Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính
MỤC LỤC
Nội dung kiểm toán chi phí hoạt động
Thứ nhất là thu thập bảng tổng hợp các loại chi phí hoạt động, thực hiện so sánh chi phí năm kiểm toán với các năm trớc, so sánh chi phí thực tế phát sinh với chi phí trong dự toán của doanh nghiệp từ đó có thể thấy các biến động bất thờng và tìm hiểu nguyên nhân của những biến động đó. Thứ ba là lập bảng phân tích các tài khoản chi phí có khả năng xảy ra sai phạm cao nh chi phí sửa chữa tài sản cố định, chi phí vận chuyển hàng bán, các chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác,.
Những sai phạm thờng gặp khi kiểm toán chi phí hoạt động
- Có một số khoản thực tế đã chi, nhng vì chứng từ thất lạc mà doanh nghiệp không có những biện pháp cần thiết để có chứng từ hợp lệ nên số khoản chi này không đợc hạch toán vào chi phí trong kỳ mà vẫn đợc treo ở các tài khoản khác nh tài khoản tạm ứng, nợ phải thu, ứng trớc cho nhà cung cấp. Thí dụ: một cán bộ đợc ứng tiền đi mua vật t hoặc thực hiện một số công việc đã hoàn thành trong kỳ, nhng đến cuối tháng cán bộ này vẫn không làm các thủ tục thanh toán, do đó những khoản chi này vẫn ch a đ- ợc hạch toán vào chi phí trong kỳ.
Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán tài chính 1. Lập kế hoạch kiểm toán
Kiểm toán viên thực hiện thủ tục phân tích để có những hiểu biết tổng quát nhất về nội dung Báo cáo tài chính và những thay đổi quan trọng trong hoạt động tài chính, cũng nh có đợc những đánh giá về tính hợp lý của các khoản mục chi phí và giảm bớt khối lợng công việc trong quá trình kiểm toán cũng nh giảm bớt rủi ro phát hiện. Có hai loại sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ là: các sự kiện ảnh hởng đến báo cáo tài chính và cần phải điều chỉnh và các sự kiện phát sinh không cần phải điều chỉnh nhng cần phải công bố trên Báo cáo tài chính.Với các loại sự kiện này, tuỳ vào mức độ trọng yếu ,mà kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm toán thích hợp.
Quá trình hình thành và phát triển của Công ty dịch vụ t vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC)
- Hoàn thiện chơng trình kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t công trình xây dựng cơ bản hoàn thành và đang hoàn thiện cải tiến mẫu biểu Báo cáo kiểm toán, Giấy tờ làm việc áp dụng thống nhất trong toàn Công ty. - Tổ chức các cuộc kiểm tra và đánh giá trong toàn Công ty việc thực hiện các quy trình nghiệp vụ, việc tuân thủ các quy định của Nhà nớc, của Bộ và của Công ty, thông qua đó đề ra kế hoạch đào tạo, bồi dỡng thích hợp nhằm đảm bảo chất lợng dịch vụ cung cấp đáp ứng yêu cầu của khách hàng và tiến trình hội nhập quốc tế.
Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty
- Thờng xuyên tổ chức lớp bồi dỡng nghiệp vụ chuyên môn nghiệp vụ về thuế, kiểm toán, kế toán tài chính, chuẩn mực kế toán, kiểm toán và cập nhật các thông tin liên quan cho cán bộ công nhân viên trong Công ty. - Khuyến khích và tạo điều kiện cho cán bộ đi học thêm chuyên môn (học văn bằng 2 và cao học). Năm 2002 số kiểm toán viên của Công ty trúng tuyển kiểm toán viên là 20 ngời, chiếm 32% tổng số trúng tuyển cả nớc, nâng số lợng kiểm toán viên trong Công ty lên tới 79 ngời. để học hỏi kinh nghiệm. - Trợ giúp cơ quan Kiểm toán Nhà nớc thực hiện Chơng trình đào tạo nghiệp vụ về Quy trình kiểm toán hoạt động và Quy trình kiểm toán Ngân sách Nhà nớc. kế toán và quản trị nội bộ ), các phòng nghiệp vụ, các chi nhánh và văn phòng….
Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty
Trong những năm vừa qua, doanh thu của Công ty không ngừng tăng lên, phơng hớng hoạt động trong những năm tới của công ty là tiếp tục giữ vững thị phần, duy trì các khách hàng cũ và tìm kiếm các khách hàng tiềm năng mới, đa dạng hoá các dịch vụ cung cấp nhằm đáp ứng nhu cầu của đông đảo khách hàng. Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty AASC thực hiện.
Quy trình kiểm toán chung do Công ty kiểm toán AASC thực hiện Phơng pháp tiếp cận kiểm toán của Công ty AASC
Cũng trong bớc này, kiểm toán viên sẽ thu thập các thông tin về môi trờng và lĩnh vực hoạt động của khách hàng, tóm tắt các quy chế kiểm soát nội bộ, thị trờng và cạnh tranh; các đặc điểm về hoạt động kinh doanh và các biến đổi trong công nghệ sản xuất kinh doanh; rủi ro kinh doanh, các thay đổi về quy mô kinh doanh và các điều kiện bất lợi có thể ảnh hởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng; tình hình kinh doanh của khách hàng (thông tin về sản phẩm, thị tr- ờng, nhà cung cấp và các hoạt động nghiệp vụ) trong đó kiểm toán viên rất chú trọng các thay đổi về nhà cung cấp hay thay đổi về hình thức bán hàng. Căn cứ vào chơng trình kiểm toán đối với chi phí hoạt động (Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp) và căn cứ vào Kế hoạch kiểm toán tổng quát, kiểm toán viên tiến hành theo các bớc đã đợc mô tả chi tiết trong chơng trình kiểm toán của Công ty nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp.
Kiểm tra chi tiết
- So sánh tỷ lệ giữa chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp với - doanh thu của kỳ này và kỳ trớc. - So sánh sự biến động của từng khoản mục qua các tháng trong kỳ, giữa năm nay so với năm trớc và phân tích nguyên nhân biến động.
Kiểm tra chi phí bán hàng
- Xem xét sự biến động của chi phí qua các tháng trong kỳ và giữa kỳ này với kỳ trớc. - Trên cơ sở sổ kế toán chi tiết, kiểm tra chọn mẫu một số khoản chi hoa hồng, chi phí tiếp thị, chi phí quảng cáo, đã… chi trong kỳ có giá trị trên đồng.….
Kiểm tra chi phí quản lý doanh nghiệp
-Các thông tin tài chính đợc lập và trình bày trên Báo cáo tài chính có đảm bảo tuân thủ các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, tuân thủ các nguyên tắc tài chính, chế độ kế toán của Việt Nam hay không và việc tuân thủ này có đợc thực hiện nhất quán không. Th quản lý: th quản lý đề cập đến những điểm yếu và những điểm còn hạn chế về Hệ thống kế toán và Hệ thống kiểm soát nội bộ và Kiểm toán viên đa ra ý kiến t vấn giúp Ban quản lý doanh nghiệp hoàn thiện hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ để góp phần thúc đẩy việc thực hiện tốt công tác quản lý tài chính, kế toán của đơn vị.
Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động do Công ty AASC thực hiện tại khách hàng ABC
-Bao bì đóng gói trong hoạt động bán hàng xuất khẩu đợc hạch toán qua tài khoản chi phí trả trớc 1421 (14216: chi phí trả trớc thùng carton đựng hàng xuất. khẩu, 14217: chi phí trả trớc màng BOP cuộn lạc xuất khẩu) và tiến hành phân bổ vào chi phí bán hàng khi hàng hoá đợc tiêu thụ. Dựa vào kết quả của công việc đã tiến hành, theo ý kiến tôi: ngoại trừ vấn đề nêu trên, các dẫn liệu làm cơ sở cho phần TK 641- chi phí bán hàng là thích hợp xét trên các khía cạnh trọng yếu; và tổng số phát sinh là tơng đối trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận chung và đợc lập nhất quán với các năm trớc.
Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động do AASC thực hiện tại Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) PEN
Th quản lý AASC cung cấp cho Công ty ABC đã đề cập đến việc đơn vị nên cú quy định rừ ràng về việc hạch toỏn cỏc nghiệp vụ liờn quan đến chi phớ giao dịch, bỏn hàng trong đú ghi rừ mỗi nghiệp vụ chi marketing phải cú hợp đồng hay hoá đơn mua hàng đính kèm làm cơ sở chứng minh tính hợp lý, hợp lệ của các khoản chi. Do đó, khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính cho PEN, cả hai nhóm kiểm toán của hai Công ty thảo luận rất kỹ về tình hình hoạt động kinh doanh, bản chất hoạt động kinh doanh, rủi ro kinh doanh, hay tất cả các yếu tố về Ban giám đốc nh tính liêm chính, sự quan tâm của Ban giám đốc đối với hoạt động kiểm soát nội bộ hay các dấu hiệu bất thờng có thể gây áp lực cho Ban giám đốc dẫn đến sự không trung thực khi trình bày các thông tin trên Báo cáo tài chính.
So sánh quy trình kiểm toán chi phí hoạt động do AASC thực hiện tại ABC và PEN
Phỏng vấn kế toán viên về việc quản lý và hạch toán các khoản phí này thì đợc biết cơ sở để ghi nhận là dựa vào các phiếu chi có đầy đủ chữ ký của Ban giám đốc và kế toán và Báo cáo chi phí vận chuyển hàng xuất khẩu do kế toán bán hàng lập (dựa vào các hợp đồng vận chuyển, hoá đơn tài chính). Việc lập kế hoạch kiểm toán cho PEN đợc tiến hành theo đúng phơng pháp tiếp cận kiểm toán của AASC đó là bố trí nhân viên đến trụ sở khách hàng để tìm hiểu các thông tin trớc khi thực hiện kiểm toán, xem xét hoạt động kinh doanh và chiến l- ợc kinh doanh của khách hàng, thực hiện phỏng vấn các thành viên trong Ban giám đốc cũng nh một số nhân viên kế toán để xác định vùng trọng tâm cần bố trí nhiều nhân lực.
Nhận xét chung về quy trình kiểm toán của AASC
Tại AASC trong quá trình thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích đợc các kiểm toán viên thực hiện đối với tất cả các cuộc kiểm toán tuy nhiên trong một số trờng hợp lại không đợc thể hiện trên giấy tờ làm việc, chẳng hạn nh Hồ sơ kiểm toán về khách hàng ABC trong chuyên đề đã đề cập. Giai đoạn kết thúc kiểm toán bao gồm thực hiện các công việc nh: lấy giải trình của Ban giám đốc, xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ, xem xét tính liên tục hoạt động, xem xét các khoản nợ ngoài dự kiến các thủ… tục này chỉ đợc kiểm toán viên thực hiện đầy đủ đối với các cuộc kiểm toán mà theo đánh giá ban đầu là rủi ro cao.
Nhận xét về quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính do AASC thực hiện
Nhận xét về quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo.
Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán
Và để tiếp tục đứng vững trên thị trờng, duy trì đợc lòng tin của khách hàng vào chất lợng dịch vụ do Công ty cung cấp. AASC phải không ngừng hoàn thiện quy trình kiểm toán của mình, đơn giản hoá các thủ tục kiểm toán, giảm thiểu tối đa khâu kiểm tra chi tiết.
Các kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chung của AASC
Hiện tại cách thức chính mà các kiểm toán viên AASC sử dụng để ghi chép các thông tin thu thập đợc về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là dựa vào những thông tin đã thu thập đợc thông qua Bảng câu hỏi, kiểm toán viên tờng thuật lại trên giấy làm việc. Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên luôn phải kiểm tra đối chiếu các thông tin trên Báo cáo tài chính với các tài liệu bổ sung, đặc biệt trong trờng hợp so sánh kết quả kiểm kê với số liệu trên số kế toán của các phần hành nh tiền mặt hay nguyên vật liệu.
Các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động 1. Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động
Các thủ tục phân tích đợc thực hiện để xem xét một cách chi tiết bản chất của tài khoản trong đó bao gồm các nghiệp vụ quy mô lớn, bất thờng, các nghiệp vụ phát sinh không theo kế hoạch của doanh nghiệp mà có thể ảnh hởng đến cuộc kiểm toán. Tuy nhiên nếu trong trờng hợp sai phạm tồn tại dới dạng quy mô nhỏ và phân bố đều cho các khoản mục thì kiểm toán viên phải sử dụng phơng pháp chọn mẫu khác sao cho có tính đại diện cao hơn, cụ thể là phơng pháp chọn mẫu xác suất.