Thực tế kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trong kiểm toán BCTC tại Công ty VAE

Chơng trình kiểm toán mà Công ty VAE áp dụng

Nếu Ban quản trị đơn vị khách hàng đồng ý điều chỉnh các bút toán theo ý kiến của kiểm toán viên thì kiểm toán viên đa ra Báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn phần; nếu Ban quản trị không đồng ý điều chỉnh lại theo ý kiến của kiểm toán viên thì tuỳ vào mức độ trọng yếu và ảnh hởng của các sai sót đó mà kiểm toán viên đa ra ý kiến chấp nhận từng phần có ngoại trừ hay ý kiến không chÊp nhËn. Để chứng tỏ sự tồn tại của mình trong thị trờng, Công ty sử dụng th mời kiểm toán với khách hàng lần đầu kiểm toán, hợp đồng kiểm toán với khách hàng thờng xuyên của Công ty, còn đối với những cuộc kiểm toán mang tính chất lớn thì Công ty làm hợp đồng nh một cuộc đấu thầu.

Chuẩn bị công việc kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất

Khi hợp đồng đã đợc hai bên thoả thuận, Công ty VAE luôn thực hiện đúng những gì đã cam kết, theo đúng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 – Hợp đồng kiểm toán (Bảng 2.7). Với Công ty TN là khách hàng lần đầu kiểm toán, Công ty sẽ chọn một kiểm toán viên có kinh nghiệm trực tiếp đến doanh nghiệp để điều tra về nguồn gốc và ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp đó. Việc đánh giá có chính xác hay không phụ thuộc rất lớn vào kinh nghiệm của chính Kiểm toán viên đó, vì vậy nhân viên của Công ty phải là những ngời không chỉ có kiến thức sâu rộng mà còn phải có nhiều kinh nghiệm.

Ví dụ, Kiểm toán viên có thể xem xét về tính liêm chính của Ban giám đốc, thay đổi môi trờng pháp lý ảnh hởng nhiều đến hoạt động kinh doanh, phí kiểm toán,…. Ngoài ra, các kiểm toán viên phải đảm bảo nguyên tắc độc lập về mặt quan hệ xã hội, huyết thống cũng nh các mối liên hệ kinh tế khác với khách hàng. Còn Công ty TM là khách hàng đã đợc Công ty kiểm toán năm trớc nên Công ty chọn nhóm kiểm toán đã thực hiện kiểm toán cho Công ty này trong những năm tài chính trớc.

Dịch vụ trên đợc hoàn thành theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc chấp nhận tại Việt Nam và quy chế kiểm toán độc lập hiện hành tại Việt Nam. Lu giữ và quản lý sổ sách, chứng từ kế toán, báo cáo tài chính và các tài liệu có liên quan một cách an toàn bí mật theo đúng quy định của Nhà nớc.

Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

Song, Công ty TM là khách hàng thờng xuyên của Công ty nên KTV cũng đã có thông tin cơ bản về đơn vị, vì vậy KTV thực hiện đơn giản hơn so với Công ty TN. Sau giai đoạn tìm hiểu về hệ thống KSNB, kiểm toán viên tiếp tục xem xét hệ thống kế toán của đơn vị khách hàng nhằm tìm ra điểm mạnh, yếu của đơn vị. Doanh thu đợc ghi nhận theo số lợng thành phẩm tiêu thụ trong kỳ, đã phát hành hoá đơn tài chính và đợc ngời mua chấp nhận thanh toán không kể đã thu đ- ợc tiền hay cha.

Tuy nhiên, kể từ ngày 01/01/2004 theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp mới ban hành thì lợi nhuận chuyển ra nớc ngoài sẽ không phải nộp thuế. Trong năm các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ đợc chuyển đổi sang VND theo tỷ giá thực tế bình quân liên ngân hàng công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. Kiểm tra, thảo luận với nhóm kiểm toán về các vấn đề sai sót, rủi ro phát sinh Thảo luận và thống nhất với khách hàng về Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán Phát hành Báo cáo kiểm toán.

Lập dự thảo báo cáo kiểm toán và th quản lý (nếu có) Thảo luận về các vấn đề sai sót hay rủi ro của khách hàng Thảo luận và thống nhất với khách hàng về các vấn đề trên. Vay ngân hàng, chi phí lãi vay, phải trả, thuế khác Kiểm tra các tài khoản thuế, phải trả nhà cung cấp Kiểm tra hàng tồn kho, giá vốn, VAT đầu vào Tiền lơng, phải trả công nhân viên, chi phí lơng Kiểm tra nguồn vốn, biến động vốn.

Thực hiện kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất chung bao gồm: Chi phí tiền lơng, BHXH, BHYT nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ cho sản xuất, chi phí thuê ngoài gia công, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí khác bằng tiền. Chi phí về tiền lơng cho nhân viên phân xởng Chi phí về BHXH, BHYT nhân viên phân xởng Chi phí về công cụ, dụng cụ cho sản xuất Chi phí về khấu khao TSCĐ dùng cho sản xuất Chi phí về nhiên liệu, hoá chất xử lý nớc Chi phí về phụ tùng thay thế. Qua đối chiếu, KTV nhận thấy số liệu trong sổ sách kế toán xác định tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ là: 4.317.634.237 đã đối chiếu khớp với sổ cái, bảng tổng hợp CPSX và bảng cân đối tài khoản.

Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Viet Nam Auditing and evaluation company Notes: : Số liệu đối chiếu khớp đúng (*): Đã cộng dồn Số liệu lấy từ sổ cái TK 621 hàng quý, đã đối chiếu khớp đúng. Công ty Kiểm toán và Định giá Việt auditing and evaluation companyNotes: : Số liệu khớp đúng (*): Số liệu đã được cộng dồn Số liệu lấy từ bảng tổng hợp chi phí sản xuất, đã đối chiếu khớp đúng sổ cái TK 622 hàng quý, Bảng cân đối tài khoản. Kết thúc kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kiểm toán viên đa ra kết luận sau: Khoản mục nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty TN phản ánh chính xác, đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ.

Công ty Kiểm toán và Định giá Việt auditing and evaluation companyNotes:: Số liệu đã được đối chiếu khớp đúng (*): Số liệu đã cộng dồn Số liệu lấy từ sổ cái TK 627, đã đối chiếu với bảng tổng hợp chi phí sản xuất và bảng cân đối tài khoản khớp đúng. Trong khi thực hiện các thủ tục phân tích, KTV nhận thấy chi phí gia công thuê ngoài chiếm tỷ trọng tơng đối lớn (35,56%) trong tổng chi phí SXC nên KTV sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết yếu tố này. Kết thúc kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty TM, KTV kết luận: Khoản mục chi phí NVLTT cha đợc tập hợp chính xác, trung thực trên các khía cạnh trọng yếu tại Công ty TM.

 Kiểm tra chi tiết khấu hao tài sản cố định: Khi thực hiện thủ tục phân tích KTV nhận thấy chi phí khấu hao TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí SXC (35%) nên KTV quyết định kiểm tra yếu tố này.

Kết thúc kiểm toán và lập Báo cáo kiểm toán

Qua cách thức kiểm toán hai Công ty TN và TM có thể thấy các thủ tục kiểm tra tại công ty TM đợc KTV sử dụng ít hơn đối với Công ty TN do Công ty TM là khách hàng thờng xuyên. Công ty VAE lập th quản lý nhằm đa ra một số nhận xét, đánh giá của KTV về hoạt động của Công ty khách hàng để t vấn cho Ban giám đốc khách hàng hoàn thiện hơn công tác quản lý của mình. Theo quy định của chế độ kế toán Việt Nam và nh đã trình bày tại trang số 02 và trang 03, Ban giám đốc Công ty có trách nhiệm lập Báo cáo tài chính một cách trung thực và hợp lý.

Chúng tôi đã tiến hành kiểm toán theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, các h- ớng dẫn thực hành chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc chấp nhận tại Việt Nam và quy chế kiểm toán độc lập hiện hành ở Việt Nam. Công việc kiểm toán bao gồm kiểm tra trên cơ sở chọn mẫu các ghi chép kế toán, những bằng chứng liên quan đến các số liệu và thông tin đợc trình bày trong Báo cáo tài chính. Chúng tôi cũng đồng thời đánh giá những kế hoạch và quyết định trọng yếu của Ban giám đốc trong quá trình lập Báo cáo tài chính này và xem xét các chính sách kế toán có đợc áp dụng nhất quán, trình bày đầy đủ và phù hợp với điều kiện của Công ty hay không.

Chúng tôi đã lập kế hoạch và tiến hành kiểm toán để đạt đợc các thông tin và sự giải trình mà chúng tôi thấy cần thiết, qua đó cung cấp các bằng chứng xác thực cho chúng tôi để có đợc sự đảm bảo hợp lý rằng Báo cáo tài chính không có sai sót trọng yếu. Theo ý kiến của chúng tôi, ngoại trừ giới hạn kiểm toán nêu trên, xét trên các khía cạnh trọng yếu, Báo cáo tài chính của Công ty cho năm tài chính 2004 đã phản ánh trung thực và hợp lý về tình hình tài sản, các khoản nợ, nguồn vốn chủ sở hữu tại thời.

Thực hiện công việc sau kiểm toán

Do đó, chúng tôi không đa ra nhận xét gì về khoản mục này cũng nh ảnh hởng của nó đến các thông tin đợc trình bày trên Báo cáo tài chính. Thay mặt và đại diện cho Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam.