Đánh giá việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam
MỤC LỤC
Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các khách hàng do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt
Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC đối với khách ABC
(2) Tỷ suất khả năng thanh toán nhanh năm 2007 tăng so với năm 2006, tuy nhiên tỷ suất này tương đối thấp, chính vì vậy doanh nghiệp sẽ gặp khó khăn trong việc trả các khoản nợ ngắn hạn và nợ dài hạn đến hạn trả. Sau khi thu thập các thông tin sơ bộ, so sánh và đánh giá các thông tin thu được, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán KTV tiến hành kiểm tra chi tiết để làm rừ những khoản mục mà KTV nghi vấn là cú chứa rủi ro. Trên thực tế các khoản mục trên BCKQKD thường dễ ước tính hơn các khoản mục trên BCĐKT, chúng thường là số dồn tích qua các tháng, trong khi số dư của tài khoản trên BCĐKT là kết quả triệt tiêu giữa số phát sinh nợ và số phát sinh có của tài khoản.
Trong cuộc kiểm toán BCTC tại công ty TNHH ABC KTV xác định khoản mục giá vốn hàng bán là khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro, chính vì vậy KTV quyết định thực hiện thủ tục phân tích chi tiết đối với khoản mục giá vốn hàng bán của Công ty TNHH ABC. Công ty đã thực hiện thủ tục phân tích đối với khoản mục giá vốn hàng bán, sau tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến chênh lệch thì KTV kết luận rằng khoản mục giá vốn hàng bán không tồn tại sai sót trọng yếu nào ảnh hưởng tới BCTC của đơn vị. Sau khi thực hiện thủ tục phân tích chi tiết đối với giá vốn hàng bán, tìm hiểu nguyên nhân gây chênh lệch trọng yếu, KTV kết luận rằng khoản mục GVHB không tồn tại sai phạm trọng yếu nào ảnh hưởng tới báo cáo tài chính của đơn vị.
Đối với khách hàng XYZ
− Tỷ lệ lãi gộp so với doanh thu giảm, mặc dù doanh thu và giá vốn cùng tăng nhưng tốc độ tăng của giá vốn lớn hơn tốc độ tăng của doanh thu như vậy tỷ suất lợi nhuận trên doanhthu giảm là do giá vốn và các chi phí khác. Thủ tục phân tích chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Công ty XYZ là khách hàng truyền thống do vậy trong giai đoạn này KTV cũng không phải mất nhiều thời gian để thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết, dựa vào thủ tục phân tích sơ bộ, sự giải trình của ban giám đốc, kế toán, sự hiểu biết vốn có của mình về khách hàng KTV có thể phát hiện ra những chênh lệch bất thường. Sau khi thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ, KTV nhận thấy rằng doanh thu và chi phí quản lý là những khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro nhất .Vì vậy, KTV lựa chọn khoản mục doanh thu và chi phí quản lý để hiện thủ tục phân tích chi tiết khi thực hiện kế hoạch kiểm toán.
Do sự hạn chế về thời gian và trong giới hạn của khóa luận, với hai khách hàng ABC và XYZ em chỉ thực hiện đi sâu vào phân tích chi tiết hai khoản mục trên BCKQKD là giá vốn hàng bán và doanh thu mà không trình bày cụ thể việc vận dụng thủ tục phân tích các khoản mục khác cũng khá trọng yếu trên báo cáo này và trên BCĐKT. Em thiết nghĩ việc vận dụng thủ tục phân tích đối với các khoản mục trên BCKQKD sẽ cho kết quả phân tích có độ tin cậy cao hơn so với việc phân tích các khoản mục trên BCKQKD vì nó phản ánh số liệu tích lũy trong cả năm kinh doanh của khách hàng. Nói chung, tại VAE các khoản mục trên BCĐKT cũng được thực hiện phân tích nhưng chủ yếu là phân tích tỷ suất để đánh giá khả năng thanh toán, cấu trúc tài chính, khả năng hoạt động liên tục của khách hàng, hay là khả năng sinh lời.
So sánh việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại hai khách hàng ABC và XYZ
Tuỳ theo đặc điểm tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh giữa các đơn vị khác nhau, với các quy mô khác nhau mà KTV sẽ áp dụng thủ tục phân tích với các chỉ tiêu phân tích khác nhau sao cho phù hợp với loại hình doanh nghiệp và để nâng cao hiệu quả của thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Nếu xác định là trọng yếu thì KTV sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết để tìm nguyên nhân chênh lệch nhưng hiện nay việc xác định mức độ trọng yếu tại Công ty chưa có một mức chuẩn nào, và nó là một công việc mang tính chủ quan phục thuộc vào kinh nghiệp, sự hiểu biết về khách hàng của KTV. Ngược lại chính vì tập trung thủ tục phân tích cho một hay một số khoản mục trọng yếu khác nhau chứ không phân tích tràn lan, máy móc vào nhiều khoản mục cho nhiều đối tượng khách hàng nên tiết kiệm được chi phí mà KTV vẫn tìm được lời giải thích hợp lý.
Trong giai đoạn này, KTV sử dụng thủ tục phân tích soát xét để đánh giá lại BCTC của doanh nghiệp dựa theo phân tích ngang từ đó khẳng định lại những hiểu biết của KTV về tình hình hoạt động kinh doanh tại đơn vị khách hàng là đúng hoặc những bằng chứng còn thiếu cần thu thập thêm.
Khái quát việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định Gía Việt Nam – VAE
Rừ ràng, sự biến thỏi linh hoạt của thủ tục phõn tớch trong từng tỡnh huống, ứng với từng khách hàng, với những đặc thù riêng về ngành nghề kinh doanh là hoàn toàn hợp lý và không hề làm ảnh hưởng tới chất lượng của cuộc kiểm toán. Sau đây, bài viết sẽ khái quát thành quy trình chung việc vận dụng thủ tục phân tích trong khi thực hiện kiểm toán BCTC, đồng thời đưa ra những nhận xét, ưu nhược điểm và kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả của thủ tục phân tích tại Công ty. Xác định các khoản mục cần kiểm traTính toán giá trị ước tính của các khoản mục cần kiểm traXác định độ chênh lệch có thể chấp nhận đượcXác định số chênh lệch trọng yếu cần kiểm traKiểm tra số chênh lệch trọng yếuĐánh giá kết quả kiểm tra.
(Nguồn: phòng nghiệp vụ 1-VAE) Nhìn một cách tổng quát, việc vận dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC tại VAE cơ bản giống với quy trình thống nhất ngoại trừ một số khác biệt trong thủ tục phân tích chi tiết ở giai đoạn thực hiện kiểm toán BCTC.
Đánh giá chung về việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam
Những ưu điểm và kết quả đạt được
Việc vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán có ý nghĩa rất lớn: Cung cấp cho KTV những bằng chứng kiểm toán hữu ích và có độ tin cậy cao do là sản phẩm trực tiếp do KTV lập nên; Thủ tục phân tích chỉ đơn thuần tập trung vào một số khoản mục trọng yếu trên BCĐKT và BCKQKD, việc phân tích tương đối đơn giản trong khi đó nếu thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết số lượng mẫu đòi hỏi phải rất lớn. Việc này đem lại hiệu quả rất lớn một mặt bằng chứng kiểm toán sẽ có tính thuyết phục cao hơn do nó thu được từ nhiều thủ tục khác nhau; mặt khác do tiếp cận theo nhiều hướng KTV sẽ có cái nhìn sâu sắc hơn về hoạt động của công ty để từ đó dễ dàng tư vấn một cách thiết thực hơn cho khách hàng. Thủ tục phân tích soát xét BCTC một lần nữa giúp KTV có cái nhìn bao quát đối với toàn bộ các khoản mục trên báo cáo tài chính và đánh giá tổng quát lần cuối những bằng chứng kiểm toán thu được trước khi đưa ra kết luận kiểm toán cuối cùng.
Trong giai đoạn đầu, khi nhận được những tài liệu từ phía khách hàng từ những thông tin phi tài chính như các chính sách kế toán đến những thông tin tài chính như BCTC sau khi phân tích, kết quả thu được đều được giải trình một cách đầy đủ, khoa học trên giấy tờ làm việc.
Những hạn chế
-Trong khi thực hiện thủ tục phân tích, chỉ có các chênh lệch trọng yếu mới đựoc kiểm tra, nhưng trong nhiều trường hợp, những chênh lệch nhỏ hơn mức độ trọng yếu lại cho thấy khả năng tồn tại sai phạm mang tính dây chuyền mà tổng ảnh hưởng của nó lại là trọng yếu. Nếu như KTV chỉ sử dụng các tỷ suất cổ điển từ các thông tin trên BCĐKT và BCKQKD hàng năm để đưa ra phán quyết về thực trạng tài chính của khách hàng thì không thể lộ rơ những vấn đê nghiêm trọng về tính thanh khoản, về sự vận động, luân chuyển các dòng tiền. Việc bỏ qua phân tích những khoản mục này mặc dù việc thực hiện cũng đòi hỏi thêm chút ít thời gian nhiều khi lại làm cho KTV đưa ra những nhận định sai lầm do không nhìn ra các sai phạm nhỏ nhưng lũy kế liên quan tới nhiều khoản mục lại là sai phạm trọng yếu.
- Các loại hình thủ tục phân tích được sử dụng còn tương đối nghèo nàn với các tỷ suất cổ điển như tỷ suất nợ, tỷ suất khả năng thanh toán, vòng quay HTK…Việc so sánh với số liệu bình quân ngành, các đối thủ cạnh tranh, nghiên cứu mối quan hệ với các thông tin phi tài chính còn ít được sử dụng….
Nguyên nhân của những tồn tại
Còn đối với các khách hàng có quy mô vừa và nhỏ, thủ tục phân tích có khi chỉ được thực hiện trong đầu KTV bằng phán xét trực quan hay tư duy nghề nghiệp, hoặc nếu có thì cũng sơ sài và gượng ép trên giấy tờ làm việc cho đúng thủ tục. Do đó trong một cuộc kiểm toán, nhiều khi KTV đã tính toán ra số liệu của đơn vị nhưng không thể đưa ra nhận xét về mức độ tương đối hay vị trí của khách hàng trong tổng thể hay với các đối thủ cạnh tranh vì không có số liệu bình quân của ngành. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ đó chỉ rừ: mỗi HTKSNB dự được thiết kế hoàn hảo đến đõu đi chăng nữa cũng không thể ngăn ngừa hay phát hiện mọi sai phạm có thể xảy ra, đó là những hạn chế cố hữu của nó.
Vì vậy sự cần thiết phải thực hiện và phát huy tối đa tầm quan trọng của thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC nhằm hạn chế những rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát là một điều tất yếu và cần thiết.