MỤC LỤC
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 “Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán báo cáo tài chính” xác định: “ Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật có liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không?”. Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chớnh cũn giỳp cho đơn vị kiểm toỏn thấy rừ những tồn tại, sai sút để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị.
Việc ghi nhận doanh thu phải được phản ánh chính xác, cơ sở ghi nhận doanh thu phải phù hợp với chế độ và chuẩn mực kế toán hiện hành. Doanh thu được phản ánh vào sổ sách phải chính xác: Độ chính xác của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được phản ánh trong sổ sách là rất quan trọng vì nó ảnh hưởng tới các khoản phải thu.
Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520 quy định: “Trường hợp quy trình phân tích phát hiện được những chênh lệch trọng yếu hoặc mối liên hệ không hợp lý giữa các thông tin tương ứng hoặc có chênh lệch lớn so với dự tính, kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp”. Trong giai đoạn tìm hiểu về ngành nghề, hoạt động kinh doanh của khách hàng, kiểm toán viên đã thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát với các chỉ tiêu khác nhau, tuy nhiên trong giai đoạn này, kiểm toán viên cần tập trung vào phân tích sõu hơn cỏc chỉ tiờu về doanh thu, từ đú hiểu rừ hơn về việc hạch toỏn doanh thu của khách hàng. - Việc kiểm tra được thực hiện bằng cách xuất phát từ các chứng từ bán hàng để đối chiếu xem xét việc có ghi chép đầy đủ các chứng từ này vào sổ Nhật ký bán hàng hoặc ngược lại; xuất phát từ các nghiệp vụ bán hàng đã được ghi chép trên nhật ký bán hàng để đối chiếu xem xét có đầy đủ chứng từ làm căn cứ ghi vào sổ hay không.
Để kiểm tra các khoản thu nhập bất thường khác chưa được ghi chép phản ánh kiểm toán viên có thể thực hiện xem xét các nghiệp vụ có liên quan, như xem xét các nghiệp vụ phát sinh giảm chi phí trong kỳ: Trong nhiều trường hợp, các đơn vị thường không hạch toán các khoản thu nhập khác mà hạch toán để giảm chi phí phát sinh trong kỳ (đặc biệt là giảm chi phí quản lý).
Đối với hoạt động liên doanh, hợp tác liên doanh chỉ được hạch toán vào thu nhập hoạt động tài chính các khoản được chia vào lợi nhuận kinh doanh, còn các khoản thu hồi về vốn góp, chênh lệch đánh giá tài sản vốn góp thì không được hạch toán vào thu nhập hoạt động tài chính. Để phỏt hiện cỏc khoản thu tiền bất thường hoặc cú nội dung khụng rừ ràng, những khoản thu này có liên quan đến những khoản thu bất thường mà đơn vị đã vô tình hay cố ý không hạch toán vào thu nhập bất thường trong kỳ hạch toán. Xem xét các nghiệp vụ phải trả (đặc biệt là khoản phải trả khác): Để phát hiện những khoản tiền mà đơn vị đã vô tình hay cố ý tạm hạch toán treo vào các khoản phải trả (nhưng thực tế không phải trả cho ai).
Báo cáo kiểm toán là sản phẩm cuối cùng của cuộc kiểm toán có vai trò hết sức quan trọng nhằm bày tỏ ý kiến của KTV về BCTC đồng thời kiến nghị giúp cho khách hàng có cơ sở đưa ra các quyết định đúng trong điều hành và quản lý doanh nghiệp.
Cụ thể, với những khách hàng lần đầu kiểm toán, kiểm toán viên có thể tìm hiểu hoạt động của khách hàng thông qua sách báo, tạp chí, các kênh thông tin liên lạc, Internet,… Đối với khách hàng quen thuộc, kiểm toán viên cũng cần thu thập các thông tin khác như các quy định mới của Nhà nước về ngành nghề hoạt động kinh doanh của khách hàng, đồng thời tìm hiểu những thay đổi trong lĩnh vực kinh doanh của khách hàng. Với công ty XYZ, kiểm toán viên tìm hiểu hoạt động kinh doanh của công ty và thấy công ty XYZ tiến hành hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực sản xuất, cụ thể là hoạt động in ấn các ấn phẩm sách báo, tạp chí, nhãn hàng hoá, sản xuất các loại giấy tiêu dùng, kinh doanh vật tư thiết bị ngành in kinh doanh xuất nhập khẩu, nhận uỷ thác nhập khẩu, cung cấp các dịch vụ khác như cho thuê nhà, điện,… Sản phẩm của công ty XYZ chỉ chủ yếu phục vụ cho nội bộ ngành theo yêu cầu của Tổng công ty. Các thủ tục kiểm soát mà kiểm toán viên thực hiện chủ yếu là thực hiện quan sát hoạt động kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng và tiến hành thu thập các bằng chứng chứng tỏ hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động hữu hiệu, khẳng định lại kết quả mà kiểm toán viên đã thu được thông qua bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ đối với doanh thu của khách hàng.
Với bằng chứng về việc ghi sổ có căn cứ vào các hoá đơn bán hàng, các hợp đồng mua hàng không, kiểm toán viên chọn mẫu các hoá đơn mua hàng và tương ứng với các hợp đồng mua hàng, các phiếu giao hàng, kiểm toán viên thực hiện đối chiếu với sổ kế toán chi tiết doanh thu, nếu thấy có sự trùng nhau về số liệu và có sự phê chuẩn của cấp trên, chữ ký của khách hàng chứng tỏ kiểm soát tốt.
Do Công ty chủ yếu tiến hành với các công ty kinh doanh thông thường và ít thực hiện với các ngân hàng và các Công ty chứng khoán nên cách đánh tham chiếu còn chưa thống nhất và chưa có sự thống nhất từ trước giữa các nhóm kiểm toán, do các công ty kinh doanh chứng khoán và các ngân hàng có hệ thống tài khoản nhiều và chi tiết hơn rất nhiều so với các công ty kinh doanh thông thường. Ngoài ra, do xu hướng chi phí ngày càng cao, phí kiểm toán giảm đã đưa các công ty kiểm toán, đặc biệt là các công ty nhỏ cắt giảm chi phí đào tạo nhân viên, chi phí giám sát chất lượng, không tuân thủ hoặc thiếu quy trình kiểm toán, quy trình soát xét các file hồ sơ một cách nghiêm chỉnh để thu hút khách hàng. Chưa có những quy định thật cần thiết cho các hoạt động kiểm toán độc lập như: quy định mua bảo hiểm nghề nghiệp hoặc lập quỹ dự phòng bắt buộc, xây dựng các chế tài trong việc đánh giá chất lượng kiểm toán; hình thành và phát triển các tổ chức nghề nghiệp kiểm toán để thực hiện chức năng quản lý hành nghề và kiểm soát kiểm toán.
Việc quản lý chất lượng kiểm toán hiện nay chủ yếu là tập trung vào ban điều hành của doanh nghiệp kiểm toán và ý thức của từng doanh nghiệp đó chứ chưa thực sự đi vào kiểm tra kiểm soát, đánh giá chất lượng chuyên môn – một công việc vốn là của các tổ chức nghề nghiệp chứ không phải của cơ quan Nhà nước.
Công ty đã thường xuyên nghiên cứu, rà soát và sửa đổi bổ sung, ban hành một số quy chế, quy định nội bộ, quy trình thực hiện công việc như ban hành mẫu giấy làm việc về kiểm toán quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành, ban hành mẫu soát xét ba cấp, bảng câu hỏi hoàn thiện các Chuẩn mực Kiểm toán, mẫu thư quản lý và thư xác nhận công nợ… nhằm đáp ứng yêu cầu của công việc và phù hợp với từng giai đoạn thực tế, nâng cao hiệu quả công tác quản lý và xây dựng. Kiến nghị 5: Các phương pháp kiểm toán áp dụng trong kiểm toán doanh thu Trong công tác kiểm toán doanh thu, kiểm toán viên tại AVA thực hiện kiểm tra chi tiết các chứng từ kế toán chủ yếu là theo phương pháp chọn mẫu, tuy nhiên việc chọn mẫu lại theo cảm tính, và xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên và kiểm toán viên thường chọn những mẫu có số phát sinh lớn và người thực hiện cảm thấy có khả năng xảy ra sai sót nhiều nhất mà không theo một chương trình chọn mẫu kiểm toán nào. Ngoài ra, em thiết nghĩ Công ty Kiểm toán AVA nên có sự đào tạo để chuẩn hoá phương pháp lượng hoá rủi ro và phương pháp ước lượng mức độ trọng yếu, đồng thời các kiểm toán viên giầu kinh nghiệm có thể có những buổi thảo luận, truyền đạt kinh nghiệm với các kiểm toán viên trẻ để phục vụ cho việc chọn mẫu, vừa có cơ sở khoa học hơn, vừa giảm bớt các bước không cần thiết để giảm thiểu chi phí kiểm toán hơn nữa mà vẫn nâng cao chất lượng kiểm toán.
Vì vậy, để có thể nắm bắt nhanh chóng về tình hình hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ và các biến động của nó, thì ngoài việc Công ty tiếp tục cử những kiểm toán viên xuống khách hàng mà kỳ trước họ đã tham gia trực tiếp thì Công ty nên cử ra một người trong nhóm đó có trách nhiệm thường xuyên chăm sóc khách hàng, liên lạc với khách hàng có thể qua nhiều hình thức khác nhau như gọi điện, gặp trực tiếp… để thông qua tiếp xúc với khách hàng sẽ nắm bắt nhanh chóng kịp thời những biến động của hệ thống kiểm soát nội bộ để có kế hoạch điều chỉnh phù hợp cho các kỳ kiểm toán sau.