Giải pháp nâng cao ý thức tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại huyện Yên Mô, tỉnh Ninh Bình

Mục tiêu nghiên cứu

* Mục tiêu chung: mục tiêu nghiên cứu của luận văn là phân tích, đánh giá và tổng hợp những cơ sở lý thuyết, và cơ sở thực tiễn cho những giải pháp nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của các doanh nghiệp (tình huống của địa bàn huyện Yên Mô - tỉnh Ninh Bình). (1) Hệ thống hoá và làm rõ hơn cơ sở lý luận về sự tuân thủ thuế của DN, quản lý thu thuế của Nhà nước đối với DN;.

Đối t−ợng và phạm vi nghiên cứu

- tỉnh Ninh Bình, tình hình quản lý thu thuế trên địa bàn nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của DN. (3) Đề xuất các quan điểm và giải pháp nhằm tăng c−ờng sự tuân thủ của DN trên địa bàn trong giai đoạn tới.

Cơ sở lý luận về sự tuân thủ thuế của Doanh nghiệp và quản lý thu thuế của Nhà n−ớc

Sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp

Ví dụ, khi DN cố gắng kê khai thấp thu nhập chịu thuế, kê khai chi phí kinh doanh lớn hơn thực tế hay tránh việc kê khai thu nhập chịu thuế, kê khai chi phí kinh doanh lớn hơn thực tế hay tránh việc kê khai thu nhập chịu thuế từ vốn, lao động và các yếu tố khác theo nguyên tắc kế toán thuế thì. Tránh thuế là nỗ lực giảm gánh nặng thuế dựa trên cơ sở pháp lý liên quan đến (1) khai thác những kẽ hở của luật hay các thủ thuật trì hoNn, kéo dài thời gian quá mức để giảm gánh nặng thuế (2) phân bố lại hoạt động kinh doanh để “tiết kiệm thuế”, chuyển thu nhập từ lao động sang thu nhập từ vốn để đ−ợc chịu tỷ lệ thuế thấp hơn hay khai thác thiên đ−ờng thuế của các quốc gia khác.

Quản lý thu thuế nhằm tăng c−ờng sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp .1 Khái niệm và mục tiêu quản lý thu thuế của nhà nước đối với doanh nghiệp

Nguồn lực của cơ quan quản lý thu thuế bao gồm: (1) nhân lực (số l−ợng, trình độ đào tạo, kỹ năng, kinh nghiệm, đạo đức, tính trung thực, sự tận tuỵ của các nhà quản lý, cán bộ hỗ trợ t− vấn thuế, thanh tra thuế, cán bộ kiểm. toán, luật s−; sự bố trí nhân lực giữa các bộ phận, giữa cơ quan thuế các cấp;. mức độ tự quyết định của cơ quan thuế trong vấn đề nhân lực; v.v.); (2) nguồn lực tài chính (sự phân bố ngân sách hàng năm cho cơ quan thu thuế; tỷ lệ ngân sách cơ quan thu thuế đ−ợc h−ởng nếu v−ợt kế hoạch thu; các khoản thu đ−ợc h−ởng từ một số dịch vụ của chính cơ quan thuế); (3) hệ thống thông tin; (4) cơ sở hạ tầng kỹ thuật (văn phòng, trang thiết bị máy móc v.v.). Cơ cấu theo sắc thuế có nhiều nhiều nh−ợc điểm cản trở sự tuân thủ của DN: (1) gây khó khăn cho DN có nhiều quan hệ về thuế vì mỗi DN sẽ phải chịu sự quản lý của các bộ phận quản lý các sắc thuế khác nhau cho cùng vấn đề tuân thủ thuế; (2) làm phức tạp nghiệm trọng việc quản lý sự tuân thủ của DN với việc sắp xếp các chức năng đảm bảo sự tuân thủ ở các phong ban khác nhau; (3) làm tăng khả năng đối xử không công bằng và không nhất quán đối với DN ở các sắc thuế khác nhau; (4) cản trở việc phối hợp thực hiện các chương trình đảm bảo sự tuân thủ.

Đặc điểm địa bàn Và PHƯƠNG PHáP nghiên cứu

Đặc điểm địa bàn 1 Điều kiện tự nhiên

Nguồn: Cục Thống kê Ninh Bình Tổng sản phẩm nội vùng năm sau cao hơn năm tr−ớc về tất cả các chỉ tiêu như : nông lâm thủy sản, CN - XDCB, TMDV đều có số tăng trưởng nhất định. Theo (bảng 3.3) cơ cấu ngành CN - XDCB và TM - DV có số tăng trưởng đều năm sau cao hơn năm trước, ngành nông lâm thủy sản có xu hướng giảm cơ cấu theo thực tế chung của toàn tỉnh.

KếT QUả NGHIÊN CứU

Tình hình doanh nghiệp trên địa bàn huyện Yên Mô - tỉnh Ninh Bình giai đoạn 2008 – 2010

Sự khác biệt về quy mô DN trên địa bàn huyện Yên Mô - tỉnh Ninh Bình đ−ợc thể hiện theo quy mô lao động và quy mô vốn (bảng 4.2). Mặc dầu số l−ợng DN rất lớn và tăng nhanh trong thời gian gần đây song chủ yếu là DN quy mô vừa, nhỏ và rất nhỏ. Nguồn: Tính toán trên cơ sở số liệu từ các niên giám thống kê về thực trạng doanh nghiệp của Cục Thống kê Ninh Bình năm 2008-2010. Đây cũng là đặc điểm chung của DN trên cả nước và ở nhiều địa bàn khác. Nếu sử dụng tiêu chí vốn để phân loại DN thì đặc điểm cũng tương tự. quy mô vốn bình quân của DN trên địa bàn có xu hướng giảm dần từ 5,82 tỷ. Tương tự như. Số l−ợng DNVVN ngày càng tăng nhanh đặt ra nhiều vấn đề đối với quản lý thu thuế cả về mặt lý thuyết và thực tiễn. Nhiệm vụ của ngành thuế Ninh Bình trong những năm tới là đảm bảo cho những DNVVN sẽ hoạt động liên tục trong khu vực phi chính thức. Những sự yếu kém của quản lý thu thuế sẽ làm cho khu vực DN này chuyển sang hoạt động phi chính thức, hoạt động trong nền kinh tế ngầm. Theo xu h−ớng chung của cả n−ớc về cơ cấu ngành kinh tế, tỷ lệ DN ngành nông nghiệp, lâm nghiệp và thủy sản có xu h−ớng giảm dần trong khi các ngành dịch vụ khác xu h−ớng tăng lên nh− giáo dục, tài chính tín dụng, kinh doanh tài sản và dịch vụ t− vấn. Đó cũng chính là chuyển dịch cơ cấu mang tính tất yếu như ở Ninh Bình. Xu hướng thay đổi cơ cấu kinh tế là thông tin quan trọng đối với hoạt động quản lý thu thuế của Nhà nước trên địa bàn. Về loại hình doanh nghiệp. Doanh nghiệp ở Ninh Bình hiện nay chủ yếu là DN ngoài Nhà n−ớc. Điều này cho thấy sự phức tạp trong quản lý thu thuế bởi số DN thuộc sở hữu t− nhân chiếm tỷ lệ rất lớn và làm cho nhóm này tuân thủ thuế sẽ là một quá trình đầy những khó khăn, đặc biệt là đảm bảo cho họ tuân thủ một cách tự nguyện. Hơn nữa, những DN thuộc loại hình nói trên lại chủ yếu là DNVVN với nhiều bất lợi trong quá trình tuân thủ thuế so với những DN quy mô lớn hơn. Vấn đề đặt ra đối với cơ quan thuế là tạo điều kiện cho DN loại hình này v−ợt qua những cản trở để tuân thủ thuế một cách tốt nhất. Nhìn chung, hiệu quả SXKD của DN trên địa bàn Yên Mô - tỉnh Ninh Bình có những biến động tăng giảm ở các năm nh− 2008, 2009 nh−ng hiệu quả SXKD vẫn thay đổi theo hướng tích cực. Tuy nhiên, hiệu quả SXKD của các DN còn thấp và thậm chí thấp hơn mức trung bình trên cả n−ớc. Mặt khác, tỷ lệ DN thua lỗ có xu h−ớng tăng lên t−ơng tự nh− thực trạng chung của cả tỉnh. Điều đáng quan tâm là tỷ lệ DN thua lỗ lớn hơn nhiều so với mức trung bình của cả tỉnh. Đây là những con số rất ý nghĩa đối với ngành thuế trong quản lý thu. đề là tỷ lệ thu ngân sách trên địa bàn hàng năm vẫn phải tăng nhanh theo dự toán pháp lệnh đặt ra cho ngành thuế nói chung, trong khi tỷ lệ DN thua lỗ ngày càng lớn. Nh− vậy, việc lập dự toán thu thu thuế có xuất phát từ hiệu quả SXKD của các DN không là yếu tố tác động rất lớn đến sự tuân thủ thuế của DN. 4.1.6 Thuế và các khoản nộp ngân sách của doanh nghiệp trên địa bàn huyện Yên Mô - Tỉnh Ninh Bình. Bảng 4.3 là những con số tổng hợp về kết quả nộp ngân sách của các DN trên địa bàn. Về tuyệt đối, thuế và các khoản nộp ngân sách từ DN vẫn. tăng lên hàng năm. Thu ngân sách từ DN hiện chiếm khoảng 20,9% tổng thu NSNN trên địa bàn và có xu hướng ngày càng tăng lên. Điều này phản ánh tầm quan trọng của số thu từ DN đối với thu NSNN. Thu từ DN tại Yên Mô. Thu từ NS tại Yên Mô. Tỷ trọng thu DN/thu NS. Theo thống kê của Cục Thuế Ninh Bình, trong số thu từ các DN trên địa bàn, đóng góp của DNTN và Công ty CP, Cty TNHH chiếm 90%). Số liệu trên cho thấy thu từ DN có xu h−ớng tăng và v−ợt kế hoạch khoảng 20 – 30 %, tuy nhiên tỷ lệ DN thua lỗ ngày càng tăng lên hàng năm, tỷ suất lợi nhuận của các DN trên địa bàn thấp hơn nhiều so với tỷ lệ này trên cả nước.

Đánh giá sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp trên địa bàn huyện Yên Mô - tỉnh Ninh Bình

Cán bộ thuế cần kiểm tra chính xác các sai lỗi số học (do dự tính hoặc không dự tính) của nhóm DN này để xác định các điều chỉnh cần thiết. Mặt khác, các biện pháp kiểm tra tính chính xác của các bản kê khai thuế so với hoạt động kinh doanh thực tế cần được tăng cường để xác đinh sai phạm của DN và ra quyết định. điều chỉnh số thuế phải nộp. Những DN cố tình nộp chậm hoặc không nộp hồ sơ khai thuế hay không nộp hồ sơ khai thuế bổ sung sau khi đ−ợc cơ quan thuế đôn đốc cần bị áp dụng các hình thức xử phạt nộp chậm hay không nộp. Tuy nhiên các hình thức xử phạt kê khai thuế sai, nộp hồ sơ khai thuế muộn, không nộp hồ sơ khai thuế, nộp chậm hay không nộp hồ sơ khai thuế bổ sung nên linh hoạt theo hoàn cảnh vi phạm theo h−ớng tích cực hơn. Các chính sách này là cần thiết để làm thay đổi sự tuân thủ của đa số DN thuộc nhóm này sang cấp độ “chấp nhận” hoặc “cam kết” tuân thủ các DN “từ chối” tuân thủ cần bị cơ quan thuế sử dụng các chính sách quản lý kê khai nghiêm khắc, các chính sách này nhằm buộc DN phải tuân thủ thuế trong hiện tại và thay đổi quan điểm tuân thủ của họ trong t−ơng lai. Cơ quan thuế cần sử dụng các hình thức xử phạt bất kỳ khi nào DN có sự tuân thủ tiêu cực này vi phạm. chớnh sỏch “cứng rắn” đối với nhúm DN này cần phõn biệt rừ ràng với cỏc chính sách “mềm mỏng” đối với nhóm DN “miễn c−ỡng” và có tác dụng răn. đe tích cực đối với các DN chống đối lại nghĩa vụ thuế. áp dụng các chính sách quản lý kê khai thuế đặc thù cho các DN nhỏ và các DN mới thành lập để DN dễ dàng hoàn thành quá trình kê khai và nộp thuế. Đơn giản hoá là điều kiện cần thiết với nhóm DN này. - Hồ sơ khai thuế của các DN nhỏ cần đ−ợc thiết kế đơn giản so với các DN lớn bởi các DN này có các giao dịch đơn giản, có hệ thống SSKT không đầy. đủ và có kiến thức thuế hạn chế. Thiết kế hồ sơ khai thuế riêng cho các DN nhỏ là điều kiện cần thiết để giảm chi phí tuân thủ thuế của nhóm DN này. - Kiểm tra các bản kê khai thuế của DN nhỏ mới thành lập cần tập trung vào các lỗi số học và những sai lỗi do hạch toán sai, do thiếu hiểu biết về thuế và hỗ trợ DN điều chỉnh những sai lỗi này. Việc bắt các DN nhỏ và mới thành lập tường trình chi tiết các giao dịch để xác định tính đúng đắn và hợp lý của hồ sơ khai thuế là không cần thiết dẫn đến sự lNng phí thời gian và chi phí cho cả nhóm DN này và cả cơ quan thuế, tác động tiêu cực đến sự tuân thủ đặc biệt là đối với các DN ở cấp độ tuân thủ tốt. - Các DN nhỏ và mới thành lập cần nhận đ−ợc những chính sách linh hoạt từ phía cơ quan thuế khi họ nộp chậm khai thuế hay hồ sơ khai bổ sung thuế, khi họ bị ấn định thuế và bị phạt vi phạm hành chính do khai sai, khai thiếu. Các chính sách này là cần thiết để duy trì sự hoạt động của các DN nhỏ và các DN mới thành lập trên thị tr−ờng chính thức, hạn chế sự tham gia của các DN này vào thị trường ngầm dẫn đến sự thất thu thuế trên địa bàn. c) Xây dựng hồ sơ khai thuế đặc thù cho các DN của các ngành nghề khác nhau. Ngành thuế Ninh Bình cần sử dụng các hồ sơ khai thuế khác nhau cho các DN thuộc các ngành nghề khác nhau nh− các ngành sản xuất vật chất, các. ngành sản xuất phi vật chất, các ngành nghề có nhiều giao dịch qua mạng, các ngành có những sản phẩm đặc thù nh− tài chính, ngân hàng, kinh doanh bất. Điều này làm cho hồ sơ khai thuế đơn giản hơn, chỉ liên quan đến những đặc điểm của ngành, tránh cho DN mất nhiều thời gian về những thông tin không liên quan đến hoạt động của họ giảm thiểu chi phí và thời gian kê khai thuế và tạo hoạt động kiểm tra hồ sơ khai thuế của cơ quan thuế. d) Phát triển các chính sách khuyến khích kê khai thuế điện tử và kê khai thuế qua các tổ chức kinh doanh làm dịch vụ về thuế hay các đại lý thuế. - Kê khai thuế điện tử làm một hình thức của chính phủ điện tử để giảm thiểu chi phí kê khai và nộp thuế cho DN đồng thời tăng tính minh bạch trong quản lý thu thuế. Đây là hình thức nên phát triển rộng rNi trong cộng đồng DN quy mô vừa và lớn khi các DN này có kiến thức thuế khá tốt, ít gặp sai lỗi trong khai thuế. - Cơ quan thuế trên địa bàn huyện Yên Mô, tỉnh Ninh Bình cần khuyến khích DN kê khai thuế qua các đại lý thuế đặc biệt là các DN mới thành lập hiểu biết về thuế hạn chế. Kê khai thuế qua đại lý thuế giúp DN kê khai chính xác, hạn chế những sai sót do không hiểu biết về thuế và kế toán thuế. e) Hoàn thiện quá trình thực thi quản lý kê khai thuế là điều kiện để thành công các chính sách quản lý ĐKKKNT. - Thực hiện các chính sách quản lý kê khai thuế nói trên đòi hỏi cần có sự chuyên môn hoá cho khách hang trong bộ phận quản lý kê khai thuế ở cục thuế Ninh Bình và các chi cục thuế huyện. Sự chuyên môn hoá theo cấp độ tuân thủ, theo quy mô theo ngành thuế và theo thời gian hoạt động của DN giúp cơ quan thuế có các hoạt động quản lý kê khai sát thực hơn với đặc điểm của khách hàng. - Xây dựng một cơ chế phối hợp giữa các bộ phận nghiên cứu và dự báo về DN, bộ phận quản lý kê khai, bộ phận TTHT, bộ phận thanh kiểm tra và bộ phận c−ỡng chế thu nợ thuế tại Cục thuế Ninh Bình và các Chi cục thuế trong. thực thi chính sách quản lý kê khai thuế, trong đó bộ phận quản lý ĐKKKNT là bộ phận tiến hành phối hợp để thực hiện các chính sách quản lý kê khai. - Tăng cường sự uỷ quyền nhằm đảm bảo quyền hạn và các điều kiện cần thiết cho cán bộ quản lý kê khai thuế chủ động áp dụng những biện pháp phù hợp cho các nhóm DN khác nhau. Đồng thời, cơ quan thuế cần xây dựng một cơ chế khuyến khích cán bộ quản lý kê khai thuế làm việc vì quyền lợi của DN, đây là điều kiện rất cần thiết để hướng tới một cơ quan thuế có vai trò phôc vô. 4.3.4 Giải pháp hoàn thiện kiểm tra thuế Mục tiêu kiểm tra thuế. Mục tiêu của kiểm tra thuế đối với DN cần thống nhất với định hướng của chiến l−ợc quản lý thu thuế trên địa bàn, đ−ợc thể hiện ở những mục tiêu:. - Hiểu và dự báo đ−ợc hành vi tuân thủ thuế đặc tr−ng của các DN. - Phát hiện những tr−ờng hợp DN vi phạm nộp thuế làm căn cứ cho các hoạt động thúc đẩy và c−ỡng chế tuân thủ và đôi khi là áp dụng các biện pháp xử lý vi phạm. - Đảm bảo hành vi tuân thủ trong t−ơng lai của DN theo h−ớng ngày càng tích cực hơn, đặc biệt là sự thay đổi tinh thần thuế của DN, đó là sự thay. đổi cần thiết để định hướng cho hành vi tuân thủ. - Phát hiện những mâu thuẫn, sự không rõ ràng trong chính sách thuế và quản lý thu thuế trong quá trình thanh kiểm tra, tạo tiền đề đổi mới hệ thống thuế và quản lý thu thuế nói chung. - Giảm tải gánh nặng chi phí thanh kiểm tra cho cơ quan quản lý thu thuế trên địa bàn do tối thiểu hoá, số l−ợng DN cần thanh kiểm tra. Nội dung của giải pháp thanh kiểm tra thuế. a) Phát triển phương pháp kiểm tra theo độ rủi ro về thuế, trong đó cần kết hợp nhiều tiêu thức để đánh giá độ rủi ro về thuế của DN. Tuy nhiên, khác với nhóm DN chấp nhận tuân thủ, cơ quan thuế sẽ phải kết hợp chính sách kiểm tra thuế khi (1) trong quá trình kiểm tra phát hiện ra những sai lầm dự định trong hệ thống SSKT so với kinh doanh thực tế; (2) cơ quan thuế phát hiện DN có dấu hiệu vi phạm qua nhiều nguồn thông tin khác nhau (3) khi độ rủi ro về thuế của DN bị cơ quan thuế −ớc tính với mức độ cao (theo các ph−ơng pháp phân tích rủi ro về thuế). Kết hợp ba tình huống trên cùng với thông tin điều tra về hành vi thiếu hợp tác của DN với thông tin điêu tra về hành vi thiếu hợp tác của DN với cơ quan thuế thì DN đó sẽ là đối t−ợng kiểm tra thuế. Chính sách này cần nhấn mạnh đến trốn thuế. Tuy vậy, xử lý vi phạm cần mang tính linh hoạt và tính đến lý do, hoàn thành vi phạm, số lần vi phạm tạo cơ hội cho DN có hành vi tuân thủ tốt hơn trong những vi phạm t−ơng tự hơn là ấn định những biện pháp cứng nhắc. Đối với nhóm DN "từ chối" tuân thủ, cơ quan thuế cần xác định đúng hành vi của DN là từ chối mọi sự quản lý của cơ quan thuế, bởi điều này rất quan trọng để sử dụng những chính sách kiểm tra chặt chẽ hơn. Với nhóm DN này, chính sách kiểm tra việc đăng ký thuế, kiểm tra tính chính xác về trụ sở hoạt động của DN, kiểm tra SSKT, kiểm tra bản khai thuế và sự chắc chắn về kết quả nộp thuế cuối cùng của DN phải đ−ợc tiến hành theo định kỳ. Mặt khác, chính sách kiểm tra này cần phải kết hợp với chính sách thanh tra khi DN có dấu hiệu vi phạm. Đây là nhóm DN mà sự tuân thủ của họ chủ yếu bị. ảnh hưởng bởi hoạt động thanh tra và cần được sử dụng. Trong trường hợp DN có biểu hiện các hành vi trốn thuế nghiêm trọng, cơ quan thuế cần kết hợp với. các cơ quan điều tra để xác định hành vi vi phạm và thậm chí truy tố để đảm bảo sự công bằng cho các DN tuân thủ tốt. c) Phát triển các chính sách kiểm tra thuế phân biệt cho các nhóm DN thuộc quy mô, thời gian hoạt động, sở hữu và ngành nghề khác nhau.

Ông (bà) đánh dấu (X) vào một lựa chọn thích hợp hoặc điền thông tin vào những chỗ trống

Nhằm tìm hiểu về những yếu tố tác động đến sự tuân thủ thuế đồng thời tham khảo quan điểm, thái độ, ý kiến và sự thoả mQn của các Doanh nghiệp về hoạt động quản lý thu thuế trên địa bàn huyện Yên Mô - tỉnh Ninh Bình, chúng tôi mong ông (bà) bớt chút thời gian trả lời các câu hỏi trong bảng câu hỏi này. Mỗi ý kiến của ông (bà) đều là sự đóng góp rất lớn cho sự thành công của nghiên cứu.

Cho biết mức độ đánh giá của ông (bà) đối với nhận xét sau (đánh dấu X vào lựa chọn thích hợp)

Một khi cơ quan thuế cho rằng DN ông (bà) là đối t−ợng trốn thuế họ sẽ không bao giờ thay đổi cách suy nghĩ này Chúng ta cần nhiều DN trong cộng đồng xN hội phản đối lại cơ quan thuế. Cơ quan thuế không thể làm gì nhiều để buộc DN đóng thuế nếu DN không muốn DN ông (bà) không quan tâm đến việc DN không làm đúng những yêu cầu của cơ quan thuế.

Ông (bà) đánh dấu X vào lựa chọn (đồng ý hay không đồng ý) sau đây

Doanh nghiệp ông (bà) th−ờng tiếp nhận thông tin về chính sách thuế từ.

Doanh nghiệp ông (bà) đã liên hệ với cơ quan thuế bao nhiêu lần trong 12 tháng qua? (Ông, bà) đánh dấu x vào một lựa chọn thích hợp

Khi gặp những vấn đề về thuế, ông (bà) sẽ khiếu nại lên cơ quan nào?.

Cho biết mức độ đánh giá của ông (bà) đối với những nhận xét sau, sử dụng mức điểm từ 1 đến 5 trong đó 1 hoàn toàn không đồng ý và 5

Việc sử dụng hoá đơn không thuận tiện (các chỉ tiêu trên hoá đơn không hợp lý, việc mua hoá đơn quá khó khăn, số l−ợng hoá đơn khống chế, các hướng dẫn sử dụng hoá đơn của cơ quan thuế khó hiểu….). Bốn nhóm câu hỏi này là ngầm định 4 cập độ tuân thủ thuế khác nhau: Nhóm 1 là các câu hỏi thể hiện sự cam kết tuân thủ, nhóm 2 là các câu hỏi dùng để xác định cấp độ chập nhận, nhóm 3 là các câu hỏi về cấp độ miễn c−ỡng và nhóm 4 là những câu hỏi xác định từ chối tuân thủ.