Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại Công ty dịch vụ Tư vấn tài chính

Hạch toán TSCĐ

Giá mua vào và phí tổn của TSCĐ không qua lắp đặt Thuế GTGT đượckhấu. Nhận quà biếu, quả tặng, viện trợ không hoàn lại bằng TSCĐ Nhà nước cấp hoặc nhận vốn góp liên doanh bằngTSCĐ.

Mục tiêu kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC

Phân loại TSCĐ thành TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính theo quy định hiện hành. Các số liệu cộng sổ và chuyển sổ; các chi tiết trong số dư trên sổ cái tài khoản TSCĐ phải trùng khớp với số liệu trên các sổ chi tiết TSCĐ.

Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ

Thủ tục kiểm tra chi tiết là việc KTV tiến hành thu thập các ghi chép về số sách kế toán của doanh nghiệp, các chứng từ liên quan đến các doanh động của doanh nghiệp từ đó KTV sẽ thực hiện các bước công việc kiểm toán tuy theo các khoản mục cụ thể để đưa ra các kết luận cho các vấn đề kiểm toán. Trưởng nhóm và các thành viên trong ban lãnh đạo Công ty kiểm toán sẽ tiến hành soát xét giấy tờ làm việc của các KTV để khẳng định các sai phạm đã có đầy đủ bằng chứng, các bước công việc đã được tiến hành theo đúng quy trình của Công ty kiểm toán và phù hợp các chuẩn mực kiểm toán hiện hành.

Quy trình kiểm toán TSCĐ tại AASC

• Chuẩn bị kiểm toán 1. Lập kế hoạch kiểm toán
• Thực hiện kiểm toán
• Kết thúc kiểm toán

Công việc kiểm soát chất lượng cho cuộc kiểm toán sẽ được tiến hành bởi việc soát xét giấy tờ làm việc của các KTV theo ba cấp nhằm đảm bảo các KTV đã thực hiện đầy đủ các bước kiểm toán theo quy trình của Công ty, các số liệu được tính toán chính xác, các kết luận kiểm toán đã có đầy đủ bằng chứng. Qua thư mời kiểm toán, Ban Giám đốc AASC tiếp xúc, trao đổi với Ban Giám đốc Công ty khách hàng về những thông tin cần thiết liên quan tới cuộc kiểm toán sau này như ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực hoạt động, công tác tổ chức… Theo đó, các KTV tiến hành đánh giá rủi ro có thể gặp phải nếu tiến hành. AASC luôn cố gắng ưu tiên lựa chọn những kiểm toán viên giỏi có trình độ và kinh nghiệm để thực hiện các cuộc kiểm toán quan trọng, đòi hỏi mức độ rủi ro như kiểm toán lần đầu về một lĩnh vực mới hay khách hàng mới, nhưng Công ty lớn có hoạt động phức tạp, kinh doanh trên nhiều ngành nghề, hay những lĩnh vực có hệ thống kế toán đặc thù….

KTV tiến hành lập Bảng phân tích TSCĐ, để đánh giá sự biến động của TSCĐ có phù hợp với cơ cấu ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp đó không, có sự tăng giảm đột biến về TSCĐ, về việc trích lập khấu hao so với năm trước không để tập trung vùng nghi vấn khi kiểm tra chi tiết khoản mục này. Thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các trường hợp TSCĐ tăng do mua sắm được thực hiện thông qua đối chiếu với các chứng từ có liên quan như hoá đơn (GTGT), hoá đơn bán hàng, giấy đề nghị thanh toán, phiếu chi, quyết định mua sắm, hợp đồng kinh tế, biên bản bàn giao, thanh lý hợp đồng với các TSCĐ được ghi tăng tron nằm nhằm đảm bảo các TSCĐ tăng được ghi nhận đầy đủ và các TSCĐ thực sự thuộc về đơn vị đó. KTV thường tập trung xem xét khi kiểm toán khoản mục khấu hao TSCĐ là xem xét phương pháp trích khấu hao áp dụng tại đơn vị có nhất quán không, mức trích khấu có phù hợp với các văn bản quy định của Nhà nước không, số khấu hao tăng - giảm trong kỳ có được tính toán theo nguyên tắc tròn tháng hay không; các tài sản sự nghiệp, phúc lợi có được đơn vị trích và phân bổ khấu hao vào chi phí trong kỳ Tên khách hang Công ty XYZ.

Thực tế trích khấu hao tại đơn vị: Qua kiểm tra Bảng tính khấu hao TSCĐ thực tế tại đơn vị và đối chiếu với Bảng đăng ký trích khấu hao TSCĐ, KTV phát hiện một số tài sản đã khấu hao hết và một số tài sản không sử dụng cho hoạt động kinh doanh nhưng đơn vị vẫn trích khấu hao và phân bổ vào chi phí kinh doanh trong kỳ. KTV tiến hành đối chiếu giữa Bảng tính khấu hao đã được Kế toán trưởng Công ty ký duyệt với Sổ Nhật ký TK 214, các chứng từ tăng - giảm TSCĐ nhằm phát hiện các sai sót trong hạch toán khoản mục khấu hao TSCĐ và tính toán lại mức khấu hao theo phương pháp của đơn vị để khẳng định TSCĐ đã được trích khấu hao đầy đủ theo các quy định của Nhà nước.

Đánh giá

Việc lưu giấy tờ làm việc trên giấy nếu xảy ra mất mát, hư hỏng thì việc phục hồi các giấy tờ làm việc này trở lên khó khăn hơn, KTV có thể phải thực hiện lại cuộc kiểm toán tốn rất nhiều công sức và chi phí. Do TSCĐ là phần trọng yếu trong hầu hết các doanh nghiệp và có ảnh hưởng quan trọng đến sự tồn tại và phát triển của các doanh nghiệp trong tương lai nên AASC đã xây dựng quy trình kiểm toán tương đối chặt chẽ cho phần hành này. Qua việc nghiên cứu hai Công ty ABC và XYZ, có hình thức sở hưu khác nhau, quy mô TSCĐ khác nhau, loại hình kinh doanh khác nhau cho thấy sự linh hoạt của quy trình kiểm toán tại AASC.

Kiểm toán khoản mục TSCĐ chỉ sử dụng ý kiến của chuyên gia khi định giá lại TSCĐ, còn các trường hợp khác khi thực hiện kiểm toán BCTC chưa có kế hoạch sử dụng chuyên gia bên ngoài trợ giúp kiểm toán khoản mục TSCĐ. Thủ tục phân tích chỉ dừng lại ở việc phân tích các biến động nhằm hiểu rừ hơn tỡnh hỡnh hoạt động của khỏch hàng, đồng thời phỏn đoỏn những rủi ro cú thể xảy ra đối với từng khoản mục trên BCTC. Nhìn chung thủ tục phân tích chỉ được dùng như một công cụ hỗ trợ kiểm toán viên trong việc khoanh vùng rủi ro mà không được sử dụng như một phương pháp kiểm toán cơ bản nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán.

Kiến nghị

Ngoài ra, AASC cần tích cực hợp tác hơn nữa với các đối tác nước ngoài nhằm tích lũy thêm kinh nghiệm, kiến thức, tác phong và tư duy làm việc khoa học và đặc biệt là học hỏi nhưng công nghệ kiểm toán hiện đại để có thể giảm bớt chi phí kiểm toán để ngày. Từ đó, AASC từng bước chiếm lĩnh thị trường doanh nghiệp liên doanh và đầu tư nước ngoài để có thêm thu thập bổ sung cho các chi phí kiểm như thuê chuyên gia định giá tài sản…Việc này đòi hỏi AASC phải có chiến lược dài hạn và thực hiện trong tương lai. KTV vận dụng quy trình phân tích chuẩn kết hợp với xét đoán nghề nghiệp của mình tiến hành phân tích sự biến động các khoản mục, xác định nguyên nhân chênh lệch và phát hiện sự kiện bất thường.

KTV có thể tính toán và phân tích một số tỷ suất sau: tỷ suất giữa doanh thu với tổng TSCĐ, tỷ suất tổng TSCĐ với vốn chủ sở hữu, tỷ suất giữa lợi nhuận thuần với tổng TSCĐ ( tỷ suất hoàn vốn của TSCĐ), so sánh tỷ suất giữa tổng chi phí khấu hao TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ năm nay với năm trước, so sánh tỷ suất tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ trên tổng nguyên giá TSCĐ năm nay với năm trước…. Ngoài ra, AASC cần thường xuyên bổ sung kiến thức cho các trợ lý kiểm toán về các kĩ thuật kiểm toán, đặc biệt là kĩ thuật phân tích để họ có thể dễ dàng áp dụng khi gặp các loại hình doanh nghiệp cũng như quy mô TSCĐ khác nhau. Để làm được điều này, Ban Giám đốc và phòng Tổng hợp cần có sự quan tâm sâu sát đến các nhân viên để có thể phát hiện và kịp thời nhân rộng những sáng kiến hiệu quả của họ cũng như có sự khuyến khích xứng đáng để họ có thể tiếp tục phát huy.