MỤC LỤC
Thực tế các doanh nghiệp căn cứ vào lĩnh vực kinh doanh, quy mô của doanh nghiệp và yêu cầu quản lý để lựa chọn các tài khoản sử dụng riêng cho doanh nghiệp của mình. Phương phỏp ghi sổ chi tiết tiền vay : sổ này được theo dừi theo từng tài khoản , theo từng đối tựợng ( ngân hàng , người cho vay …) và theo từng khế ước vay. Căn cứ ghi sổ là các chứng từ như khế ước vay , hợp đồng kinh tế ( thuê mua TSCĐ , các khoản nợ dài hạn ) , giấy báo nợ , báo có của ngân hàng và các chứng từ liên quan khác đến các khoản vay , nợ ngắn hạn và dài hạn.
Trong điều kiện kinh tế thị trường , các phương thức huy động vốn cho doanh nghiệp được đa dạng hoá , giải phóng các nguồn tài chính trong nền kinh tế , thúc đẩy sự thu hút vốn vào các doanh nghiệp. Sự phát triển nhanh chóng của nền kinh tế và thị trường tài chính sẽ sớm tạo điều kiện cho các doanh nghiệp mở rộng khả năng thu hút vốn vào kinh doanh. Khi ban hành chuẩn mực lại gặp khó khăn , cơ bản là chuyển đổi nhận thức của nhiều lớp người đã quá quen với cách thức quản lý doanh nghiệp nhà nước.
Nội dung chẩn mực hàm chứa các chính sách tài chính khi ta vẫn chi phối doanh nghiệp bằng các quy định về tài chính , coi kế toán là công cụ phản ánh cơ chế tài chính. Nghiên cứu về đề lãi suất trước những năm cải cách nền kinh tế và hệ thống ngân hàng tài chính 1988 – 1989 thì thấy rằng lãi suất thấy thấp ( thậm chí lãi suất thực âm) và cố định ; được quy định một cách cứng nhắc bởi nhà nước nhằm phục vụ cho các mục tiêu phát triển của các doanh nghiệp quốc doanh , phản ánh cơ chế bao cấp qua cơ chế tín dụng ; lãi suất cho vay ngân hàng nhỏ hơn lãi suất tiền gửi ; lãi suất ngắn hạn nhỏ hơn lãi suất dài hạn , khi đó , lãi suất không đáp ứng được vai trò công cụ , đòn bẩy kích thích kinh tế phát triển. Bắt đầu từ những năm cuối của thập kỷ 80 , và đặc biệt sau khi thực hiện cải cách hệ thống ngân hàng cuối năm 1988 , đầu năm 1989, chính sách lãi suất Việt Nam mới có những cải cách đáng kể , lãi suất đã được điều chỉnh một cách linh hoạt , nhạy bén đã góp phần quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả các huy động và sử dụng vốn.
Trên thực tế ,lãi suất ở Việt Nam vẫn chỉ là lãi suất ngân hàng chưa cho phép lãi suất được xác định trên cơ sở thị trường , nếu có thì thể hiện rất mờ nhạt. Việc bất cập thiếu đồng bộ của việc hoạch toán luồng tiền trả nợ vay đã bắt đầu xuất hiện trong nhiều nghành nghề nhiều nghiệp vụ cụ thề mới phát sinh trong cơ chế kinh tế mới. Tuy nhiên khụng phải lỳc nào cũng cú thể rừ ràng và thống nhất về những khoản thu , chi trong đó có luồng tiền liên quan đến việc vay và trả nợ tiền vay.
Cần đưa cả gốc vay và lãi vay vào luồng tiền của dự án.Chính sự khác nhau về quan điểm này đã dẫn đến những đánh giá khác nhau về hiệu quả của dự án giữa các cán bộ thẩm định , giữa các tổ chức cho vay. Hay như việc hạch toán lãi tiền vay cho đầu tư tài sản cố định (TSCĐ), theo chế độ kế toán Việt Nam, lãi tiền vay phải trả trong kì nào sẽ được tính ngay vào chi phí hoạt động kinh doanh của kì đó , riêng lãi tiền vay đầu tư cho TSCĐ khi chưa đưa TSCĐ vào sử dụng được tính vào nguyên giá TSCĐ. Nền kinh tế thị trường Việt Nam đang trên đà phát triển hội nhập, phát hành trái phiếu để vay nợ đã đang và sẽ trở thành phương thức huy động vốn phổ biến , trong khi chưa có hướng dẫn cụ thể về kế toán các nghiệp vụ này , hoặc nếu cú thỡ chưa rừ ràng chi tiết tớnh toỏn , chưa khỏi quỏt rộng rói đến để có thể áp dụng cho mọi loại hình doanh nghiệp.
Về việc vốn hoá chi phí đi vay , tức chi phí đi vay không tác động trực tiếp đến báo cáo kết quả mà ảnh hưởng đến tài sản trên bảng cân đối kế toán. Dựa vào đó , có thể vốn hoá càng nhiều càng tốt không quan tâm đến điều kiện ra sao , nếu như muốn tránh nộp thuế thu nhập. Kế toán chi phí trên các khoản vay là một nội dung quan trọng trong kế toán doanh nghiệp.
Vì vậy , việc xây dựng và ban hành chuẩn mực kế toán và chi phí trên các khoản vay là phù hợp với nhu cầu thực tế khách quan hiện nay , đáp ứng yêu cầu quản lý và hạch toán của doanh nghiệp. Về khái niệm tài sản dở dang – tài sản mà cần có một số thời gian dài để sử dụng theo mục đích hoặc để bán. Nhưng nếu tài sản đó được sản xuất thường xuyên hoặc được sản xuất với số lượng lớn trong thời gian ngắn thì không được coi là tài sản dở dang.
Đây là một thực tế gây khó khăn trong việc hạch toán chi phí đi vay với các doanh nghiệp. Phương pháp ghi nhận chi phí đi vay được tuỳ lựa chọn nhưng phải áp dụng nhất quán trong suốt thời gian mà nguồn vốn vay ảnh hưởng. Một trong ba điều kiện của thời điểm vốn hoá là các hoạt động cần thiết đang được tiến hành trong việc chuẩn bị tài sản dở dang vào sử dụng hoặc bán , bao gồm hoạt động xây dựng , hoạt động kỹ thuật và công việc quản lý chung ví dụ như hoạt động liên quan đến việc xin giấy phép khi bắt đầu xây dựng , để thay đổi trạng thái của tài sản thực tế có hoạt động phát triển liên quan , thì sẽ được vốn hoá.
Nội dung về ngừng vốn hóa và chấm dứt vốn hoá là rất quan trọng để doanh nghiệp phân loại và hạch toán chi phí cho hợp lý , tuy vậy vẫn cần được quy định cụ thể ở Việt Nam , cần phải được nhanh chóng kịp thời đưa ra chế độ. Mối quan hệ hợp tác của Việt Nam với thế giới trong kinh tế ngày càng phát triển , rộng rãi bởi vậy các định chế đưa ra càng sớm càng phù hợp. Việc trình bày các báo cáo tài chính phải thể hiện được phương pháp kế toán áp dụng cho chi phí trên các khoản vay , số chi phí được vốn hoá trong kì và tỉ lệ vốn hoá ( nếu có ).
Cần phải dựa trên cơ sở : - Chính sách kế toán được áp dụng cho các chi phí đi vay ; - Khoản chi phí đi vay được vốn hoá trong năm ; - Tỉ lệ vốn hoá được sử dụng để xác định khoản chi phí đi vay có đủ tiêu chuẩn để vốn hoá. Với trái phiếu phát hành , khi lập báo cáo tài chính , trên bảng cân đối kế toán trong phần nợ phải trả thì chỉ tiêu trái phiếu phát hành được phản ánh trên cơ sở thuần ( xác định bằng trị giá trái phiếu theo mệnh giá trừ đi chiết khấu trái phiếu và cộng với phụ trội trái phiếu ). Cần làm rừ cỏc khỏi niệm sử dụng trong chuẩn mực như chi phớ trờn cỏc khoản vay , tài sản dở dang và khái niệm vốn hoá.