MỤC LỤC
Ngoài yêu cầu đảm bảo đối xử công bằng, bình đẳng về chính sách thuế giữa các chủ thé nộp thuế là tổ chức, cá nhân trong nước, nội dung này còn liên quan trực tiếp đến việc thực hiện chính sách không phân biệt doi xu theo cac nguyén tac co bản của Hiệp, định GATT - WTO như nguyên tắc đối xử quốc gia (NT) và nguyên tắc đối xử tối huệ quốc, (MEN) trong quá trình thực thi pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khâu đối với các chủ thé nộp thuế là tô chức, cá nhân nước ngoài. Qua bước đầu nghiên cứu, một vài đề xuất thu lượm được dưới đây, (có thể còn cần phân tích sâu hơn trước khi áp dụng vào thực tiễn) nhằm góp. phan nang cao tinh 6n dinh cua nguon thu ngan sach nha nude qua thué trong điều kiện nước ta đã hội nhập vào nên kinh tế thế giới”. __ Thứ nhất, đỗi với các loại thuế gián thu đánh vào các hoạt động san xuất kinh doanh cần làm rừ hơn và điều chỉnh chỉ tiết hơn hoạt động dịch vụ được cung cấp qua phương thức giao dịch điện tử. Do các hoạt động cung cấp dịch vụ có thể dễ dàng thực hiện qua môi trường số hoá nên việc sử dụng. tiêu chí lãnh thô để xác định phạm vi áp dụng trở nên vô nghĩa. Trong trường hợp cụ thé này, dich vụ phải chịu thuế nên dựa vào việc tiêu dùng dịch vụ ở. Khách hàng Việt Nam có nghĩa vụ phải nộp thuế thay cho nhà cung cấp. Thứ hai, xác lập cơ chế phối hợp mang tính pháp lý giữa cơ quan thuế với các nhà cung cấp dịch vụ hạ tầng cho thương mại điện tử mà đặc biệt là các nhà cung cấp dịch vụ internet và dịch vụ thanh toán. Vì một trong những đặc điểm của thương mại điện tử là phải có sự tham gia của chủ thế thứ ba bên cạnh hai chủ thể chính thông thường của giao dịch. Chính chủ thể thứ ba này là người cung cấp các điều kiện kỹ thuật cho thương mại điện tử được tiến hành, và về mặt kỹ thuật họ có day du kha nang dé liu trữ, xác nhận sự tôn tại đích thực của một giao dịch điện tử. *' Hiện nay, ngay cả cả WTO cũng vẫn rất dè dặt trong quan điểm về liệu có đánh thuế vào thương mại điện tử hay không và áp dụng như thé nào. Trước sự phức tạp của van dé, các hiệp định của WTO vẫn bỏ ngỏ vấn đề thuế liên quan đến thương mại điện tử. Thứ ba, theo kinh nghiệm của một số quốc gia, những loại thuế mới đặc thù cho tree, mai điện tử hiện nay van dang được nghiên cứu va dé xuất áp dụng”. Đặc điểm chung của các loại thuế nảy là: 1) đối tượng tính thuế không phải là các hình thức truyền thống do đó có khả năng hạn chế. được những rắc rồi trong việc thu thuế vào các giao dịch thương mại điện tử mà hệ thống thuế hiện nay gặp phải; và 2) việc tiến hành thu thuế phải dựa.
2 Tuy nhiên, theo kinh nghiệm cai cách hành chính thuế ở Anh, không nên quá lạm dụng cơ chế tự khai, tự tính và tự nộp thuế đối với trường hợp thuế thu nhập cá nhân mà nên khuyến khích áp dụng cơ chế khấu trừ thuế thu nhập cá nhân tại nguồn chi trả thu nhập, bởi theo các chuyên gia về thuế của Anh thì cơ chế tự khai, tự tính và tự nộp thuế thu nhập cá nhân có thé làm gia tăng chi phí hành thu thuế, vì cơ quan thuế phải tăng cường công tác kiểm tra và thanh tra thuế cũng như xử lý vi phạm vé thuế thu nhập cá nhân. Xét về mặt lý thuyết, hệ thống pháp luật thuế nói chung được cầu thành bởi các đạo luật thuế độc lập, riêng rẽ (đương nhiên được hiểu bao gồm cả các văn bản hướng dẫn thi hành đạo luật đó) và mỗi đạo luật có nhiệm vụ quy định về một sắc thuế cụ thế trong toàn hệ thống thuê. Tuy nhiên, các đạo. luật thuế này lại được thiết kế và xây dựng dựa trên nên tảng các nguyên tắc cơ bản của pháp luật thuế và các nguyên tắc này mới chính là nên móng vững chắc cho việc xây dựng và vận hành hệ thông pháp luật thuế. vậy có nghĩa là, các yêu tố cầu thành cơ bản của một hệ thống pháp luật thuế tối ưu, nhất thiết phải bao gồm: a) các nguyên tắc của pháp luật thuế; va b).
Có thể nói, trong tiến trình hội nhập kinh tế với các quốc gia trên thế giới, các nước ASEAN nhìn chung đều hướng tới việc thu hút đầu tư nước ngoài và khuyến khích xuất khẩu thể hiện ở các biện pháp ưu đãi thuế, giảm dân thuế suất và đơn giản hoá thuế suất trong khi đó vẫn đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách. Quốc còn khuyến khích đầu tư vào hai ngành công nghiệp luyện kim và đóng tàu trong khi đó Singapore khuyến khích đầu tư vào các ngành công nghệ cao và cả hai nước đã áp dụng những ưu đãi vẻ thuế đối với vốn đầu tư vào các lĩnh vực này, ví dụ: thu nhập chịu thuế không tính lợi nhuận sử dụng dé tái đầu tư và các nhà đầu tư được tự do chuyến lợi nhuận về nước.
Đối với thuế giá trị gia tang, theo số liệu thống kê của ngân hàng thé giới (WB) năm 2004, cho đến nay hầu hết các nước châu Á và châu Phi, các nước Mỹ Latinh đang áp dụng Luật thuế giá trị gia tăng với kết cấu thu. Với cách tính thuế linh hoạt, hiệu quả và khả. năng quản lý được tăng cường, các qui định về thuế giá trị gia tăng đã trở. thành cơ sở pháp lý tạo ra nguồn thu tài chính chủ yéu của quốc gia, thuế giá. trị gia tang đang dan chiếm vị trí thay thế cho các loại thuế khác. Chang hạn như các quôc gia thuộc Mỹ Latinh có xu hướng thay thuế giá trị gia tăng cho các loại thuế khác, đặc biệt là thuế thu nhập do đang trải qua những khó khăn trong công tác quản lý và có những phản ứng chính trị từ phía người dân,. khiến nó không được chấp nhận. Cơ sở thực tiễn của việc hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng và pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt. - Một là, pháp luật thuế giá trị gia tăng và thuế tiêu thụ đặc biệ thiện. hành chưa đảm bảo được nguyên tắc minh bạch, cân tiếp tục diéu chỉnh dé. đảm bảo thực hiện mình bạch hoá pháp luật thuế giá trị gia tăng và thuế tiêu. thụ đặc biệt trong thực tiễn. Một trong những yêu câu cụ thé của nguyên tắc minh bạch là các nội dung cụ thể điều chỉnh quan hệ pháp luật thuế giá trị gia tăng và thuế tiêu thụ đặc biệt phải được qui định ngay trong văn bản pháp luật có giá trị pháp lý cao nhất để đảm bảo thực hiện. Luật Thuế giá trị gia. 2005) nhưng vẫn còn chứa đựng nhiều qui định mang tính nguyên tắc nên còn quá đơn giản và làm giảm hiệu lực của đạo luật này. Qua nhiều lần sửa đôi quy định về mức khởi điểm chịu thuế dương (tức là mức khởi điểm chịu thuế suất lớn hơn 0%), người viết nhận thấy: tốc độ gia tăng mức khởi điểm chịu thuế dương trong những lần sửa đổi gần đây còn nhanh hơn mức độ gia tăng bình quân của thu nhập quốc dân. vậy, số lượng cá nhân đóng thuế thu nhập có xu hướng giảm vàty trọng thuế. thu nhập trên tống thu ngân sách hau như không tăng trong suốt những năm. Đây là một thực tế cần suy ngẫm bởi lẽ trong giai đoạn hiện nay, có nhiều lý do dé ngân sách nha nước phải kỳ vọng vao thuế thu nhập cá nhân hơn trước đây. - Hai là, thuế thu nhập doi với người có thu nhập cao hiện hành chưa. that sự công băng. Công bằng là tiêu chuẩn, đồng thời là mục tiêu mà một hệ thống thuế. phải dat tới. Hiện nay, nhiều quy định của Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao còn chưa đạt được sự công bằng, làm ảnh hưởng đến. hiệu quả thu thuế và có thé tao ra tâm lý “phản kháng” của chủ thé nộp thuế. + Còn phân biệt biểu thuế áp dụng đối với công dân Việt Nam và. người nước ngoài. Hiện nay, biểu thuế luỹ tiến từng phần áp dụng cho công dân Việt Nam có mức khởi điểm chịu thuế suất dương thấp hơn, đồng thời độ dốc luỹ. tiên lại cao hơn so với người nước ngoài. Điều đó có nghĩa, với cùng một. mức độ thu nhập, công dân Việt Nam phải nộp thuế nhiều hơn người nước. Quy định này đã từng được giải thích là nhằm khuyến khích người. nước ngoài đến làm việc tại Việt Nam để mang theo kinh nghiệm quản lý, kỹ thuật tiên tiến.. Tuy nhiên, những ly do nay không đủ thuyết phục vì nó làm mất đi sự công bằng đối với công dân Việt Nam, đồng. thời cho thấy: Nhà. nước đã “làm thay” doanh nghiệp trong việc thu hút nguồn lực từ bên ngoài. Nhà nước đã chính thức xoá bỏ những quy định “hai giá” dé phân biệt mức. giá chỉ tiêu giữa người Việt Nam và người nước ngoài, thì cũng đã đến lúc phải xoá bỏ sự phân biệt thuế suất giữa hai nhóm chủ thé này. + Không khấu trừ chi phí sinh hoạt, các chi phí khác dé tạo ra thu nhập Việc không khấu trừ chi phí tạo ra thu nhập là đặc điểm khác biệt rất quan trọng giữa việc xác định thu nhập chịu thuế thu nhập đỗi với người có thu nhập cao với thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Mặc dù việc khẩu trừ thu nhập đối với cỏ nhõn là việc làm khụng đơn giản, nhưng rừ rang, nếu không khấu trừ chi phí thi sẽ làm ảnh hưởng đến tinh công bang của thuế. Ví dụ: hai người có mức thu nhập bình quân tháng bằng nhau, nhưng một người phải nuôi người phụ thuộc sẽ có mức chi phí cao hơn, nhưng vẫn phải nộp thuế giống như người sống độc thân. Mặc dù pháp luật. hiện hành đã khấu trừ chi phí cho một số đối tượng, nhưng như thế lại làm cho sự công băng càng bị ảnh hưởng vì những chủ thể khác không được. hưởng ưu đãi này. + Nhiều khoản thu nhập bị “bỏ qua”. không bị đánh thuế. Theo quy định của pháp luật hiện hành, rất nhiều khoản thu nhập của cá nhân đã bị bỏ qua, không đưa vào diện thu nhập chịu thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao như: các khoản thu nhập từ đầu tư vốn, chuyên nhượng tài sản; quà biếu, quà tặng, thừa kế.. Về mặt lý luận, thuế thu nhập cá nhân phải được đánh trên toàn bộ thu nhập của cá nhân ấy mới đảm bảo tính công bằng của thuế. Về thực tiễn, hiện nay có rất nhiều cá nhân có thu nhập cao từ những hoạt động kể trên mà không bị đánh thuế, gây nên that thoát nguồn thu cho ngân sách. - Ba là, việc quy định thu thuế tại nguôn đã gây ra những khó khăn. trong việc xác định chỉnh xác số thuê phải nỘp. Đề đảm bảo khả năng điều tiết thu nhập, thuế thu nhập cá nhân thường quy định thuế suất luỹ tiến áp dụng cho tổng thu nhập chịu thuế. Bên cạnh đó, để đảm bảo việc thu thuế, pháp luật quy định tổ chức, cá nhân chỉ trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập đối với khoản thu nhập được chi trả dé nộp cho cơ quan thuế trước khi chi trả. Đối với những cá nhân được trả lương, việc quy định như vậy là hợp lý. Nhưng đối với những khoản chi phí mua ngoài, như thù lao tư vấn, tiền công sửa chữa.., việc khấu trừ được. xác định là một mức phần trăm nhất định trên tổng thu nhận, Quy định như. vậy có ưu điểm là đảm bao thu được thuế, tránh việc trốn thuế, lậu thuế. Tuy nhiên, hiện nay quy định cũng như việc thực hiện đăng ký, kê khai nộp. thu nhập đối với từng cá nhân chưa được sap dung rong rai va triét dé, thi. cách thu thuế như vậy sé không chính xác.”. Từ những căn cứ lý luận và thực tiễn trên đây, có thể kết luận rằng, việc sửa đổi, bd sung. nhằm hoàn thiện pháp luật về thuế thu nhập cá nhân là. có cơ sở và hết sức cần thiết. Một là, sự sửa đôi sẽ góp phan tăng cường vai trò của thuế thu nhập cá nhân trong hoạt động thu ngân sách, nhằm từng bước thay thế sự sút giảm các loại thuế khác trong quá trình hội nhập kinh tế. Hai là, hoàn thiện pháp luật sẽ đảm bảo tốt hơn nữa sự công bằng. *! Không thể có ly do thuyết phục dé giải thích: một ca sỹ hoặc vận động viên, sẽ có mức chi phí vượt trội hơn hắn một kỹ sư trong việc tạo ra thu nhập, nếu xem xét việc tạo ra thu nhập là một quá trình. Tuy nhiên, theo quy định hiện hành, ca sỹ sẽ được khấu trừ 25% thu nhập trước khi tính thuế, còn kỹ sư thì không. Về lý thuyết, anh ta có quyền yêu cầu cơ quan thuế tiền hành quyết toán thuế và hoàn thuế. trên thực tế, việc này rất khó khăn và thường bị bỏ qua. Nếu một người càng có nhiều khoản thu nhập ở nhiều nguồn khác nhau, thì việc đánh thuế theo biểu thuế luỹ tiến từng phần càng không chính xác. trong nghĩa vụ đóng thuế thu nhập, từng bước góp phan hạn chế khoảng cách giau nghèo ngày càng có xu hướng gia tăng trong quá trình phát triển của nên kinh tế thị trường. Việc ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân ở thời điểm hiện nay là phù hợp với thực tiễn kinh tế quốc dân và phù hợp với lộ trình hoàn thiện hệ thống pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng theo chủ trương của Đảng và Nhà nước. Luật thuế thu nhập cá nhân phải có khả năng bao quát các khoản thu nhập của cá nhân, nhằm đảm bảo công bằng trong việc đánh thuế, không phân biệt khoản thu đó từ kinh doanh hoặc không từ kinh doanh. Không những thế, những hạn chế, bất cập trong các quy định pháp luật hiện hành phải được nghiêm túc xem xét, sửa đổi dé nâng cao hiệu quả điều chỉnh pháp luật./. PHÁP LUẬT THUÊ TÀI NGUYÊN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY NHỮNG VAN DE CAN HOÀN THIỆN. 1.Sự can thiết phải hoàn thiện pháp luật thuế tài nguyên ở Việt Nam. Hội nhập kinh tế với các nước trong khu vực và trên thé giới xu thé tắt yéu và can thiết đối với Việt Nam. Trong những năm gan đây, quả trình hội nhập kinh tế quốc tế của Việt Nam được thực hiện ngày càng sâu rộng, đặc. Diéu này tạo ra cho Việt Nam những vận hội phát triển mới, đông thời cũng phải đối mặt với không it những khó khăn. Riêng trong lĩnh vực thuế, hội nhập kinh tế quốc tế đã và đang đặt Việt Nam trước yêu. cẩu phải hoàn thiện hệ thong pháp luật thuế cho phù hợp với cam kết quốc tế, dong thời thực hiện cắt giảm thuế suất thuế nhập khẩu đối với hàng hóa nhập khẩu. Điều này kéo theo giảm so ) thu ngân sách nha nước không chi đối với thuế nhập khẩu mà cả đối với các loại thuế gián thu đánh vào hàng hoá.