Hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam
MỤC LỤC
Phòng
Thực trạng đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán tài chính tại VAE.,Ltd
Để hiểu rừ hơn về quy trỡnh đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty, ta tìm hiểu về 2 khách hàng mà năm 2007, công ty đã cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính là công ty X và Công ty Y. • Hội đồng quản trị: Hội đồng quản trị bao gồm 6 thành viên, 3 thành viên mang quốc tịch Việt Nam và 3 thành viên mang quốc tịch Hồng Kông. Trước tiên tiến hành đánh giá tính độc lập của Kiểm toán viên với khách hàng thông qua bảng câu hỏi đã được thiết kế sẵn.
Câu hỏi đánh giá tính độc lập của Kiểm toán viên Câu hỏi về tính độc lập của Kiểm toán viên
• Tình hình kinh doanh của Công ty: Qua tìm hiểu, kiểm toán viên nhận thấy trong mấy năm gần đây, Công ty ngày càng phát triển và mở rộng quy mô, doanh thu và lợi nhuận sau thuế tăng trưởng với tốc độ ổn định. Như vậy qua tìm hiểu các thông tin sơ bộ về Công ty Y, kiểm toán viên đánh giá mức rủi ro kinh doanh mà VAE sẽ gặp phải khi cung cấp dịch vụ cho khách hàng này là ở mức trung bình. Đối với Công ty Y, vì đây là cuộc kiểm toán năm đầu tiên nên để đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán, rủi ro kiểm toán mong muốn cũng được dự kiến ở mức độ thấp.
Đánh giá Rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ BCTC công ty X CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM-VAE
Đây là khách hàng hàng năm của công ty nên xem lại hồ sơ kiểm toán năm trước, kiểm toán viên nhận thấy ý kiến báo cáo kiểm toán là ý kiến chấp nhận toàn phần. Công ty Y hoạt động trong lĩnh vực xây dựng, thi công các công trình dân dụng, công trình cầu đường, sản xuất và kinh doanh vật liệu xây dựng…Lĩnh vực này rủi ro khá cao. Tuy nhiên, cũng giống như công ty X, công ty có cơ cấu tổ chức tốt, ban lãnh đạo có chuyên môn và kinh nghiệm… Ý kiến kiểm toán viên báo cáo kiểm toán năm trước do công ty Kiểm toán và Tư vấn A&C đưa ra là ý kiến chấp nhận toàn phần.
Đánh giá Rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ BCTC công ty Y CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM-VAE
Tương tự với công ty Y, kiểm toán viên cũng lập và trả lời các câu hỏi đánh giá rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ báo cáo tài chính. Trong các biên bản họp hội đồng quản trị đều đề ra phương án kinh doanh, đường lối chiến lược phát triển của công ty trong ngắn hạn và dài hạn được cấp có thẩm quyền phê duyệt, tuy nhiên Công ty chưa có quy định cụ thể trong việc đào tạo, nâng lương và thuyên chuyển nhân viên. • Công ty đang thực hiện các cơ chế giám sát về quy chế làm việc, thời gian nghỉ ngơi, quy chế trả lương, các quy định về các chi phí hoạt động, quy định về hạn mức sử dụng nguyên vật liệu, quy định về sử dụng quỹ khen thưởng phúc lợi.
Bảng đánh giá môi trường kiểm soát của công ty X
Tuy nhiên, Công ty Y chưa có đầy đủ chính sách qui định về chức năng của các nhân viên kế toán, cập nhật phân công công việc cho các nhân viên kế toán, hướng dẫn công việc cho các nhân viên…Do đó, kiểm toán viên đánh giá môi trường kiểm soát của công ty Y là Trung bình. Ví dụ như nghiệp vụ chi tiền: người có thẩm quyền duyệt chi là kế taón trưởng và thủ trưởng đơn vị, người lập phiếu chi là kế toán thanh toán, sau đó thủ quỹ có quyền chi tiền và thủ trưởng đơn vị sẽ là người kí vào phiếu chi đó. Công ty X sử dụng ứng dụng tin học trong quá trình kiểm soát đó là việc ứng dụng thẻ từ đối với nhân viên trong công ty để kiểm tra về thời gian làm việc của nhân viên và việc ra vào các khu vực quan trọng của công ty.
Đánh giá các thủ tục kiểm soát
Xác định rủi ro phát hiện trên phương diện toàn bộ báo cáo tài chính Rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ Báo cáo tài chính của công ty X được đánh giá là Trung bình và Rủi ro kiểm soát được đánh giá là Thấp nên để phù hợp với mức Rủi ro kiểm toán mong muốn là Thấp, Kiểm toán viên xác định mức Rủi ro phát hiện trên toàn bộ Báo cáo tài chính là Trung bình. Để đánh giá rủi ro tiềm tàng trên phương diện số dư khoản mục và các loại nghiệp vụ trên các cơ sở dẫn liệu chính, kiểm toán viên xem xét bản chất của các khoản mục kết hợp với đặc thù sản xuất kinh doanh của mỗi công ty để xem xét khả năng sai phạm có thể xảy ra đối với từng khoản mục. • Tính có thực : Rủi ro thường gặp phải đối với tài khoản tiền là số tiền trên Bảng cân đối bị ghi tăng lên vì người ta thường ghi tăng các khoản tiền để làm thay đổi các nguồn chi trong doanh nghiệp hay làm thay đổi khả năng thanh toán của doanh nghiệp.
Bảng tổng hợp đánh giá Rủi ro kiểm toán cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính
Trong bước này, Kiểm toán viên tiến hành các công việc như: quan sát việc thực hiện thủ tục kiểm soát đối với từng khoản mục, nghiệp vụ; phỏng vấn nhân viên trong hai công ty có liên quan đến việc thiết kế và áp dụng thủ tục kiểm soát; kiểm tra các tài liệu (đối với thủ tục kiểm soát để lại dấu vết trực tiếp trên tài liệu); thực hiện một số thủ tục kiểm soát (đối với các thủ tục kiểm soát để lại dấu vết gián tiếp) …. Các khoản mục trên báo cáo tài chính được đánh giá với mức rủi ro kiểm toán mong muốn là thấp nên kiểm toán viên tập hợp các đánh giá về Rủi ro tiềm tàng và Rủi ro kiểm soát để từ đó đưa ra các mức Rủi ro phát hiện hợp lý. Các khoản mục còn lại được đánh giá Rủi ro phát hiện ở mức cao, khi đó, Kiểm toán viên có thể giảm thiểu số lượng các thử nghiệm cơ bản xuống mức thấp và tiến hành với các khoản mục, nghiệp vụ trọng yếu.
Bảng tổng hợp đánh giá Rủi ro kiểm toán cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính
Ngoài ra,theo đánh giá của Kiểm toán viên,chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế là một chỉ tiêu then chốt trên Báo cáo tài chính.Vì vậy, Kiểm toán viên quyết định mức Trọng yếu cho cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính Công ty Y dựa trên chỉ tiêu Lợi nhuận trước thuế theo đó mức Trọng yếu là từ 593.301.810 VND đến 1.186.603.620 VND.Để đảm bảo thận trọng, Kiểm toán viên cũng chọn mức 539.301.810 VND là mức Trọng yếu cho cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính năm 2007 của Công ty Y. Nếu mức rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán được xác định ở mức thấp, việc chấp nhận khách hàng này không làm tăng rủi ro cho hoạt động của kiểm toán viên và không ảnh hưởng xấu đến hình ảnh của Công ty kiểm toán thì Ban Giám đốc và chủ nhiệm kiểm toán sẽ đồng ý chấp nhận hợp đồng này, đồng thời sẽ tiến hành lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên đảm bảo trình độ chuyên môn và tính độc lập đối với toàn bộ quá trình kiểm toán. Kiểm toán viên phải thu thập các thông tin, tài liệu như: Biên bản cuộc họp Hội đồng quản trị, các văn bản quy định cơ cấu tổ chức, nhiệm vụ chức năng, quyền hạn của các cá nhân quan trọng trong công ty, các nội quy, quy định được áp dụng trong Công ty , các kế hoạch dự toán được lập , các thủ tục phê chuẩn, văn bản qui định tổ chức công tác kế toán, các văn bản qui định sự kiểm soát của cơ quan Nhà Nước đối với công ty…Ngoài ra, Kiểm toán viên còn tiến hành phỏng vấn Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, kế toán trưởng, các nhân vật quan trọng, quan sát các hoạt động và quá trình hoạt động….
BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VAE.,LTD
Nhận xét về quy trình tác đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại VAE., Ltd
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400( VSA400) quy định: “Khi xác định phương pháp tiếp cận kiểm toán, kiểm toán viên phải quan tâm đến những đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát để xác định mức độ rủi ro phát hiện có thể chấp nhận được cho cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính và xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục cơ bản cho cơ sở dẫn liệu đó”. Nếu kiểm toán viên đánh giá công ty kiểm toán có khả năng chấp nhận hợp đồng kiểm toán nhưng thực tế cuộc kiểm toán với khách hàng này lại có rủi ro rất cao thi công ty kiểm toán đó sẽ gặp rất nhiều khó khăn trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán để có thể đưa ra kết luận trung thực và hợp lý. Những câu hỏi này trợ giúp cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng , giúp kiểm toán viên xác định rủi ro kiểm soát khi kiểm toán báo cáo tài chính từ đó xac định các thủ tục kiểm toán cần thiết với các khoản mục trên báo cáo tài chính.
Kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính
Kiến nghị về đánh giá trọng yếu và rủi ro trong các đơn vị có quy mô nhỏ VAE thường không đánh giá rủi ro kiểm toán một cách chi tiết đối với các đơn vị có quy mô nhỏ vì nếu báo cáo tài chính có sai phạm cũng không gây ảnh hưởng lớn trên phạm vi toàn xã hội. Để tạo nên sự thống nhất trong công tác đánh giá rủi ro kiểm toán khi chấp nhận hợp đồng kiểm toán, bên cạnh việc sử dụng bảng câu hỏi đánh giá tính độc lập của kiểm toán viên đối với khách hàng thì các công ty kiểm toán nên thiết kế thêm bảng câu hỏi đánh giá về tính trung thực của ban quản lý công ty khách hàng, khả năng công ty có thể kiểm toán cho khách hàng. Sử dụng tài liệu của chuyên gia trong quá trình đánh giá rủi ro kiểm toán Nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán nói chung và công tác đánh giá rủi ro kiểm toán Báo cáo tài chính nói riêng, kiểm toán viên nên sử dụng thêm các tài liệu của các chuyên gia bên ngoài.