Kiểm toán các khoản dự phòng trong báo cáo tài chính

Tiếp cận khách hàng

Công việc này không những giúp Công ty mở rộng đợc thị trờng, nâng cao chất lợng dịch vụ mà còn đảm bảo cho Công ty thu thập đợc những thông tin cơ sở về khách hàng, từ đó tạo nền tảng vững chắc cho sự thành công của Công ty trong lĩnh vực kiểm toán. Khi nhận đợc th mời kiểm toán, đồng thời xét các điều kiện có thể chấp nhận kiểm toán, AASC tiếp xúc, gặp gỡ Ban Giám đốc Công ty khách hàng để trao đổi và thỏa thuận tiến tới ký kết Hợp đồng kiểm toán. Thông thờng, đối với các khách hàng quen thuộc, nhằm giảm bớt những bận rộn trong công việc vào mùa kiểm toán, AASC thờng yêu cầu đợc kiểm toán Công ty khách hàng trong 2 đợt: 6 (hoặc 9) tháng đầu năm và 6 (hoặc 3) tháng cuối năm.

Tìm hiểu hoạt động kinh doanh và thu thập thông tin pháp lý của khách hàng

Khách hàng chính của Công ty ABC là các Bu điện, các đơn vị kinh doanh liên quan đến ngành Bu chính Viễn thông và một số khách hàng là các Công ty nằm trong các khu chế xuất của Việt Nam. Trên thị trờng hiện nay cũng có một số nhà sản xuất và cung cấp các sản phẩm cùng loại đặc biệt là các hàng nhái rẻ tiền của Trung Quốc đã làm ảnh hởng không nhỏ tới việc tiêu thụ sản phẩm. Tuy vậy, nhìn chung hoạt động của Công ty còn rất ổn định, thị phần của Công ty là đáng kể và có khả năng duy trì sản xuất, cung cấp sản phẩm ra thị trờng ở mức độ cao.

Thực hiện thủ tục phân tích

Tình hình tài sản và nguồn vốn của Công ty đợc thể hiện trên hai Báo cáo tài chính gồm Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh ( Mẫu phụ lục 2). Công ty chủ yếu dựa vào vốn vay, khả năng tự đảm bảo về mặt tài chính và mức độ độc lập về mặt tài chính kém mặc dù năm 2002 tỷ suất tự tài trợ có tăng lên. Tỷ suất sinh lời nhìn chung đều cao hơn năm 2001, điều đó chứng tỏ tình kinh doanh của Công ty vẫn đang tiến triển tốt.

Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát

Trong năm 2001 việc tính trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phải thu khó đòi đợc thực hiện theo chiến lợc kinh doanh của Công ty trên cơ sở mặt bằng giá trung bình điện tử, tin học, viễn thông. -ảnh hởng của chính sách mới tới kế toán và kiểm toán: Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam đợc ban hành và thông t 89/2002/TT-BTC hớng dẫn kế toán theo Chuẩn mực và Thông t 55/2002/TT-BTC hớng dẫn kế toán trong doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài sẽ có một sự thay đổi đáng kể trong việc lập và trình bày các BCTC nh việc ghi nhận chi phí trả trớc dài hạn cho một số tài sản tr- ớc đây đợc ghi nhận là tài sản vô hình : chi phí thành lập, chi phí ISO 9002 hay… việc chuyển các khoản chi trả lãi tiền vay đợc coi nh hoạt động kinh doanh của khách hàng …. Trên cơ sở tìm hiểu HTKSNB và hệ thống kế toán của Nhà máy, KTV phân tích, đánh giá rủi ro kiểm toán có thể xảy ra: Đối với việc kinh doanh các sản phẩm trong ngành Bu chính thì rủi ro cho việc giảm giá sản phẩm là rất lớn, rủi ro do quản lý công nợ phải thu khó đòi cũng cao, do vậy KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức độ cao, rủi ro kiểm soát ở mức trung bình, và rủi ro kiểm toán tơng ứng sẽ là mức độ trung bình.

Thủ tục phân tích

Chơng trình kiểm toán của AASC đợc thiết kế chi tiết đối với từng khoản mục trên Báo cáo tài chính cho từng Công ty khách hàng.

Kiểm tra chi tiết

Do khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi liên quan đến tài khoản phải thu khách hàng nên khi tiến hành kiểm toán, KTV kết hợp kiểm tra chi tiết công nợ phải thu theo hớng tìm kiếm các khoản công nợ có số d kéo dài tại nhiều năm mà cha đợc hạch toán vào dự phòng nợ phải thu khó đòi, nhằm tách bóc công nợ, đa vào chi phí theo đúng quy định hiện hành của Nhà nớc. Kiểm toán viên thu thập bảng tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tính toán lại một số khoản để kiểm tra cơ sở của việc trích lập dự phòng; kiểm tra đơn giá của hàng tồn kho trên sổ sách kế toán sau đó so sánh với đơn giá lập dự phòng và đơn giá trên thị trờng tại thời điểm cuối niên độ kế toán nhằm xem xét hàng tồn kho có đợc trích lập đúng theo quy hiện hành hay không; xem xét việc hạch toán dự phòng, hoàn nhập dự phòng cũng nh việc cộng dồn ghi sổ của khách hàng để kiểm tra tính chính xác. Khi tiến hành kiểm toán khoản dự phòng này kiểm toán viên nhận thấy căn cứ tiến hành trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho của Công ty khách hàng là cha đầy đủ theo quy định kế toán hiện hành đợc quy định tại thông t 107/2001/TT- BTC cũng nh thông t 89/2002/TT-BTC hớng dẫn 4 Chuẩn mực kế toán trong đó có hàng tồn kho.

Mặt khác, do Công ty trích lập dự phòng theo chiến lợc kinh doanh của mình nên có nhiều khoản KTV phải chấp nhận số liệu của Công ty vì có những sản phẩm mang tính chất đặc thù khó có thể kiểm tra giá trị của chúng, do vậy phần nào cũng cản trở công việc tiến hành của KTV. Để kiểm toán khoản dự phòng giảm giá đầu t tài chính, KTV dựa vào các quy định liên quan đến trích lập và xử lý các khoản dự phòng, từ đó kiểm tra tính tuân thủ đối với khoản dự phòng của Công ty khách hàng; đồng thời kiểm tra tính chính xác trong cộng dồn, ghi sổ.