Áp dụng thử nghiệm kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt Nam: Thực trạng, hạn chế và khuyến nghị

Các phơng pháp kỹ thuật trong thử nghiệm kiểm soát

Khác với điều tra là phơng pháp thu thập thông tin về HTKSNB của khách hàng qua quan sát thực tế và xác minh tài liệu, phỏng vấn là cách thức đa ra câu hỏi và thu thập câu trả lời của khách hàng (những ngời thực hiện thủ tục kiểm soát hoặc ngời cú liờn quan) để hiểu rừ về hoạt động kiểm soỏt cũng nh xỏc nhận việc thực hiện các thủ tục kiểm soát của khách hàng. Ví dụ, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra Bảng đối chiếu tiền gửi của đơn vị với Ngân hàng, xem xét Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt của đơn vị cuối năm,..Thực hiện lại cũng đợc áp dụng trong trờng hợp những hoạt động kiểm soát có chứng từ và tài liệu liên quan, nhng nội dung không đủ cho mục đích đánh giá hiệu quả quá trình kiểm soát.

Vận dụng thử nghiệm kiểm soát trong qui trình kiểm toán tài chính

Việc thể hiện các thử nghiệm kiểm soát trên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên có thể đợc thực hiện theo một trong ba cách trên.

Lệnh chuyển bằng văn bản có được

Khái quát chung về Công ty Kiểm toán Quốc tế Việt Nam ảnh hởng đến áp dụng thử nghệm kiểm soát trong kiểm toán BCTC

Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) Kiểm toán Quốc tế Việt Nam với tên giao dịch quốc tế là Vietnam International Auditing Co Ltd (gọi tắt là VIA) là một công ty chuyên nghiệp hoạt động trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán độc lập, t vấn đầu t, t vấn quản lý, t vấn tài chính, t vấn thuế, t vấn nguồn nhân lực …Công ty đợc thành lập theo Giấy phép đăng kí kinh doanh số 0102003624 do Sở Kế hoạch và Đầu t Hà Nội cấp ngày 9 tháng 10 năm 2001. Đây là những nhân viên chuyên nghiệp đã nhiều năm kinh nghiệm làm việc trong lĩnh vực kiểm toán độc lập, t vấn đầu t, t vấn quản lý, t vấn tài chính …đã làm việc và đào tạo tại các Công ty kiểm toán lớn nh VACO, ERNST &YOUNG…các trờng đại học danh tiếng trong và ngoài nớc do đó có đủ năng lực và kinh nghiệm làm thoả mãn các nhu cầu khác nhau của khách hàng. Nhờ các dịch vụ đa dạng và uy tín về chất lợng dịch vụ cung cấp mà khách hàng của VIA trong ba năm qua đã tăng lên đáng kể, gồm nhiều lĩnh vực khác nhau nh: Dệt may, bu chính viễn thông, sản xuất và xuất khẩu than, sản xuất cơ khí, sản xuất thực phẩm, xây dựng cơ bản…Ban đầu lợng khách hàng khoảng 20 đơn vị đến nay đã tăng lên trên 60 đơn vị thuộc mọi loại hình doanh nghiệp DN bao gồm: Các DN Nhà nớc, các DN hình thành và hoạt động theo Luật Doanh nghiệp, Luật Bảo hiểm, Luật Các tổ chức tín dụng, các DN hoạt động theo Luật Đầu t nớc ngoài (ĐTNN), các tổ chức do quốc tế tài trợ.

Trong giai đoạn này kiểm toán viên dùng các phơng pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng kết hợp với những kinh nghiệm của mình để thu thập những bằng chứng làm căn cứ cho các kết luận của cuộc kiểm toán.Tuỳ theo mức độ tin cậy khác nhau của hệ thống KSNB, các kiểm toán viên quyết định việc thực hiện các thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết ở mức độ khác nhau. Nếu Ban quản trị khách hàng đồng ý với các ý kiến của kiểm toán viên thì sẽ ghi vào phần ý kiến của ban quản trị và gửi lại cho kiểm toán viên.Toàn bộ các giấy tờ nh báo cáo kiểm toán, báo cáo của ban giám đốc khách hàng, các ghi chú báo cáo tài chính đợc đóng thành quyển gửi cho hội đồng quản trị, ban giám đốc công ty khách hàng và một bộ lu vào hồ sơ kiểm toán.

Thực trạng áp dụng thử nghiệm kiểm soát trong qui trình kiểm toán báo cáo tài chính tại khách hàng do Công ty Kiểm toán Quốc tế Việt Nam (VIA)

Cụ thể, kiểm toán viên yêu cầu Công ty ABC cung cấp các giấy tờ nh Giấy phép đầu t, các biên bản họp Ban giám đốc, các hợp đồng cung cấp, thuê tài sản cố định, báo cáo kiểm toán của năm trớc, các qui định về chính sách kế toán, hệ thống tài khoản kế toán..của Công ty. • Cơ sở lập báo cáo tài chính: Báo cáo đợc trình bày bằng đồng Việt nam, theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với chế độ kế toán đang áp dụng theo chuẩn mực Kế toán Quốc tế đợc Bộ tài chính phê duyệt theo Công văn số 38/CĐKT ngày 10/8/2002 và Chế độ kế toán Việt Nam. Sau khi tìm hiểu HTKSNB của Công ty ABC, kiểm toán viên dùng xét đoán của mình đánh giá HTKSNB, xác định rủi ro kiểm soát để có cơ sở thiết kế chơng trình kiểm toán cũng nh vận dụng các phơng pháp kiểm toán, xác định mức độ áp dụng thử nghiệm kiểm soát trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.

+ Phơng pháp hạch toán các ớc tính kế toán hàng tồn kho, tài sản cố định + Những rủi ro khác đợc xác định trong quá trình lập kế hoạch sơ bộ + Những rủi ro gắn liền với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh không đợc xử lý một cách có hệ thống: Những điều chỉnh cuối kỳ, chu kỳ mua hàng và thanh toán, bán hàng và thu tiền trong.  áp dụng thử nghiệm kiểm soát cho Khoản mục Tiền và Tiền gửi ngân hàng Kiểm toán viên quyết định áp dụng thử nghiệm kiểm soát cho khoản mục Tiền và Tiền gửi ngân hàng vì những chi tiêu bằng tiền liên quan đến hầu nh tất cả các khoản mục khác trong một doanh nghiệp.

Giấy tờ làm việc E300

XYZ XYZ

Tính tất yếu phải hoàn thiện việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát trong qui trình kiểm toán báo cáo tài chính do VIA thực hiện

Hiện tại, Việt Nam đang là thành viên chính thức của Hiệp hội các nớc Đông Nam á (ASEAN), tổ chức hợp tác kinh tế Châu á Thái Bình Dơng (APEC), khu vực mậu dịch tự do Châu á (AFTA) bằng việc ký kết thỏa ớc về chơng trình u đãi thuế quan có hiệu lực chung (CEPT). Chiến lợc của VIA trong 10 năm tới là mở rộng qui mô hoạt động, đa dạng hóa dịch vụ cung cấp, tăng trởng về uy tín và lợi nhuận.về chất lợng tăng cao năng lực chuyên môn và chất lợng dịch vụ cung cấp, đầu t công nghệ qui trình..Trong đó nâng cao chất lợng chơng trình kiểm toán mà thử nghiệm kiểm soát là một bộ phận la một yêu cầu không thể thiếu. Vì Việt Nam là một nền kinh tế đang phát triển,chuyển từ một nền kinh tế quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trờng nên khả năng quản lý của các doanh nghiệp Việt Nam nhìn chung còn thiếu tính năng động và hiệu quả, cha đáp ứng với yêu cầu phát triển của nền kinh tế.

Trong quá trình thực hiện kiểm toán thử nghiệm kiểm soát đợc áp dụng không nhằm mục đích bổ sung góp phần giảm áp dụng các thử nghiệm cơ bản và nâng cao hiệu quả và hiệu năng của cuộc kiểm toán mà chủ yếu là chủ yếu hớng tới mục đích góp phần hỗ trợ khách hàng hoàn thiện HTKSNB. Mặc dù vậy áp dụng thử nghiệm kiểm soát trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán góp phần đáng kể cho kiểm toán viên nhận thức đầy đủ về HTKSNB của khách hàng, làm cơ sở thiết kế chơng trình kiểm toán phù hợp và hạn chế rủi ro kiểm toán.