Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong báo cáo tài chính theo chuẩn mực quốc tế

Quy trình kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán Đông Dơng

Trong mọi trờng hợp, yêu cầu của khách hàng đợc báo cáo trực tiếp cho Giám đốc Công ty (hoặc Phó giám đốc trong trờng hợp Giám đốc đi vắng) (dới đây gọi tắt là Giám đốc) để đợc xem xét và phân công đi khảo sát yêu cầu cụ thể của khách hàng. - Th báo giá sau khi đợc ký duyệt chuyển qua bộ phận hành chính để gửi cho khách hàng; đợc lập thành 2 bộ (tiếng Việt hoặc tiếng Anh tùy thuộc khách hàng), một bộ gửi cho khách hàng, một bộ lu tại bộ phận quản trị hành chính. - Nhóm trởng lập kế hoạch kiểm toán, đối với những khách hàng đợc xác định là trọng điểm, quan trọng, nhóm trởng phải bổ sung thêm các trắc nghiệm vào chơng trình mẫu của Công ty cho hợp với tình hình cụ thể của khách hàng.

- Phụ trách phòng nghiệp vụ giám sát công việc của nhóm trởng và báo cáo tiến dộ thực hiện, cũng nh những khó khăn với phó Giám đốc phụ trách nghiệp vụ khi phát sinh khó khăn vớng mắc hoặc trong cuộc họp giao ban để ban Giám đốc có hớng chỉ đạo.

Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHH Kiểm toán Đông Dơng trong những năm gần đây

Giám đốc Công ty phê duyệt báo cáo kiểm toán chính thức, số lợng Báo cáo kiểm toán phát hành đợc căn cứ theo Hợp đồng kiểm toán đã ký kết trong đó có một bộ để lu trong hồ sơ kiểm toán. - Đồng thời với việc trình Báo cáo kiểm toán, nhóm trởng chuyển toàn bộ hồ sơ kiểm toán cho phụ trách phòng nghiệp vụ xem xét, sau đó trong vòng 3 ngày hồ sơ sẽ đợc chuyển giao cho bộ phân lu trữ. Một số chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHH Kiểm toán Đông D ơng qua các năm.

Nhìn vào bảng một số chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHH Kiểm toán Đông Dơng có thể thấy đợc sự tăng trởng của các chỉ tiêu qua từng năm.

THỰC TẾ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY

Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các khách hàng do công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm

Công ty ABC là doanh nghiệp nhà nớc và mục đích kiểm toán của công ty ABC là kiểm tra việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, các nguyên tắc và phơng pháp áp dụng, các ớc tính quan trọng của công ty cũng nh cách trình bày tổng quát các Báo cáo tài chính và tuân thủ quy định của Bộ tài chính, hoàn thiện tổ chức hoạt động kinh doanh của Công ty. Số lợng các nghiệp vụ tại công ty ABC xảy ra nhiều, hàng tồn kho đợc bảo quản ở nhiều kho bãi khác nhau dẫn đến khó kiểm soát vật chất và dễ bị mất trộm,… gây khó khăn cho việc hạch toán các khoản luân chuyển hàng tồn kho nội bộ giữa các điểm kho bãi, do đó mà rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục hàng tồn kho ở công ty ABC là cao. Công ty ABC thành lập từ năm 199x có thời gian hoạt động tơng đối lâu trong lĩnh vực lâm nghiệp, trên thực tế ABC là thành viên của tổng công ty lâm nghiệp Việt Nam, do đó mọi hoạt động của ABC ngoài việc tuân thủ sự chỉ đạo của ban giám đốc còn phải tuân thủ sự chỉ đạo có liên quan từ tổng công ty lâm nghiệp Việt Nam.

KTV thực hiện đối chiếu số d đầu kỳ, số phát sinh và số d cuối kỳ giữa bảng cân đối kế toán, bảng cân đối số phát sinh với sổ cái tài khoản, báo cáo tài chính năm trớc (đã đợc kiểm toán hoặc cơ quan có thẩm quyền phê. duyệt), biên bản kiểm kê, đối chiếu giữa sổ cái tài khoản với sổ chi tiết, bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn hàng tồn kho.

Kiểm tra chi tiết TK 156

• MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM

Do đặc điểm của loại hình kinh doanh của doanh nghiệp nên KTV không cần thu thập tài liệu về chứng kiến kiểm kê cũng nh không áp dụng các thủ tục quan sát vật chất hàng tồn kho, thay vào đó KTV bớc vào tiến hành kiểm tra chi tiết số d và số phát sinh luôn. Tại khách hàng ABC, hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn trên tổng tài sản, dễ xảy ra các sai phạm có tính trọng yếu, ABC là doanh nghiệp sản xuất nên công ty cử nhân viên kiểm toán đến chứng kiến kiểm kê tại thời điểm khóa sổ kế toán và kiểm toán viên đã chú trọng vào việc sử dụng các thủ tục quan sát vật chất hàng tồn kho để phát hiện các sai phạm xảy ra. Tại khách hàng XYZ, do đặc điểm của công ty không sử dụng đến biên bản kiểm kê hàng tồn kho mà chỉ có phiếu giao hàng là chứng từ chủ yếu để hạch toán, mức độ phức tạp của nghiệp vụ đơn giản, sự hiểu biết về khách hàng XYZ của công ty I.A là khá cao, do đó kiểm toán viên tập trung vào thủ tục chọn mẫu hóa đơn để đối chiếu với sổ sách nhằm mục tiêu tính.

Nếu không có sai phạm trọng yếu, KTV căn cứ trên các bằng chứng thu đợc trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên đa ra ý kiến xác nhận rằng khoản mục hàng tồn kho trên báo cáo tài chính của đơn vị có đợc trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu. Nếu khách hàng là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên thì kiểm toán sẽ tiến hành tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng, đánh giá rủi ro kiểm soát, phân tích sơ bộ các khoản mục hàng tồn kho trên báo cáo tài chính của công ty khách hàng và cuối cùng là tổng hợp các thông tin thu thập đợc để lập kế hoạch kiểm toán tổng hợp và lên chơng trình kiểm toán chi tiết. Công việc trong thực hiện kiểm kê nh quan sát điều kiện bảo quản hàng tồn kho, kiểm tra về hàng hoá không thuộc sở hữu của doanh nghiệp, việc đánh dấu hàng đến, việc di chuyển hàng trong kiểm kê, thủ tục chia cắt niên độ…giúp kiểm toán viên có bằng chứng kiểm toán về hàng tồn kho theo các cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính.

+ Mục tiêu đầy đủ: Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra quá trình ghi sổ bằng việc kiểm tra các nghiệp vụ nhập, xuất hàng tồn kho , kiểm tra thủ tục chia cắt niên độ để khẳng định hàng tồn kho đợc ghi đúng kỳ, đồng thời các HTK của kỳ sau không đợc đếm trong quá trình kiểm kê. Thông qua việc tổng hợp bằng chứng thu thập đợc, kiểm toán viên sẽ tiến hành lập báo cáo kiểm toán, xác nhận mức độ trung thực và hợp lý xét trên các khía cạnh trọng yếu của các khoản mục trên báo cáo tài chính và nêu ra nhận xét, kiến nghị của mình, đồng thời kiểm toán viên đa ra các bút toán điều chỉnh. Ngoài ra khi đánh giá tính trọng yếu Công ty I.A cha xây dựng phơng pháp thống nhất về quy cách ớc lợng mức trọng yếu và việc phân bổ mức rủi ro cho mỗi tài khoản hay khoản mục, nên cha giảm bớt đợc tính chủ quan của kiểm toán viên trong việc đánh giá.

Các gian lận xảy ra thờng do các kế toán trởng lâu năm có kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán đã phù phép báo cáo tài chính một cách tinh vi mà ngay cả các công ty kiểm toán lớn nhất thế giới khi áp dụng các thủ tục kiểm toán cần thiết cũng đã không phát hiện ra các gian lận này. Chính vì vậy mà việc hoàn thiện công tác kiểm toán báo cáo tài chính nói chung cũng nh hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản mục, các chu trình mà đặc biệt là việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho nói riêng để góp phần minh bạch hóa các thông tin tài chính, để các thông tin tài chính không còn là ảo và đa nền kinh tế nớc ta ra khỏi tình trạng lạm phát và giảm phát, tăng trởng đi lên là một điều cần thiết và là một tất yếu khách quan. Và khi chọn mẫu, kiểm toán viên cần chú ý đến sự cần thiết phải xuất hiện của mọi thành phần trong tổng thể: các thành phần thích hợp cho mục đích kiểm tra, các thành phần đặc trng, các phần tử đặc biệt để có thể khái quát đợc tổng thể từ mẫu đã chọn.

Bên cạnh việc thực hiện chọn mẫu theo nhận định của KTV thì Công ty kiểm toán cũng nên thực hiện chọn mẫu kiểm toán theo phơng pháp xác suất nh chọn mẫu dựa theo bảng số ngẫu nhiên, chọn dựa vào chơng trình máy vi tính và chọn mẫu theo hệ thống để làm tăng cao khả năng đại diện của mẫu cho tổng thể.