Kế toán thuế GTGT tại Công ty Cổ Phần Nhựa 04: Thuế GTGT phải thu, phải trả và thực tiễn áp dụng

Xác định thuế GTGT phải nộp

Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, hoặc chiết khấu thương mại. - Tổ chức cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hóa đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế. Số thuế GTGT phải nộp = GTGT của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế x Thuế suất.

Kế toán thuế GTGT tại công ty Cổ Phần Nhựa 04

• Minh hoạ nghiệp vụ kinh tế và sơ đồ tài khoản 3331 Tài khoản kế toán sử dụng: TK 3331 – Thuế GTGT đầu ra

+ Hóa đơn bán hàng ( mẫu 02-GTTT/3LL) của Bộ Tài Chính phát hành, chứng từ này được sử dụng trong trường hợp công ty mua vật tư, phụ tùng của các hộ kinh doanh sử dụng hoá đơn bán hàng. Trong trường hợp ban giám đốc quyết định cho nhập nguyên vật liệu, lệnh sản xuất sẽ được lập và chuyển xuống phòng vật tư, phòng vật tư tiến hành mua nguyên vật liệu theo lệnh sản xuất, khi hàng được đưa đến kho, thủ kho ghi. - Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ và tính khấu trừ ngay khi khai nộp thuế của tháng đó.

Trường hợp nếu phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ còn sót hóa đơn hoặc chứng từ nộp thuế chưa kê khai, khấu trừ thì được kê khai, khấu trừ bổ sung; thời gian để kê khai, khấu trừ bổ sung tối đa là 6 tháng kể từ tháng phát sinh hóa đơn, chứng từ bỏ sót. - Thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt là đã xuất kho sử dụng hay còn trong kho. - Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc tính vào nguyên giá tài sản cố định theo quy định của pháp luật.

- Hàng tháng, căn cứ vào bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào và bảng kê hàng hóa dịch vụ bán ra để kê khai vào các chỉ tiêu tương ứng với sự hỗ trợ của phần mềm hỗ trợ kê khai (HTKK 3.0). - Khi lập húa đơn bỏn hàng húa, dịch vụ, kế toỏn phải ghi rừ cỏc yếu tố trờn hoỏ đơn GTGT như: Giá bán chưa có thuế, thuế GTGT, tổng giá thanh toán. - Kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT để xác định thuế đầu ra, hoá đơn GTGT ghi đúng quy định thì số tiền thuế GTGT là số tiền ở dòng 2 của tờ hoá đơn GTGT.

+ Trường hợp bảng kê có nhiều mặt hàng thì kế toán chỉ phản ánh vào bảng kê những mặt hàng đặc trưng, nếu hóa đơn GTGT phát sinh ít thì kế toán tiến hành gạch bỏ phần còn trống trên hóa đơn. * A .Không phát sinh hoạt động mua bán trong kỳ (đánh dấu “X”): chỉ tiêu này để trống vì trong kỳ doanh nghiệp có phát sinh hoạt động sản xuất kinh doanh. - Chỉ tiêu hàng hoá, dịch vụ mua vào trong nước_ ô [14]: Lấy tổng doanh số HHDV mua vào chưa thuế GTGT trên dòng tổng cộng của bảng kê 01-2/GTGT.

Trong kỳ đơn vị chỉ sản xuất kinh doanh những mặt hàng chịu thuế GTGT nên số tiền thuế GTGT được khấu trừ kỳ này đúng bằng số tiền thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào ở ô [22]. Trong trường hợp trong tháng đơn vị có tiến hành điều chỉnh thì phải lập thêm bảng giải trình khai bổ sung, điều chỉnh (mẫu số: 01/KHBS) và bảng tổng hợp thuế GTGT theo bảng giải trình khai bổ sung, điều chỉnh(mẫu số: 01-3/GTGT) và phản ánh vào tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT.

NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 Nhận xét

• Kiến nghị

15/10/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá trong doanh nghiệp có những điểm mâu thuẫn với chuẩn mực kế toán số 10 (VAS10) được Bộ này ban hành cuối năm 2002 đã khiến cả doanh nghiệp và công ty kiểm toán rơi vào tình thế khó xử. Hay trường hợp, công ty CP Vận Tải Biển Bắc (NOS), công ty Kiểm Toán (CPA)..Khi thông tư số 201/2009/TT-BTC được ban hành, có cách nhìn nhận chung là các doanh nghiệp có thể áp dụng Thông tư 201 hoặc VAS 10 để hạch toán các chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi. Trong đó khoản chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện tạo ra một khoản “lời giả” (lãi do chênh lệch) hay một khoản “lỗ giả” (lỗ do chênh lệch) gây khó khăn cho nhà đầu tư trong việc đọc và phân tích Báo cáo tài chính của doanh nghiệp.

- Kế toán đã sử dụng bảng phân tích tuổi nợ làm cơ sở để trích lập các khoản dự phũng nợ phải thu khú đũi và lập bỏo cỏo tài chớnh nhằm quản lý và theo dừi chặt chẽ các khoản phải thu, đồng thời qua bảng phân tích tuổi nợ giúp nhà quản lý phân tích và đưa ra những quyết định đúng đắn về việc sử dụng nguồn tài chính của doanh nghiệp một cách hợp lý. - Thị trường tiêu thụ của công ty ngày càng được mở rộng, điều đó đồng nghĩa với số lượng khách hàng cũng như số lượng nhà cung cấp ngày càng không ngừng tăng lên trong khi đó số lượng chữ cái có hạn cộng với tên trùng ngày càng nhiều sẽ gây khú khăn trong việc theo dừi cụng nợ từng đối tượng cụ thể. - Trong thực tế hoạt động của doanh nghiệp đôi khi các khoản phải thu của khách hàng đã quá hạn nhưng không có nghĩa là có nguy cơ cao trở thành nợ khó đòi cũng như có nguy cơ cao bị mất nợ mà có thể do đặc điểm kinh doanh cụ thể của doanh nghiệp, mối quan hệ với khách hàng, …Chẳng hạn, khoản phải thu quá hạn từ 6 tháng đến 1 năm của công ty Mai Kim Ngân trong Bảng phân tích tuổi nợ (bảng 3.1) là 297.012.201 đồng nhưng đây là khách hàng thường xuyên của công ty nên không.

- Hàng tháng, công ty thực hiện kê khai thuế GTGT đúng thời hạn quy định, kê khai tương đối đầy đủ số thuế đầu vào, đầu ra phát sinh trong tháng và nộp kịp thời tiền thuế GTGT vào ngân sách nhà nước. Cụ thể là kế toán tổng hợp kiêm kế toán tài sản cố định, kế toán tiêu thụ thuế và các khoản nội bộ như vậy do sự không dàng đều công việc cho nên công việc của kế toán thường dồn vào cuối tháng, cuối kỳ hạch toán cho nên việc lập cáo kế toán thường bị chậm trễ. - “Bảng phân tích công nợ” cần tách ra làm 2 phần là: nợ phải thu và nợ phải trả nhằm lên kế hoạch thanh toán các khoản nợ phải trả đồng thời giúp nhà quản trị có một cái nhìn tổng quát hơn về tình hình công nợ của doanh nghiệp.

- Thị trường tiêu thụ của công ty ngày càng được mở rộng, điều đó đồng nghĩa với số lượng khách hàng cũng như số lượng nhà cung cấp ngày càng không ngừng tăng lên trong khi đó số chữ cái trong bảng chữ cái có hạn cộng với tên khách hàng trùng ngày càng nhiều sẽ gây khó khăn trong việc quản lý từng khách hàng cụ thể, do đó công ty cần thực hiện việc mã hoá tên khách hàng cũng như tên nhà cung cấp theo một mã nhất định, có thể là mã hoá bằng số ( bảng 4.3). Tuy nhiờn, đụi khi việc thanh toỏn qua ngõn hàng khụng thể hiện số hoỏ đơn cụ thể, do đú cụng ty cần theo dừi cụng nợ theo từng hợp đồng kinh tế hoặc theo PO,..tương ứng với từng đối tượng khách hàng cụ thể. Nhỡn vào “Bảng theo dừi hoỏ đơn đầu ra và doanh thu” ta cú thể biết được thụng tin cụ thể chứng từ gốc phát sinh, tình hình thanh toán của khách hàng,..qua đó tạo điều kiện thuận lợi cho cụng tỏc đối chiếu cũng như thu hồi nợ.

Do đó, ngoài việc căn cứ vào bảng phân tích tuổi nợ để trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi và lập báo cáo tài chính kế toán công ty cần phải linh hoạt, tùy từng đối tượng khách hàng, tuỳ thuộc vào điều kiện thanh toán trong hợp đồng và tình hình thực tế,… mà có kế hoạch trích lập cho hợp lý. Để khắc phục được tình trạng chậm trễ trong việc lập các báo biểu cuối tháng và lập các tờ khai thuế GTGT phòng kế toán cần cú một người chuyờn theo dừi về thuế GTGT chứ khụng kiờm nhiệm như nhiều phần hành như hiện nay để thực hiện tốt công việc kế toán trong toàn công ty và trách nhiệm công ty đối với nhà nước.