Kiểm toán thuế GTGT trong báo cáo tài chính của khách hàng A và B

Thử nghiệm kiểm soát thuế GTGT của khách hàng A

Cũng giống như bất kì việc kiểm toán khoản mục nào, trước khi thực hiện thủ tục kiểm tra phân tích và kiểm tra chi tiết, KTV cần thu thập đầy đủ thông tin của khách hàng về khoản mục mình thực hiện kiểm toán, cụ thể đối với khoản mục thuế GTGT, kiểm toán viên sẽ cần phải yêu cầu khách hàng cung cấp sổ cái, sổ chi tiết của tài khoản (bao gồm tất cả tiểu khoản) 133 - thuế GTGT đầu vào, và tài khoản 3331 - thuế GTGT đầu ra bên cạnh bảng cân đối phát sinh và báo cáo tài chính là những tài liệu không thể thiếu. Trên cơ sở đó, kiểm toán viên sẽ lập leadsheet (là 1 bảng tổng hợp số dư của khoản mục kiểm toán) (Mẫu 1) bao gồm cả số đã được kiểm toán kỳ trước, số chưa được kiểm toán kỳ này đồng thời sẽ có thêm cột điều chỉnh (tổng hợp bút toán điều chỉnh trong quá trình kiểm tra chi tiết về sau) và số liệu kiểm toán sau điều chỉnh, thông tin trên 2 cột này sẽ được điền khi kiểm toán viên kết thúc việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết, ví dụ trên Mẫu 3 ta có thể thấy có số liệu điều chỉnh đối với khoản mục VAT phải nộp từ hàng bán nội địa, muốn biết chi tiết số điều chỉnh này, chúng ta sẽ phải xem sang GTLV số R200.

Chi tiết khoản mục thuế GTGT đầu vào và đầu ra của khách hàng A

Để tính toán hiệu quả nhất, kiểm toán viên sẽ chi tiết các khoản mục chi phí, tài sản tăng lên từ nghiệp vụ (chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bán) hoặc ở lại trong khoản mục TSCĐ, xây dựng cơ bản và hàng tồn kho mua mới. Như ta đã biết, thuế GTGT đầu ra được tính trên doanh thu bao gồm cả doanh thu bán hàng và thu nhập từ các hoạt động cho thuê nhà xưởng, nên để tính toán lại được khoản mục thuế GTGT một cách hiệu quả nhất, KTV sẽ dựa trên số liệu về doanh thu và nhân với thuế suất thuế GTGT đầu ra của công ty.

Tính toán lại thuế GTGT đầu vào của khách hàng A

Căn cứ vào cỏc tiểu khoản theo dừi trờn sổ chi tiết của khỏch hàng và số. Chênh lệch giữa số liệu của khách hàng và tính toán của KTV không trọng yếu nên số liệu ghi nhận của khách hàng được chấp nhận. Mức thuế suất 0% áp dụng cho TSCĐ nhập khẩu từ công ty mẹ Kết luận: Mục tiêu kiểm toán đạt được.

Tính toán lại thuế GTGT đầu ra của khách hàng A

Khác với việc lập kế hoạch và thử nghiệm kiểm soát thường được thực hiện ở cuộc kiểm toán giữa kì, thủ tục kiểm tra chi tiết thường được thực hiện vào cuộc kiểm toán cuối kì (thường là sau ngày kết thúc niên độ kế toán). Thủ tục kiểm tra chi tiết sẽ được thực hiện theo đúng như thiết kế trong chương trình kiểm toán, ngoài ra nếu kiểm toán viên nhận thấy bằng chứng kiểm toán thu thập chưa đủ, những thủ tục kiểm toán bổ sung sẽ được thiết kế thêm vào chương trình kiểm toán trong giai đoạn thực hiện. Sau khi kiểm tra, KTV nhận thấy có một số chênh lệch nhỏ không đáng kể, KTV tiến hành phỏng vấn kế toán trong quá trình tiến hành thủ tục kiểm soát được biết tồn tại những chênh lệch này chủ yéu do các hóa đơn nhận vào cuối hàng tháng hoặc đầu tháng kế tiếp được ghi nhận ngay trên tờ khai của tháng đó nhưng tới tháng kế tiếp mới được ghi sổ kế toán.

Đối chiếu tờ khai thuế GTGT với Sổ Cái của khách hàng A

CD: Đã kiểm tra tờ khai của khách hàng TD: Đã kiểm tra tờ khai thuế. GL: Đã đối chiếu với Sổ Cái C/c: Đã kiểm tra việc tính toán Kết luận: Mục tiêu kiểm toán đã đạt được. Mục tiêu kiểm toán: Kiểm tra việc khách hàng nộp thuế GTGT đối với nhà.

Đối chiếu thuế GTGT trên tờ khai thuế và sổ cái của A

Mục tiêu kiểm toán: Kiểm tra tính phù hợp giữa số dư đầu kì của thuế GTGT hàng nhập khẩu năm nay với số liệu đã được kiểm toán năm trước. Thuế GTGT đầu vào hàng nhập khẩu cũng được chi tiết hóa theo lượng phát sinh và lượng đã nộp trong năm. KTV tiến hành thủ tục chi tiết để kiểm tra việc nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu bằng cách đối chiếu số thuế thực nộp thể hiện qua các chứng từ thanh toán với tờ khai thuế.

Thuế GTGT hàng nhập khẩu

Từ đó kiểm tra nhằm dảm bảo việc chi trả thuế GTGT hàng nhập khẩu được thực hiện đầy đủ.

Kiểm tra việc chi trả thuế GTGT hàng nhập khẩu của khách hàng A

• Thực trạng kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện tại công ty B

Để đạt được mục tiêu này, công ty thực hiện chiến lược tuyển nhân sự có năng lực; bảo trì tình trạng kĩ thuật tốt cho tàu để cung cấp các dịch vụ an toàn và hiệu quả; thiết lập kế hoạch hoạt động vận chuyển hiệu quả để đảm bảo thời gian quay vòng sử dụng tàu ngắn nhất có thể. Công ty có những nghiệp vụ quan trọng liên quan đến công ty mẹ và các công ty thành viên khác là hoạt động đầu tư xây dựng TSCĐ (đóng tàu), doanh thu từ cung cấp dịch vụ và góp vốn vào công ty mẹ.Do vậy, thuế GTGT phát sinh cũng sẽ biến động và liên quan chặt chẽ với những nghiệp vụ này. Mặc dù nhìn chung các thủ tục kiểm tra chi tiết theo đúng thứ tự các thủ tục trong bảng trình bày chương trình kiểm toán thuế GTGT của hai khách hàng, tuy nhiên do đặc thù về hoạt động kinh doanh cũng như những sự khác biệt của khoản mục thuế GTGT của khách hàng B nên các thủ tục kiểm tra được KTV áp dụng linh họat.

Bảng tổng hợp số dư thuế GTGT của khách hàng B 36

KTV tiến hành kiểm tra các điều khoản trong những hợp đồng bán hàng của công ty, các chứng từ thanh toán qua ngân hàng để đảm bảo có thể áp dụng mức thuế suất thuế GTGT đầu ra 0% cho doanh thu hàng nhập khẩu. - VAT đầu vào khấu trừ: Do tỉ lệ thuế GTGT đầu vào có những biến động lớn và khách hàng không thể cung cấp đầy đủ các tài liệu để thực hiện thủ tục phân tích cho thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Vì khoản mục thuế GTGT của khách hàng B bao gồm cả thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nên KTV thực hiện thủ tục tính toán lại thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ dựa trên những chính sách phân bổ thuế GTGT của khách hàng.

Tính toán lại thuế GTGT đầu ra cho khách hàng B

Cũng giống như A, KTV tiến hành tính toán lại thuế GTGT đầu ra bằng cách áp dụng những mức thuế suất thuế GTGT phù hợp với từng loại doanh thu chịu thuế GTGT (bao gồm cả thu nhập khác). Thủ tục này nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng để kiểm tra có tồn tại những sai lệch trọng yếu giữa tính toán của KTV và khách hàng không, thủ tục này dẫn chiếu tới GTLV 330. Tương tự A, để kiểm tra việc kê khai thuế hàng tháng và hoạt động kiểm soát thuế GTGT của công ty trong năm, KTV kết hợp phỏng vấn kế toán và đối chiếu số liệu trên tờ khai thuế với Sổ Cái.

Đối chiếu tờ khai thuế GTGT với Sổ Cái của khách hàng B

C/c: Đã kiểm tra việc tính toán Kết luận: Mục tiêu kiểm toán đã đạt được.

Kiểm tra việc ghi nhận thuế GTGT đầu vào

Mục tiêu kiểm toán:: Thủ tục này được thực hiện với mục đích kiểm tra khả năng không ghi nhận thuế GTGT đầu vào, để đảm bảo thuế GTGT đầu vào được ghi nhận đầy đủ và chính xác. KTV thu thập và kiểm tra các hóa đơn thuế GTGT trong hai tháng 11 và 12 năm 2007 và hai tháng đầu năm 2008 sau đó đối chiếu với Sổ Cái để kiểm tra tính đúng kì khi kế toán ghi nhận thuế GTGT đầu vào. Sau khi thu thập đủ bằng chứng tiến hành kiểm toán, KTV nhận thấy có hai hóa đơn thuế GTGT phát sinh trong năm 2007 nhưng được ghi nhận vào năm 2008.

Thủ tục kiểm tra việc ghi nhận thuế GTGT đầu vào

• So sánh đặc điểm kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC giữa hai khách hàng A và B
• Tổng kết qui trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC do công ty KPMG thực hiện

Đối với kiểm toán thuế, quá trình lập kế hoạch có ý nghĩa đặc biệt quan trọng vì giai đoạn này giúp cho KTV xác định được với đặc thù như vậy thì công ty sẽ chịu những loại thuế gì, với những mức thuế suất nào, doanh nghiệp có nằm trong đối tượng được miễn giảm thuế hay không, doanh nghiệp thực hiện tính thuế theo phương pháp nào. Để làm được điều này, kiểm toán viên cần thu thập những biên bản trao đổi thông tin giữa khách hàng với cơ quan thuế, biên bản quyết toán thuế, và biên bản của thanh tra thuế, những văn bản này sẽ giúp KTV đánh giá được rủi ro và được việc quản lý thuế của khách hàng, từ đó KTV sẽ định hướng được cách thức kiểm toán. Tuy nhiên, với khoản mục thuế GTGT, đôi khi “control approach” có thể được sử dụng vì nó còn liên quan trực tiếp đến quy trình bán hàng và mua hàng, nên việc công ty duy trì hệ thống kiểm soát nội bộ đối với việc tính và kê khai thuế GTGT là thật sự cần thiết để có thể ngăn chặn, phát hiện được các gian lận và sai sót về thuế GTGT.

- Phân tích xu hướng thực chất là sự so sánh số dư khoản mục thuế GTGT qua các thời kì (tháng, quý, năm) từ đó tìm ra sự biến động và giải thích nguyên nhân - Phân tích tỷ suất: các tỷ suất thường sử dụng là tỷ suất thuế GTGT phải nộp/doanh thu, tỷ lệ thuế GTGT đầu vào/các khoản chi phí mua vào tương ứng..đồng thời liên hệ với các chỉ tiêu về doanh thu, chi phí để tìm ra nguyên nhân của sự thay đổi các tỷ suất. • Đối với thuế GTGT được khấu trừ và phải nộp kiểm toán viên cần phải thực hiện tính toán lại để kiểm tra tính hợp lý (reasonableness test) dựa trên doanh thu hàng hóa dịch vụ bán ra và chi phí hàng hóa dịch vụ mua vào từ đó so sánh với số thuế kê khai của doanh nghiệp để xác định việc kê khai tính thuế đã được thực hiện đầy đủ chưa?.