cáo tài chính Ngày 30 tháng 11 năm N. 1) Các hoạt động và nguyên tắc kế toán đợc áp dụng. Các loại thiết bị khác (gỗ và khung biển) mua trong niên độ N đã đ ợc khấu hao đến 11/12 không theo tỉ lệ với thời gian sử dụng trong cùng một niên độ. d) Chứng khoán tham gia góp vốn. Các chứng khoán này đợc hạch toán theo giá thành trừ đi một khoản dự phòng giảm giá khi khoản dự phòng này đợc coi là cần thiết. Công ty không lập báo cáo hợp nhất. Công ty hạch toán vào tài khoản thu nhập của niên độ phần cổ tức của mình đã đợc các công ty này phân chia trong cùng một niên độ. Hàng tồn kho đợc đánh giá ở mức thấp nhất theo giá thành hay theo giá trị thực hiện ớc tính. f) Dự phòng các khoản phải thu khó đòi. Công ty lập một khoản dự phòng cho tất cả các khoản phải thu có trên 3 tháng tuổi cha đợc thanh toán tại ngày kết toán. 2) Các khoản cho vay.
Khoản mục này bao gồm tín phiếu đăng ký góp vốn và các khoản tiền mà công ty (với danh nghĩa là sự tham gia của các nhà lãnh đạo công ty) cho nhân viên của mình vay hay cho các tổ chức trung gian vay để phục vụ nhu cầu nhà ở hay tài chính của nhân viên. Các khoản cho vay này phải đợc cập nhật để xét đến thời hạn thu hồi và lu ý đến việc không có lãi suất do tính chất đóng góp xây dựng của khoản cho vay này. 3) Các chứng khoán tham gia góp vốn. a) Tại ngày 30/11/N, chứng khoán tham gia góp vốn trong các chi nhánh của công ty đợc trình bày nh sau :. Nhóm các doanh nghiệp Khoản mục Kết quả. b) Lợi nhuận do chênh lệch giá phát hành cổ phiếu. Các khoản lãi ròng dài hạn thu đợc trong suốt niên độ N có giá trị là 183 350 nghìn đồng (đã trừ thuế) sẽ đ ợc đa vào mục dự trữ này theo quyết. định Đại hội các cổ đông. Công ty đã lập một khoản dự phòng rủi ro gắn với hoạt động kinh doanh, khoản dự phòng này đã chịu thuế lợi tức. 8) Mua và chi phí cho dịch vụ mua ngoài khác. Mục này bao gồm các chi phí sau :. 9) Chi trong niên độ đối với các tài khoản dự phòng ngoài sản xuất kinh doanh hay bất thờng. 10) Các tài khoản điều chỉnh thuộc tài sản có và tài sản nợ.