Quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích trên tiền lương trong kiểm toán tài chính tại Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn A&C Chi nhánh Hà Nội

Kết quả kinh doanh và tình hình tài chính của Công ty

Qua các bảng trên ta thấy, kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty ngày một phát triển và tương đối ổn định. Điều đó chứng tỏ uy tín, vị thế của Công ty đã và vẫn đang được khẳng định trong hoạt động kiểm toán. Đạt được những kết quả trên đây là do quy trình hoạt động của Công ty A&C đã được xây dựng dựa trên cơ sở nghiên cứu lựa chọn những phương thức hoạt động vừa phù hợp với những Chuẩn mực và thông lệ quốc tế về kế toán - kiểm toán vừa phù hợp với thực tiễn quản lý và những quy định cụ thể về pháp luật hiện hành của Việt Nam.

Thị trường hoạt động và các loại dịch vụ của Công ty

Mặt khác, để hỗ trợ nhiều hơn nữa nhu cầu trang bị nghiệp vụ chuyên môn cho nhân viên của khách hàng, tất cả thành viên trong Họi Đồng Quản trị và Ban Giám đốc của A&C với kinh nghiệm giảng dạy và quản lý đào tạo từ nhiều năm ở các trường Đại học đã có khả năng xây dựng các chương trình huấn luyện và tổ chức thành công các khoá học thuộc chuyên đề Kế toán, Kiểm toán, Phân tích tài chính, Thẩm định Dự án Đầu tư,…theo yêu cầu của khách hàng. Đội ngũ nhân viên và kỹ sư của Công ty đều có ít nhất một bằng cử nhân hoặc thạc sỹ, được đào tạo chính quy tại Việt Nam hoặc nước ngoài theo chuyên ngành Tài chính-Kế toán-Quản trị-Ngân hàng- Xây dựng-Kiến trúc-Giao thông-Thuỷ lợi-Điện-Tin học…. - Riêng tại Chi nhánh của Công ty tại Hà Nội thì đội ngũ nhân viên có 52 người, trong đó có 14 người có chứng chỉ kiểm toán viên do Bộ Tài chính cấp Tong quá trình hoạt động đội ngũ nhân viên liên tục được đào tạo nhằm nâng cao trình độ chuyên môn, kỹ năng và bản lĩnh nghề nghiệp cùng các kiến thức bổ trợ về pháp luật, kinh tế thị trường,… để có khả năng đa dạng hoá các loại hình dịch vụ cung cấp.

Chiến lược phát triền chung của Công ty

- 12% nhân viên có bằng Thạc sỹ, bằng kiểm toán viên quốc tế (ACCA), hoặc đang được đào tạo tại chương trình ACCA. Với hiệu quả và sự tận tuỵ của đội ngũ nhân viên, Công ty đã thiết lập nên mối quan hệ hợp tác tốt đẹp và bền vững với khách hàng của mình. Công việc kiểm toán của Công ty gắn liền với việc hỗ trợ thông tin và tư vấn để góp phần hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, hoàn thiện tổ chức công tác kế toán, quản lý tài chính của doanh nghiệp.

Quy trình kiểm toán chung trong kiểm toán tài chính tại Công ty A&C

+ Đánh giá, soát xét lại các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên + Tổng hợp các bút toán điều chỉnh và đưa ra kiến nghị. Trong quá trình thực hiện, do đặc điểm của Công ty khách hàng cũng như hạn chế về thới gian và số lượng nhân viên kiểm toán mà quy trình thực hiện kiểm toỏn của Cụng ty cú nhiều khỏc biệt. Điều này sẽ được thấy rừ khi tỡm hiểu về quá trình kểm toán tiền lương và các khoản trích trên tiền lương như dưới đây tại A&C.

Thực trạng quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích trên tiền lương do Công ty A&C Chi nhánh tại Hà Nội thực hiện

Đây là việc làm hết sức cần thiết trong cuộc kiểm toán, nó giúp cho kiểm toán viên xác định được những ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, giúp kiểm toán viên xem xét tính hợp lý của rủi ro được đánh giá ban đầu và đưa ra một kế hoạch kiểm toán cụ thể. Theo VSA số 310 - Hiểu biết về tình hình kinh doanh quy định: "Kiểm toán viên phải thu thập những hiểu biết về tình hình kinh doanh, về ngành nghề, về hệ thống kế toán, về hệ thống kiểm soát nội bộ và các bên có liên quan để đánh giá rủi ro và lập kế hoạch kiểm toán". Sau khi đã thu thập các thông tin cần thiết về khách hàng kiểm toán viên sẽ tiến hành các thủ tục phân tích đối với thông tin thu thập được đó nhằm phát hiện những biến động bất thường đối với tiền lương và các khoản trích trên tiền lương.

Để thực hiện công việc này, kiểm toán viên tiến hành chọn 20 mẫu nhân viên danh sách trả lương rồi đối chiếu với hợp đồng lao động trên và chú ý đến chữ ký trên hợp động nhằm kiểm tra số nhân viên được trả lương thực tế có làm việc tại Công ty không. Báo cáo kiểm toán tại Công ty A với ý kiến của kiểm toán viên như sau: "BCTC sau khi đều chỉnh tại thời điểm 31/12/2005 đã phản ánh trung thực, hợp lý xét trên các khía cạnh trọng yếu về tình hình tài chính của Công ty cũng như kết quả hoạt động kinh doanh cho năm tài chính kết thúc cùng ngày và phù hợp với chế độ kế toán hiện hành".

Nhận xét về quá trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích trên tiền lương tại Công ty khách hàng do A&C thực hiện

Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán tổng hợp và chương trình kiểm toán đã được xây dựng, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán chi tiết từng phần hành cụ thể theo trình tự đi từ thủ tục: kiểm toán số dư đầu năm tài chính đến các thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết. Còn với thủ tục phân tích, do là một Công ty liên doanh nên việc trả lương tại Công ty được thực hiện theo hợp đồng lao động và kết quả làm việc thực tế nên kiểm toán viên thực hiện phân tích chi phí lương bởi vì với bất cứ sự gia tăng nào của giá trị sản phẩm tạo ra trong kỳ sẽ bao gồm cả sự gia tăng. Tuy nhiên để đáp ứng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường cũng như bắt kịp với xu thế phát triển của lĩnh vực kiểm toán trong khu vực và trên thế giới thì A&C vẫn cần phải hoàn thiện hơn nữa chương trình kiểm toán của mình về tất cả các phần hành nói chung và phần hành tiền lương nói riêng.

Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích trên tiền lương do Công ty A&C thực hiện

Để tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên có thể lựa chọn nhiều kỹ thuật khác nhau tuỳ thuộc vào quy mô, tính chất phức tạp của đơn vị khách hàng, mức độ trọng yếu theo xác định của kiểm toán viên và Công ty kiểm toán…Thực tế tại Công ty A&C, các kiểm toán viên ghi chép các thủ tục được thực hiện để kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ và kết quả của việc xem xét này dưới dạng liệt kê trên các giấy tờ làm việc và kẹp nó vào hồ sơ kiểm toán cho từng khoản mục. Do đó, để có thể nâng cao chất lượng kiểm toán thì kết hợp với quá trình thực hiện thủ tục phân tích , kiểm toán viên phải sử dụng nhiều thủ tục kiểm toán bổ sung như: phỏng vấn, điều tra, kiểm tra chi tiết … để phát hiện các sai phạm trọng yếu, và để nâng cao khả năng tư vấn cho khách hàng thì trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích kiểm toán viên nên sử dụng nhiều phương pháp khác nhau từ việc so sánh đơn giản nhất đến những phân tích phức tạp hơn đòi hỏi phải có các kỹ thuật thống kê tiên tiến. Khi tiến hành chọn mẫu cho các thử nghiệm kiểm soát đối với tiền lương và các khoản trích trên tiền lương, thực tế phát sinh là ngoài phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ: áp dụng đối với các khoản chi tiêu quỹ và các hợp đồng thuê nhân công >50 triệu… thì hầu hết các mẫu được chọn là theo phương pháp phi tiền tệ: kiểm tra danh sách lương khống, kiểm tra tính chính xác trong tính lương… Việc chọn mẫu này được tiến hành theo phương pháp bảng số ngẫu nhiên hoặc dựa trên việc chọn mẫu kiểm tra hệ thống.