Thực hiện kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán - AASC

Thực hiện thủ tục phân tích (Quy trình phân tích) trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 (VSA 520): “thủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng qua đó tìm ra những xu hớng biến động và tìm ra mối quan hệ có mâu thuẫn vớí các thông tin có liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến”. Thông thờng thủ tục phân tích trải qua các giai đoạn chủ yếu sau:. ♣ Xây dựng mô hình phân tích: trong bớc này kiểm toán viên phải xác định các biến tài chính hoặc các hoạt động và mối quan hệ giữa chúng. Chẳng hạn nh chi phí nguyên vật liệu tiêu dùng trong quá trình sản xuất bao gồm các biến số sau:. định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho từng đơn vị sản phẩm, số lợng sản phẩm đã. sản xuất, đơn giá nguyên vật liệu, phế liệu thu hồi, vv.…. Tuỳ theo mục đích cụ thể của việc áp dụng thủ tục phân tích và nguồn cung cấp tài liệu mà các kiểm toán viên xây dựng hệ thống các biến số cụ thể cho tổng chỉ tiêu cần phân tích. Các thủ tục thờng dùng để dự đoán các chỉ tiêu cần phân tích nh số d tài khoản hay thay đổi số d tài khoản so với năm trớc. Để đảm bảo tính hiệu quả của cuộc kiểm toán đòi hỏi các kiểm toán viên phải xác định các biến số không thay đổi giữa các kỳ phân tích. Ví dụ nh: khi phân tích chỉ tiêu hao phí nguyên vật liệu kiểm toán viên thấy định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho từng. đơn vị sản phẩm không thay đổi. Để loại bỏ ra khỏi mô hình phân tích. điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên thêm các biến có liên quan để có đợc nhận. định đầy đủ và chính xác về đối tợng cần phân tích. Ngợc lại, nếu mô hình có cả. các biến cố định sẽ gây phức tạp không cần thiết và không có điều kiện xem xét sự biến động của các nhân tố chính yếu làm giảm tính hiệu lực của bằng chứng kiểm toán. ♣ Xem xét tính độc lập và độ tin cậy của các dữ liệu tài chính và nghiệp vụ. Độ tin cậy của các dữ liệu tài chính có ảnh hởng trực tiếp đến tính chính xác của các dự đoán và tới bằng chứng kiểm toán thu thập đợc qua thủ tục phân tích. Để đảm bảo độ tin cậy của các dữ liệu tài chính kiểm toán viên cần xem xét trên nhiều mặt nh: nguồn gốc của dữ liệu, mở rộng phạm vi sử dụng, tính kế thừa và. ♣ Ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ. Trên cơ sở xây dựng mô. hình phân tích và các nguồn dữ liệu kiểm toán viên tiến hành dự đoán giá trị của các chỉ tiêu cần phân tích và đối chiếu với giá trị ghi sổ. Khi tiến hành so sánh kiểm toán viên cần chú ý tới các xu hóng sau:. +)Kiểm toán viên cần lựa chọn khoảng thời gian hợp lý để tiến hành so sánh nhằm thu thập đợc những bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao. Thông thờng khoảng thời gian càng ngắn thì mức độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán càng cao và ngợc lại. Ví dụ: kiểm toán viên so sánh mức chi phí tiêu hao nguyên vật liệu theo tháng sẽ thu thập đợc những bằng chứng kiểm toán có tính thuyết phục cao hơn so với những bằng chứng này thu thập qua thủ tục phân tích theo năm. +)Khi tiến hành so sánh kiểm toán viên cần chú ý tới tính biến động của các chỉ tiêu cần phân tích. • Chọn mẫu theo xác suất (trong đó chọn mẫu ngẫu nhiên là phổ biến):. +)Chọn mẫu kiểm tra chi tiết khoản mục theo bảng số ngẫu nhiên. Phơng pháp chọn mẫu này dựa trên bảng ngẫu nhiên về các chữ số độc lập, sắp xếp theo thứ tự thuận lợi dới dạng bảng biểu. +)Chọn mẫu kiểm tra chi tiết khoản mục theo hệ thống: kiểm toán viên phải tính một khoảng cách nhất định, sau đó lựa chọn phận tử đầu tiên một cách ngẫu nhiên rồi xác định phần tử thứ hai bằng cách lấy phần tử thứ nhất cộng với khoảng cách cho đến khi đủ về số lợng mẫu cần chọn. Khoảng cách mẫu đợc xác định bằng cách cộng dồn các giá trị mẫu rồi chia cho số lợng phần tử mong muốn. • Chọn mẫu kiểm tra chi tiết khoản mục không xác suất. +)Chọn mẫu theo lô: là chọn mẫu một lợng liên tiếp của các mẫu bằng cách xác định số đầu tiên và số liền kề nó cứ nh vậy cho đến khi đủ số mẫu cần kiểm tra. +)Chọn bất kỳ: là cách chọn mẫu không theo một qui tắc cụ thể nào của kiểm toán viên không kể đến đặc điểm cũng nh quy mô của các số d khoản mục. +)Chọn khám xét: là cách chọn mẫu dựa trên kinh nghiệm và suy đoán của kiểm toán viên về các số liệu của các khoản mục trong các tài khoản. Tuy nhiên, mỗi hãng kiểm toán khác nhau đều có những phơng pháp chọn mẫu cụ thể khác nhau. Tùy thuộc vào đặc điểm của từng khoản mục trên báo cáo tài chính của các khách hàng kiểm toán và tùy theo đặc điểm ngành nghề kinh doanh cũng nh đặc điểm về quy mô, loại hình doanh nghiệp của khách thể kiểm toán. B ớc 4: Thực hiện các biện pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết trên các khoản mục. Dựa trên các khoản mục đợc xác định qua các bớc trên, kiểm toán viên phải tiến hành các kỹ thuật kiểm tra chi tiết phù hợp đối với từng khoản mục trên các tài khoản nhằm phát hiện những chênh lệch kiểm toán. Trong các biện pháp kiểm tra chi tiết thờng đợc sử dụng hơn cả là phơng pháp điều tra thực tế. Còn đối với các khoản mục khác trên báo cáo tài chính thì phơng pháp sử dụng rộng rãi là: quan sát, xác nhận, tính toán lại và xác minh tài liệu. • Phơng pháp kiểm tra thực tế: là phơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán để khẳng định tính có thực về thực trạng của đối tợng kiểm toán thông qua quá trình tham dự vào quá trình kiểm kê tại đơn vị khách hàng. Phơng pháp điều tra thực tế không chỉ giúp kiểm toán viên thu thập đợc những bằng chứng kiểm toán để khẳng định tính có thực về thực trạng của đối tợng mà còn giúp kiểm toán viên có. điều kiện xem xét các thủ tục kiểm soát, từ đó nêu lên đánh giá của mình về tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng. Do có tầm quan trọng nh vậy, phơng pháp kiểm tra thực tế là một trong hai phơng pháp đợc sử. dụng thờng xuyên trong các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính. Đặc biệt đối với khoản mục chiếm tỷ trọng lớn trên báo cáo tài chính của đơn vị khách hàng nh hàng tồn kho thì phơng pháp kiểm tra thực tế là bắt buộc. Thông qua quá trình quan sát thủ tục kiểm kê của khách hàng, trực tiếp kiểm kê chọn mẫu và đối chiếu với hồ sơ kho. Quá trình thực hiện thủ tục kiểm tra thực tế kiểm kê bao gồm 2 bớc:. * Thứ nhất, lập kế hoạch kiểm kê kho tại đơn vị đợc kiểm toán, cần xem xét các yếu tố sau:. - Xem xét hệ thống thông tin và các thủ tục kiểm soát áp dụng đối với các khoản mục. - Địa điểm lu giữ hàng tồn kho và tầm quan trọng của tại mỗi địa điểm. - Rủi ro tiềm tàng liên quan đến. - Xem xét các hoạt động kiểm soát và các biện pháp do Ban Giám đốc đa ra nhằm giảm thiểu các rủi ro. - Xem xét thời gian kiểm kê. - Xem xét khả năng cần đến các chuyên gia khi đánh giá. * Thứ hai, thực hiện một số công việc trong suốt quá trình tham gia kiểm kê. - Xem xét đầy đủ và chính xác của hồ sơ kiểm kê bằng cách đối chiếu các khoản mục trên hồ sơ kiểm kê kho với danh mục thực tế kiểm kê. - Lập một bản sao hồ sơ kiểm kê kho để so sánh sau này. - Ghi chép những biến động trong suốt quá trình tiến hành kiểm kê. - Để xem xét việc hạch toán sau này đối với nghiệp vụ trớc và sau khi kiểm kê. - Tìm nguyên nhân gây ra chênh lệch đáng kể giữa sổ kho và thực tế kiểm kê và những thủ tục điều chỉnh sổ của khách hàng. - Xem xét tính chính xác của doanh mục cuối cùng của các tài khoản. Đối với hàng tồn kho đợc lu giữ cho đơn vị thứ ba thì thông thờng lấy xác nhận của bên thứ ba về số lợng, chất lợng hàng tồn kho do khách hàng giữ hộ cho đơn vị thứ ba và cân nhắc:. +)Bên thứ ba không có tính độc lập với khách hàng kiểm toán. +)Bên thứ ba cử ngời của họ tham gia vào quá trình kiểm kê. Nếu ngời của họ là kiểm toán viên khác thì có thể thông qua ngời này đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của bên thứ ba đối với kiểm kê kho và lu giữ hàng tồn kho tại kho. • Phơng pháp xác nhận: Là xác nhận với các số d và nghiệp vụ từ một nguồn bên ngoài. Đây là phơng pháp kiểm tra chi tiết cung cấp bằng chứng có độ thuyết phục cao. Xác nhận thờng là thủ tục kiểm toán có hiệu quả vì thủ tục này có thể xác nhận đợc thời điểm xảy ra nghiệp vụ cũng nh quá trình xử lý nghiệp vụ đó. Xác nhận đợc biết đến với nhiều loại khác nhau, phạm vi ứng dụng rộng rãi và các bớc công việc tiết hành tơng đối đơn giản. Loại xác nhận, tuỳ theo loại câu hỏi và câu trả lời tơng ứng, các loại xác nhận có thể áp dụng là:. ♦Xác nhận loại mở, yêu cầu cung cấp thông tin chứ không yêu cầu chứng minh các thông tin do khách hàng cung cấp. ♦Xác nhận đóng, chỉ yêu cầu câu trả lời đúng hoặc sai để chứng minh cho các dữ liệu cần xác nhận. Tuỳ theo yêu cầu cần chứng minh, xác nhận đóng lại chia làm hai loại cụ thể:. * Xác nhận chủ động hay xác nhận khẳng định: yêu cầu trực tiếp chứng minh về các số liệu do khách hàng cung cấp theo hớng mọi th xác nhận gửi đi đều cần cho dù ngời xác nhận có đồng ý với những thông tin đẫ đa ra hay không. Nhằm tăng đợc tỷ lệ th trả lời, xác nhận tập trung vào những vấn đề cụ thể nh từng hoá đơn riêng lẻ chứ không phải vào số d tài khoản. Mặt khác có nhiều khả. năng xác nhận đợc trả lời nếu nh nội dung câu hỏi xác nhận càng nhất quán với nguồn thông tin ngời xác nhận cung cấp. * Xác thụ động hay xác nhận phủ định: chỉ yêu cầu trả lời khi ngời xác nhận không đồng ý với thông tin đa ra trong th. Tuy nhiên, việc phân biệt những ngời không đồng ý với những thông tin và những ngời không trả lời là việc rất khó. Do vậy kết quả thu đợc từ những xác nhận này không có độ tin cậy cao. Kiểm toán viên không thờng xuyên sử dụng phơng này để thu thập bằng chứng. Mặc dù vậy th xác nhận thụ động đợc áp dụng khi khả. năng xảy ra sai sót trọng yếu thấp. Bên cạnh đó ngoài xác nhận qua th, kiểm toán viên còn có thể sử dụng xác nhận qua đối thoại. Tuy nhiên những xác nhận bằng lời này phải đợc lu lại trong giấy tờ làm việc.Với những thông tin quan trọng, kiểm toán viên yêu cầu ngời trả lời cung cấp bản xác nhận trực tiếp hoặc biên bản cụ thể. ♦Phạm vi ứng dụng của xác nhận:. Nếu câu trả lời đối với câu hỏi xác nhận do ngời trả lời thiết lập dựa trên những nguồn riêng cuả họ thì những câu trả lời này độc lập với tài liệu khách hàng. Do đó phạm vi sử dụng phơng pháp này rất phổ biến cho nhiều tài khoản. Tuy nhiên việc đa ra kết luận dựa trên những hiểu biết từ những câu trả lời này không phải bao giờ cũng chính xác. Vì vậy, kiểm toán viên luôn có sự thận trọng thích đáng vì: Thứ nhất, những bằng chứng này chủ yếu chỉ cung cấp bằng chứng kiểm toán về việc báo cáo quá thấp hoặc quá cao. Thứ hai, khả năng sửa đổi những thoả thuận bằng miệng rất dễ xảy ra. Mức độ hoài nghi nghề nghiệp đợc tăng lên nếu kiểm toán viên có đợc thông tin mà những thông tin này khiến kiểm toán viên có nghi ngờ về năng lực, kiến thức, động cơ khả năng hay ý muốn trả lời,..của ngời trả lời. Khi đó, xác nhận sẽ có hiệu quả không cao. Phạm vi áp dụng xác nhận thu hẹp nhất khi các thủ tục thay thế đợc thực hiện vì kiểm toán viên không nhận đợc th trả lời xác nhận vì một lý do nào đó. Tuy nhiên cũng không thực hiện thủ tục thay thế nếu:. +)Tổng các th xác nhận không đợc phúc đáp có thể không ảnh hởng tới các ý kiến chấp nhận toàn phần Báo cáo tài chính cho dù số liệu cần xác nhận có khả. +)Không phát hiện thấy dấu hiệu bất thờng của những th xác nhận không đợc phúc đáp. Các bớc công việc tiến hành khi gửi th xác nhận:. ♣ Lập các câu hỏi xác nhận hay yêu cầu khách hàng lập chúng. ♣ Kiểm tra lại các câu hỏi xác nhận, bỏ chúng vào phong bì ghi địa chỉ của kiểm toán viên để ngời trả lời gửi khi có phúc đáp. Đối với câu hỏi xác nhận đã gửi đi nhng bị gửi trả lại kiểm toán viên điều tra xác minh địa chỉ và bằng chứng chứng tỏ ngời ngời nhận th xác nhận còn tồn tại ♣Theo dừi những tài khoản khụng đợc trả lời đồng thời cõn nhắc tới khả năng gửi th xác nhận lần hai và lần ba. Nếu cần thiết thủ tục kiểm toán khác đợc thực hiện. • Tính toán lại: phơng pháp này tập trung vào kỹ thuật kiểm tra tính chính xác về mặt số học của các tính toán và ghi sổ. Phơng pháp này đợc vận dụng đối với những số d và nghiệp vụ có khả năng sai sót trọng yếu thuần tuý về mặt số học. Kiểm toán viên có thể tính toán lại số tiền trên các chứng từ gốc nh hoá đơn, phiếu nhập, phiếu xuất,.. hoặc căn cứ vào các chứng từ để tính các khoản chi phí khấu hao, lãi vay, phân bổ,.. Ưu điểm của phơng pháp này là cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao về mặt kỹ thuật tính toán. Không chỉ có vậy kiểm toán viên thông qua đó có thể phát hiện các sai sót tiềm tàng khác cha đợc phát hiện. Nhng do tính chất phức tạp về tính toán nên khi tiến hành phơng pháp này, kiểm toán viên thờng kết hợp với các phơng pháp khác. • Soát xét lại chứng từ, sổ sách. Đây là phơng pháp kiểm tra chi tiết số d và nghiệp vụ bằng cách xem xét, kiểm tra đối chiếu các chứng từ sổ sách có liên quan sẳn có trong đơn vị đợc kiểm toán. Phơng pháp này có thể tiến hành theo hai hớng:. +)Kiểm toán viên thu thập tài kiệu là cơ sở cho một kết luận cần khẳng định. +)Kiểm toán viên thu thập tài liệu của từ khi phát sinh cho đến khi vào sổ.

Quá trình hình thành và phát triển của AASC

Ngoài các doanh nghiệp nhà nớc với những khách hàng thờng niên Công ty còn mở rộng dịch vụ đối với hợp đồng hợp tác liên doanh; các dự án quốc tế và nhiều doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài. Trong tơng lai, Công ty cũng định hớng”phấn đấu trở thành một trong những công ty hàng đầu trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán và t vấn kinh doanh ở Việt Nam, với chất lợng cao vợt sự mong đợi của khách hàng.”.

Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của AASC

Ngoài ra, để tăng cờng công tác quản lý, 2 phòng chức năng là Phòng T vấn và Bồi dỡng cán bộ và Phòng hành chính tổng hợp đợc thiết lập để thực hiện chức năng đào tạo và quản lý nhân sự, kế toán và hành chính nói chung. Phòng T vấn và bồi dỡng cán bộ không chỉ tiến hành công tác đào tạo nội bộ, đào tạo bên ngoài khi có nhu cầu mà còn kiểm toán báo cáo tài chính chung với các hãng khác hay các công ty thuộc lĩnh vực tài chính nh bảo hiểm.

Thực hiện kế hoạch kiểm toán trong trình tự kiểm toán báo cáo tài chính và một số khái niệm liên quan tại AASC

Chơng ii: Thực hiện kế hoạch kiểm toán báo cáo tàI chính do AASC thực hiện. Thực hiện kế hoạch kiểm toán trong trình tự kiểm toán báo cáo tài chính.

Công việc thực hiện kế hoạch kiểm toán

Xác nhận rằng hệ thống này theo dự tính bao gồm các hoạt động kiểm soát, có khả năng ngăn ngừa hoặc phát hiện sửa chữa các sai sót đáng kể Các thử nghiệm kiểm soát đợc các kiểm toán viên sử dụng là quan sát, phỏng vấn, điều tra và làm lại, các thử nghiệm kiểm soát giúp cho kiểm toán viên thu thập bằng chứng để đánh giá mức độ tuân thủ các chính sách và thủ tục kiểm toán nội bộ. Khi phát hiện ra sai sót, kiểm toán viên xác định nguyên nhân dẫn đến sai sót (cố ý hay vô tình), xem xét tính trọng yếu của sai sót, để từ đó có biện pháp xử lý sai sót cho thích hợp (điều chỉnh hoặc không điều chỉnh ). Khi cần điều chỉnh các sai sót, kiểm toán viên thông báo kịp thời với kế toán hoặc nhà quản lý doanh nghiệp để doanh nghiệp có thể định hình phần nào kết quả. kiểm toán hoặc có thể đa ra sự giải thích hợp lý cho sai sót đó, dẫn đến việc không cần thiết phải điều chỉnh cho sai sót đó nữa. Ghi chép vào hồ sơ kiểm toán. Ghi chép lại thông tin của quá trình kiểm tra chi tiết vào giấy tờ làm việc:. ∗) Phạm vi kiểm toán. ∗) Tính toán số mẫu cần kiểm tra. ∗) Diễn giải các nghiệp vụ đợc chọn để kiểm tra. ∗) Diễn giải các bằng chứng kiểm toán liên quan. ∗) Đánh giá bằng chứng thu thập. ∗) Đánh giá sai sót phát hiện. ∗) Kết luận về số d tài khoản đã đợc kiểm tra.

Thực hiện kiểm toán một số các khoản mục trên Báo cáo tài chính của Công ty X tại ngày 31/12/2002

Với khoản mục tiền

Trớc hết, đối với khoản mục tiền của Công ty X, kiểm toán viên không cần chọn mẫu đối với các nghiệp vụ tăng, giảm tiền để kiểm tra chi tiết vì nh vậy sẽ trùng với kiểm tra các phần hành khác liên quan đến việc thu, chi tiền. Sở dĩ sự chênh lệch là do thời điểm kê quĩ xảy ra sau thời điểm lập Báo cáo tài chính Kế toán cho biết sau khi lập Báo cáo tài chính có xảy ra hai nghiệp vụ chi tiền với tổng số tiền là.

Với khoản mục hàng tồn kho

Qua việc kiểm kê vật chất và theo dõi số lợng nhập, xuất sau ngày kiểm kê trên Bảng tổng hợp nhập – xuất –tồn mà Công ty X cung cấp, kiểm toán viên phát hiện ra có chênh lệch một chiếc mã NM 025 và chênh lệch hai chiếc mã. + Kiểm tra việc lu kho,vệ sinh, sắp xếp và độ an toàn của từng kho + Đếm số lợng tồn kho của từng từng loại sản phẩm tại từng kho - Thủ tục tham gia kiểm kê của kiểm toán viên.

Kiểm toán doanh thu

- So sánh với vận đơn, đơn đặt hàng, lệnh bán hàng để xác định chủng loại, quy cách, số lợng sản phẩm tiêu thụ. Bên cạnh việc xác nhận số tiền gửi, kiểm toán viên cũng chọn ra khoảng 4 khách hàng của Công ty X để xác nhận khoản phải thu (xem bảng số 16).

Kiểm toán chi phí hoạt động

Thật vậy, nếu tiếp tục với công việc kiểm tra chi tiết chi phí vận chuyển (TK 641) đã đề cập trong phần kỹ thuât chọn mẫu thì ở bớc này, kiểm toán viên. Tên khách hàng: Công ty X Số tham chiếu:<V>. Mục đích : Xem xét tính chính xác của chi phí hoạt động. phảI đa ra những thủ tục chứng tỏ chi phí ghi chép đúng, tính hiện hữu và tính hợp lệ của chi phí). Những đề xuất đa ra nhằm nâng cao hiệu quả của việc thực hiện công tác thực hiện kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính không bó hẹp ở sự hoàn thiện cách tức thực hiện công tác thực hiện kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính mà còn ở những vấn đề trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính có tác động trực tiếp đến thực hiện kế hoạch kiểm toán.

Sự cần thiết của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính Hoạt động kiểm toán độc lập tuy mới ra đời và phát triển ở nớc ta nhng đã

Đối với hoạt động kiểm toán, bên cạnh việc xây dựng chuẩn mực kiểm toán làm cơ sở, thì một vấn đề mang tính chất cấp bách đối với hoạt động thực tiễn của hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính, là việc xây dựng một “quy trình chuẩn” cho các cuộc kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính. Thực tế quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty AASC đã đi sâu vào từng bớc công việc cụ thể: lập kế hoạch, thực hiện kế hoạch kiểm toán và kết thúc kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty X trong năm 2002 nói riêng và cho các doanh nghiệp khác nói chung.

Những vấn đề ảnh hởng trực tiếp đến công tác thực hiện kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính

Tuy nhiên, thực tế tại Công ty AASC: vấn đề ghi chép trên giấy làm việc còn cha thống nhất làm ngời trởng nhóm rất vất vả khi tổng hợp giữ liệu, trong khi đó trên giấy tờ làm việc còn thiếu nhiều thông tin khác nh quá trình kiểm tra, mẫu kiểm tra Điều này có thể dễ dàng chấp nhận đ… ợc trong trờng hợp kiểm toán viên phát hiện đợc ít sai sót trong khi kiểm toán nhng sẽ là không khoa học trong các tr- ờng hợp cuộc kiểm toán có nhiều sai sót. ∗Hớng giải quyết: Trong quá trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính các kiểm toán viên nên sử dụng kết hợp phơng pháp phơng tích ngang với phơng phơng pháp phân tích dọc (phân tích tỷ suất) nh : phân tích nhóm các tỷ suất thanh toán, nhóm tỷ suất sinh lời, khả năng tự tài trợ, tỷ suất đầu t,.Việc kết hợp giữa các phơng pháp sẽ đem lại hiệu quả trong cuộc kiểm toán.

Những kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác thực hiện kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính

Từ đó kiểm toán viên thấy đợc những biến động bất thờng, những sai sót trọng yếu dễ xảy ra đối với báo cáo tài chính của đơn vị đợc kiểm toán từ đó xác định đợc trọng tâm của cuộc kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán. Đặc biệt, khách hàng thờng xuyên của Công ty, kiểm toán viên có thể thảo luận với khách hàng để việc kiểm kê đợc tiến hành trớc ngày kết thúc niên độ kế toán nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho thực hiện kế hoạch kiểm toán nhất là thủ tục kiểm tra chi tiết.