8 Bước kiểm toán doanh thu chuẩn mực theo Ernst & Young Việt Nam
MỤC LỤC
Cơ sở kiểm toán khoản mục doanh thu
- Các quy chế chính sách của Nhà nước, của công ty khách hàng về doanh thu cũng như những quy định về giá bán, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán…. - Các chứng từ gốc: Đơn đặt hàng, các hợp đồng kinh tế đã kí kết về bán hàng và cung cấp dịch vụ, cho thuê tài chính hoặc các khế ước tín dụng, hợp đồng cho thuê tài chính….
Rủi ro tiềm tàng liên quan đến doanh thu
Trường hợp này thường được biểu hiện cụ thể là doanh nghiệp chưa hạch toán vào doanh thu các khoản thu đã đủ điều kiện để xác định là doanh thu như quy định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán thấp hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán. - Doanh nghiệp đã làm thủ tục bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng, khách hàng đã trả tiền hoặc đã thực hiện các thủ tục chấp nhận thanh toán nhưng đơn vị chưa hạch toán hoặc hạch toán nhầm vào các tài khoản khác.
Yêu cầu của kiểm toán doanh thu
Một số tình huống sai phạm có thể xảy ra như: hàng chưa bị trả lại kế toán đã ghi giảm doanh thu; hàng hoá bị trả lại ở kỳ sau nhưng kế toán lại ghi giảm doanh thu ở kỳ này…. - Thu thập bằng chứng chứng minh không có nghiệp vụ bán hàng nào sai chế độ chính sách và không được sự phê chuẩn của Ban giám đốc.
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Lập kế hoạch kiểm toán
- Nhận diện các bên hữu quan: Theo Chuẩn mức kiểm toán Việt Nam số 550, các bên hữu quan, các bên hữu quan được hiểu là các bộ phận trực thuộc, các chủ sở hữu chính thức của công ty khách hàng hay bất kì công ty chi nhánh, một cá nhân hay tổ chức nào mà công ty khách hàng có quan hệ và các cá nhân tổ chức đó có khả năng điều hành, kiểm soát hoặc có ảnh hưởng đáng kể tới các chính sách kinh doanh hoặc chính sách quản trị của công ty khách hàng. + Doanh thu ghi sổ thực tế là có thật: Kiểm toán viên có thể xem xét lại các bản sao hoá đơn bán hàng, đơn đặt hàng, xem xét lại tính hiệu lực của dãy hoá đơn được đánh số trước, xác minh việc thực hiện độc lập quá trình gửi bảng cân đối hàng - tiền và tiếp nhận các xác nhận hoặc khiếu nại của người mua, xem xét lại sổ cái, sổ phụ về các khoản phải thu với các khoản mục lớn hoặc bất thường, đối chiếu và xác nhận các bút toán bán hàng với hoá đơn, vận đơn, đối chiếu chứng từ với sổ theo dừi hàng tồn kho, đối chiếu bỳt toỏn bỏn hàng với lệnh bỏn chịu và lệnh vận chuyển.
Thực hiện kế hoạch kiểm toán doanh thu
Đối với các khoản giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại trước hết kiểm toán viên cần nghiên cứu kĩ các quy định về bán hàng và quản lý hàng bán, các thủ tục bán hàng, giao hàng, tiếp đó phải xem xét việc thực hiện các quy định đó có đúng không…Cuối cùng phải kiểm tra nội dung các trường hợp giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, đảm bảo mọi trường hợp đều có đầy đủ các chứng từ và tài liệu (biên bản công văn của khách hàng về việc trả lại số hàng mà doanh nghiệp đó xuất gửi bỏn cho khỏch hàng, trong đú ghi rừ lý do trả lại, sự chứng kiến xác nhận của hai bên…) chứng minh đúng với thoả thuận của cả hai bên. - Đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán và kinh doanh bất động sản, chỉ khi phát sinh chênh lệch giữa giá bán và giá gốc của các loại chứng khoán, chênh lệch giữa giá bán và giá chuyển nhượng bất động sản với giá đầu tư vào các bất động sản đó mới được hạch toán vào thu nhập hoạt động tài chính, tuyệt đối không được tự đánh giá, so sánh với giá gốc để hạch toán vào thu nhập hoạt động tài chính.
Kết thúc kiểm toán
- Ý kiến chấp nhận toàn phần: Trong trường hợp kiểm toán viên và công ty kiểm toán đánh giá rằng khoản mục doanh thu không có các sai sót trọng yếu, doanh thu phản ánh phù hợp với giá vốn hàng bán; các khoản thuế liên quan và doanh thu được phản ánh trung thực và không có sai sót, tuân thủ Chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành (hoặc được chấp nhận), tuân thủ các quy định pháp luật hiện hành khác liên quan đến doanh thu. - Ý kiến từ chối: Trong trường hợp khi kiểm toán khoản mục doanh thu cùng với các khoản mục khác của Báo cáo tài chính của khách hàng thiếu thông tin, không thể tiếp cận được thông tin liên quan tới một số lượng lớn các khoản mục tới mức mà kiểm toán viên không thể thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để có thể cho ý kiến về Báo cáo tài chính.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO ERNST & YOUNG
Đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty
Ernst & Young Việt Nam cung cấp các dịch vụ tư vấn về kế toán và tài chính - Các dịch vụ tư vấn kế toán có thể bao gồm việc ghi chép, giữ sổ, lập báo báo tài chính quý, năm phù hợp với loại hình sản xuất kinh doanh theo yêu cầu của các cơ quan Nhà nước Việt nam và của Công ty mẹ. - Loại hình dịch vụ tư vấn tài chính được công ty đa dạng hoá để đáp ứng nhu cầu của khách hàng trong những tình huống cụ thể như: tư vấn cho các doanh nghiệp về xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ, quy chế quản lý, quy chế kiểm soát; Tư vấn cho doanh nghiệp về chiến lược kinh doanh bao gồm các vấn đề về hình thức đầu tư, đối tượng đầu tư, phương thức đầu tư nhằm hướng đến tính hiệu quả cao nhất có thể; Tư vấn về pháp lý; tư vấn rủi ro tài chính và các loại hình giao dịch khác.
Tổ chức bộ máy quản lý
- Bộ phận văn phòng có chức năng quản lý các công văn đến, đi, quản lý bộ phận lái xe phục vụ cho nhu cầu đi công tác của các nhân viên trong công ty, đồng thời có nhiệm vụ chuẩn bị và cung cấp cho nhân viên của công ty các văn phòng phẩm cần thiết cho công việc như các loại bút, giấy in, mực in. Trong đó tư vấn quản trị doanh nghiệp là thế mạnh với dịch vụ tư vấn công nghệ thông tin trong quản lý và tư vấn nguồn nhân lực nhằm tìm kiếm những ứng cử viên vào các vị trí thích hợp và nâng cao trình độ quản lý nhân viên của từng khách hàng.
Chương trình kiểm toán áp dụng tại Ernst & Young Việt Nam Tại Ernst & Young, các cuộc kiểm toán đều được tiến hành theo một
- Lập kế hoạch kiểm toán sơ bộ: Các trưởng nhóm kiểm toán và các cấp cao hơn lập kế hoạch kiểm toán sơ bộ dựa trên những thông tin có được từ các bước trên, đặc biệt là các thông tin thu thập được từ thủ tục phân tích để xác định các trọng tâm cần phải tập trung cho cuộc kiểm toán. Khi công việc kiểm toán kết thúc cũng là lúc kiểm toán viên lập xong Báo cáo kiểm toán, nếu có một số vấn đề phát sinh liên quan đến việc điều chỉnh hay sửa đổi lại Báo cáo tài chính của đơn vị khách hàng thì kiểm toán viên vẫn có trách nhiệm xem xét lại từ đó rút ra các bài học kinh nghiệm cho bản thân.
THỰC HIỆN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN DOANH THU TẠI ERNST & YOUNG VIỆT NAM
- Kiểm toán viên tiến hành nhập những thông tin cần thiết vào một phần mềm được cài sẵn trong máy tính mà GAM xây dựng lên, các thông tin đó bao gồm: Tổng số nghiệp vụ còn lại sau khi đã trừ đi các nghiệp vụ lựa chọn ở bước trên; số dư của tài khoản doanh thu; giá trị trọng yếu đối với tài khoản doanh thu… Sau đó phần mềm sẽ tự động thực hiện và đưa ra những nghiệp vụ nào cần phải tiến hành kiểm tra theo số thứ tự đã được kiểm toán viên đánh sẵn. Để kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng có được ghi chép đẩy đủ vào sổ kế toán và có đảm bảo tính hiệu lực cũng như sự hoạt động hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên tiến hành chọn một dãy liên tục các hoá đơn bán hàng đã đính kèm với phiếu xuất kho gần thời điểm kết thúc năm tài chính (10 ngày cuối cùng) và tiến hành kiểm tra số thứ tự của các hoá đơn bán hàng cũng như phiếu xuất kho (đối với công ty XYZ), thuế suất thuế giá trị gia tăng (đối với công ty ABC), đối chiếu với Sổ chi tiết tài khoản doanh thu.
MỘT SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NÂNG CAO HIỆU QUẢ KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM
Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán doanh thu do Ernst &
Chính vì vậy, kiểm toán doanh thu chiếm một vị trí rất quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tài chính và hoàn thiện công tác kiểm toán nói chung cũng như công tác kiểm toán doanh thu nói riêng là yêu cầu đặt ra đối với bất kỳ một công ty kiểm toán nào. Sau thời gian học tập và nghiên cứu về quá trình kiểm toán doanh thu do Ernst & Young Việt Nam thực hiện em thấy rằng bên cạnh những mặt tích cực Ernst & Young Việt Nam đã đạt được thì cũng tồn tại những mặt còn hạn chế như: việc mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng mới chỉ sử dụng tới phương pháp tường thuật và dùng bảng hỏi mà chưa sử dụng phương pháp lưu đồ, không tiến hành kiểm tra chi tiết các khoản hàng bán bị trả lại để kiểm tra tính trung thực hợp lý của chúng; một số thủ tục kiểm toán doanh thu vẫn chưa được các kiểm toán viên quan tâm…Các mặt hạn chế này sẽ được trình bày cụ thể và phương hướng giải quyết chúng trong phần kiến nghị dưới đây.
Một số kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện chương trình kiểm toán doanh thu áp dụng tại Ernst & Young Việt Nam
Còn đối với việc thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết, đây không phải là công việc khó khăn vì bước công việc này chỉ là xem xét các nghiệp vụ có thực sự phát sinh hay được ghi nhận một cách đầy đủ không, hoặc xem xét các số liệu có được ghi chép đẩy đủ chính xác lên các sổ chi tiết và sổ tổng hợp không, các chứng từ có đầy đủ các chữ ký của những người có liên quan hay không…công việc này thường tốn thời gian nhưng để đảm bảo tính trung thực và hợp lý của các khoản doanh thu kiểm toán viên nên thực hiện một cách đầy đủ. Về phía các kiểm toán viên, Ernst & Young Việt Nam đã có được một đội ngũ nhân viên năng động, nhiệt tình và có trình độ chuyên môn cao nhưng các kiểm toán viên cũng cần không ngừng tự nâng cao hơn nữa và cập nhật kiến thức một cách thường xuyên, thực hiện kiểm toán theo đúng các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và Quốc tế được thừa nhận rộng rãi, tuân thủ đầy đủ các thủ tục theo quy trình kiểm toán mà Ernst & Young Việt Nam đã xây dựng.
Kiến nghị đối với cơ quan chức năng của Nhà nước
Trên đây là toàn bộ những ý kiến nhận xét về chương trình kiểm toán doanh thu áp dụng tại Ernst & Young Việt Nam và những đề xuất của em nhằm nâng cao công tác kiểm toán phần hành này góp phần đẩy mạnh sự phát triển và thành công của Ernst & Young Việt Nam hơn nữa. Trong thời gian tới, Nhà nước cần phát huy hơn nữa vai trò điều tiết vĩ mô nền kinh tế tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam được phát triển hơn nữa nhằm nâng cao vai trò của hoạt động kiểm toán và chất lượng dịch vụ kiểm toán thông qua việc ban hành các chính sách và Chuẩn mực, đáp ứng được nhu cầu đòi hỏi quốc tế hiện nay.