Thực trạng công tác công tổ chức giai đoạn kết thúc kiểm toán của các công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

Để đạt được sự hiểu biết đó có thể dùng nhiều cách khác nhau, riêng tại AASC, phương pháp được các kiểm toán viên sử dụng nhiều nhất là trao đổi với các kiểm toán viên tiền nhiệm hoặc trao đổi trực tiếp với Ban giám đốc, nhân viên Công ty khách hàng hoặc tìm hiểu qua báo chí, các tạp chí chuyên ngành. Sau khi thực hiện các công việc nói trên, kiểm toán viên của AASC tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích đối với các thông tin đã thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch về bản chất, thời gian và nội dung các thủ tục kiểm toán sẽ được sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán.

Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết

Việc tìm hiểu hệ thống kế toán áp dụng tại đơn vị khách hàng sẽ giúp kiểm toán viên xây dựng được một kế hoạch kiểm toán phù hợp đồng thời đây cũng là những thông tin giúp ích rất nhiều trong quá trình kiểm toán đi vào từng phần hành cụ thể. Căn cứ vào những thông tin thu nhận được trong quá trình tìm hiểu khách hàng cũng như tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội, kiểm toán viên phân tích và đánh giá tính trọng yếu của từng khoản mục trên Báo cáo tài chính.

Thực hiện kế hoạch kiểm toán

 Đánh giá rủi ro tiềm tàmg và rủi ro chi tiết đối với số dư các tài khoản trên Bảng cân đối kế toán hoặc các khoản mục trên Báo cáo tài chính.  Từ kết quả đánh giá thu được đưa ra kết luận có tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội bộ hay không để xác định mức độ kiểm tra chi tiết.

Kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán

Nội dung chi tiết các bước công việc do AASC thực hiện trong giai đoạn này sẽ được tác giả trình bày cụ thể và chi tiết hơn ở các phần sau.

NỘI DUNG CÁC CÔNG VIỆC TRONG GIAI ĐOẠN KẾT THÚC KIỂM TOÁN DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM

Đối với kiểm toán viên AASC, mối nghi ngờ lớn về khả năng doanh nghiệp tiếp tục hoạt động trong một khoảng thời gian hợp lí có thể xuất phát từ quá trình đọc và phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính, từ những bằng chứng kiểm toán thu thập được trong suốt đợt kiểm toán hoặc từ sự phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động của khỏch hàng được thu nhận qua việc phỏng vấn, theo dừi cỏc phương tiện thông tin đại chúng về các chính sách quy định của Chính phủ.  Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập Bảng cân đối kế toán đối với những khoản mục ảnh hưởng tới khả năng tiếp tục hoạt động của doanh nghiệp, chẳng hạn như xem xét giá trị và xu hướng của những đơn đặt hàng chưa được giao hàng; xem xét liệu các điều khoản của giấy nợ hoặc các thoả thuận cho vay có bị vi phạm hay có dễ bị vi phạm hay không; xem xét các điều kiện thuận lợi của việc cho vay theo những yêu cầu đặt ra; thu nhận những giải trình viết từ Ban giám đốc về kế hoạch mà Ban giám đốc đã vạch ra và xem xét yếu tố giảm nhẹ vấn đề về tính liên tục hoạt động. Toàn bộ sổ sách kế toán chứng từ và các tài liệu có liên quan (như báo cáo nội bộ, biên bản đại hội cổ đông, biên bản họp Ban giám đốc ..) cũng như tất cả các hợp đồng có hoặc có thể ảnh hưởng đáng kể lên Báo cáo tài chính đã được chuyển giao cho kiểm toán viên. Các Báo cáo tài chính không có sai phạm và bỏ sót. Những vấn đề sau đây được ghi chép một cách đúng đắn và được thể hiện đầy đủ, thoả đáng trong các Báo cáo tài chính:. a) Số dư và các nghiệp vụ có liên quan đến người thứ ba b) Các khoản lỗ phát sinh từ việc uỷ thác mua bán hàng c) Các thoả thuận mua lại các tài sản đã bán trước đó d) Các tài sản được thế chấp như đồ kí gửi.

Hội đồng quản trị và Ban giám đốc Công ty đã lập Báo cáo tài chính cho kì hoạt động từ ngày 01 tháng 01 năm 2002 đến ngày 31 tháng 12 năm 2002 cùng với các ghi chú báo cáo tài chính kèm theo một cách đúng đắn, phản ánh trung thực và hợp lí tình hình tài chính của Công ty tại thời điểm 31 tháng 12 năm 2002 cũng như Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cho kì hoạt động kết thúc cùng ngày phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam và các quy định pháp lí có liên quan tại Việt Nam. Tuy nhiên, để đi đến kết luận cuối cùng và lập báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán, rà soát lại giấy tờ làm việc, trên cơ sở đó xác định được những phần hành, khoản mục cần phải thu thập thêm bằng chứng kiểm toán, những sai sót hoặc những thủ tục áp dụng không hợp lí trong quá trình kiểm toán để đưa ra báo cáo kiểm toán đúng đắn nhất nhất và cuộc kiểm toán hoàn thành với chất lượng tốt nhất. Việc áp dụng thủ tục phân tích nói trên trong bước công việc này giúp kiểm toán viên cân nhắc xem liệu dựa vào bằng chứng kiểm toán thu nhận được và dựa vào sự hiểu biết đã tích luỹ được về khách hàng có chứng minh, lí giải được những vấn đề bất thường nằm ngoài ước tính của kiểm toán viên; Báo cáo tài chính năm nay có hợp lí so với Báo cáo tài chính năm trước và trên góc độ của người sử dụng thì Báo cáo tài chính có ý nghĩa hay không?.

Các vấn đề về kế toán và kiểm toán

Công ty đã mở danh mục để ghi chép toàn bộ tài sản cố định thuộc quyền sở hữu của Cụng ty và thẻ TSCĐ để theo dừi tỡnh hỡnh tăng giảm của mỗi tài sản. Số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng trong sổ sách kế toán của Công ty tại thời điểm 31 tháng 12 năm 2002 không phù hợp với xác nhận số dư tiền gửi của Ngân hàng Liên doanh Việt Lào. Điều chỉnh số dư tài khoản tiền mặt tồn quỹ do đơn vị chưa điều chỉnh số dư của Văn phòng Công ty để số dư sổ sách phù hợp với số kiểm kê thực tế.

Điều chỉnh số dư tài khoản tiền gửi tại 31/12/2002 của chi nhánh Ngân hàng liên doanh Việt Lào cho phù hợp giữa sổ sách và xác nhận số dư tiền gửi.

Tổng hợp các bút toán điều chỉnh

Ngoài ra trong năm 2002, Công ty chỉ có một đơn vị thành viên là Xí nghiệp nhựa xuất khẩu Xuân Mai thực hiện tính giá thành cho các sản phẩm, còn các sản phẩm của các đơn vị trực thuộc khác của Công ty chưa tính được giá thành để xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kì. - Tháng 2 năm 2003 xảy ra một vụ kiện do vi phạm tranh chấp bản quyền tác phẩm đang chờ xét xử mà Công ty Liên doanh IVT - một đơn vị thành viên của Công ty B có quyền và nghĩa vụ liên quan. - Đầu năm 2003 trên thị trường Thành phố Hồ Chí Minh xuất hiện hàng loạt các trung tâm, các công ty TNHH cung cấp cùng loại dịch vụ với trung tâm quảng cáo và chế bản điện tử - đơn vị thành viên của Công ty B tạo ra môi trường cạnh tranh quyết liệt làm thu hẹp thị trường.

Qua kết quả điều tra và thực hiện một số thủ tục kiểm toán khác cho thấy Ban giám đốc Công ty chưa có dự định hay kế hoạch cụ thể để giải quyết vấn đề thị trường bị thu hẹp nói trên cũng như chưa có kế hoạch dự phòng cho khoản chi phí phải bỏ ra nếu thua kiện, do đó chúng tôi kết luận trong năm 2003 khái niệm “tính liên tục hoạt động” của Công ty cổ phần B có thể bị vi phạm.

BÁO CÁO KIỂM TOÁN

Lê Đăng Khoa Nguyễn Văn Sâm Chứng chỉ kiểm toán viên Chứng chỉ kiểm toán viên số Đ-0057/KTV 0447/KTV.

THƯ QUẢN LÍ

Theo quy định hiện hành tại Quyết định 1141 TC/QĐ/CĐ kiểm toán ngày 01/11/1995 về việc ban hành chế độ kế toán trong doanh nghiệp, Quyết định 167/2000/QĐ - BTC ngày 25/10/2002 về chế độ Báo cáo tài chính doanh nghiệp của Bộ Tài chính thì mọi nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong các đơn vị sản xuất kinh doanh thuộc các thành phần kinh tế đều phải lập chứng từ kế toán hợp lí, hợp lệ làm căn cứ hạch toán và ghi sổ kế toán. Tại thời điểm lập Báo cáo tài chính, đơn vị đã tiến hành đối chiếu các khoản công nợ phải thu, phải trả song chưa thường xuyên, chưa đầy đủ, còn nhiều đối tượng nợ chưa được đối chiếu xác nhận dẫn đến trong năm 2002, kế toán đơn vị đã hạch toán trùng một số bút toán công nợ, làm tăng khống chi phí và tăng khống công nợ tài khoản 331 “Phải trả người bán” trong năm lên là 438.353.900 đồng. Chúng tôi đã thực hiện kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu và áp dụng các thử nghiệm cần thiết, các bằng chứng xác minh những thông tin trong Báo cáo tài chính , đánh giá việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, các nguyên tắc và phương pháp kế toán được áp dụng, các ước tính và xét đoán quan trọng của Ban giám đốc cũng như cách trình bày tổng quát các Báo cáo tài chính.

Theo ý kiến của chúng tôi, ngoại trừ những ảnh hưởng (nếu có) từ các vấn đề nêu trên, xét trên những khía cạnh trọng yếu, Báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực, hợp lí tình hình tài chính của Công ty cổ phần B tại ngày 31 tháng 12 năm 2002, cũng như kết quả kinh doanh cho kì kế toán từ ngày 01/01/2002 đến ngày 31 tháng 12 năm 2002 phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lí có liên quan.