MỤC LỤC
Nh kiểm toán các khoản mục khác trong kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán khoản mục doanh thu đều tuân theo các chuẩn mực kiểm toán chung và mục tiêu kiểm toán đặc thù. Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chớnh cũn giỳp cho đơn vị kiểm toỏn thấy rừ những tồn tại, sai sút để khắc phục nhằm nâng cao chất lợng thông tin tài chính của đơn vị. Doanh thu bán hàng ghi sổ có căn cứ hợp lý: Với mục tiêu này, KTV quan tâm đến khả năng của hai sai số, đó là: doanh thu đang phản ánh trên các sổ nhật ký mà không thực hiện gửi hàng và hàng đợc gửi cho khách hàng không có thật mà vẫn ghi nhận doanh thu.
Với mục tiêu này, KTV xem xét các chứng từ chứng minh để xác định cách phân loại đúng đắn của một nghiệp vụ nhất định và so sánh nó với tài khoản thực tế mà nó đợc phân bổ vào đó. Doanh thu bán hàng đợc ghi sổ đúng lúc: Doanh thu phải đợc tính và ghi sổ ngay sau khi gửi hàng tránh tình trạng bỏ sót, khônh ghi nghiệp vụ kinh tế vào sổ sách, để đảm bảo doanh thu đợc ghi sổ đúng kỳ.
Chuẩn mực kiểm toán số 300, Kế hoạch kiểm toán quy định kiểm toán viên phải tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh của khách hàng, và trong Đoạn 2 của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam 310, Hiểu biết về tình hình kinh doanh đã h- ớng dẫn: “ Để thực hiện đợc kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải có hiểu biết về tình hình kinh doanh đủ để nhận thức và xác định các dữ kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán mà theo đánh giá của kiểm toán viên, chúng có thể ảnh hởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm toán. Ngoài ra, kiểm toán viên còn phải hiểu cả những khía cạnh đặc thù của một tổ chức cụ thể nh: Cơ cấu tổ chức, dây chuyền và các dịch vụ sản xuất, cơ cấu vốn, chức năng và vị trí của kiểm toán viên nội bộ… để hiểu rừ cỏc sự kiện, cỏc nghiệp vụ và cỏc hoạt động cú thể tỏc động đến bỏo cỏo tài chính và để thực hiện quá trình so sánh khách hàng này với các đơn vị khác trong ngành nghề, lĩnh vực sản xuất kinh doanh đó. Việc cập nhật và xem xét các sổ sách của công ty là rất cần thiết và qua đó kiểm toán viên không chỉ xác định đợc các quyết định của nhà quản lý có phù hợp với luật pháp của Nhà nớc, với các chính sách hiện hành và của công ty hay không mà còn giúp kiểm toán viên hiểu đợc bản chất của các số liệu cũng nh sự biến động của chúng trên các báo cáo tài chính đợc kiểm toán.
Điều này tạo điều kiện cho việc thuyết minh số liệu kế toán, phát hiện những vấn đề cần quan tâm nh sản xuất trì trệ, sản phẩm ứ đọng, máy móc lạc hậu, hay không đợc phát huy hết công suất… Ngoài ra, kiểm toán viên cũng có đợc những nhận định ban đầu về phong cách quản lý của Ban Giám đốc, tính hệ thống trong việc tổ chức, sắp đặt công việc,…. - Doanh thu ghi sổ thực tế là có thật: kiểm toán viên có thể xem xét lại các bản sao hoá đơn bán hàng, đơn đặt hàng, xem xét lại tính hiệu lực của dãy hoá đơn đ- ợc đánh số trớc, xác minh việc thực hiện độc lập quá trình gửi bảng cân đối hàng – tiền và tiếp nhận các xác nhận hoặc khiếu nại của ngời mua, xem xét lại sổ cái, sổ phụ về các khoản phải thu với những khoản mục lớn hoặc bất thờng, đối chiếu và xác nhận cỏc bỳt toỏn bỏn hàng với hoỏ đơn, vận đơn, đối chiếu chứng từ với sổ theo dừi hàng tồn kho, đối chiếu bút toán bán hàng với lệnh bán chịu và lệnh vận chuyển. Trong giai đoạn tìm hiểu về ngành nghề, hoạt động kinh doanh của khách hàng, kiểm toán viên đã thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát với các chỉ tiêu khác nhau, tuy nhiên trong giai đoạn này, kiểm toán viên cần tập trung vào phân tích sõu hơn cỏc chỉ tiờu về doanh thu, từ đú hiểu rừ hơn về việc hạch toỏn doanh thu của khách hàng.
Để kiểm tra các khoản thu nhập bất thờng khác cha đợc ghi chép phản ánh kiểm toán viên có thể thực hiện xem xét các nghiệp vụ có liên quan, nh xem xét các nghiệp vụ phát sinh giảm chi phí trong kỳ: Trong nhiều trờng hợp, các đơn vị thờng không hạch toán các khoản thu nhập khác mà hạch toán để giảm chi phí phát sinh trong kỳ (đặc biệt là giảm chi phí quản lý).
- Hệ thống kế toán đã đợc xây dựng phù hợp với các tiêu chuẩn kế toán đợc chấp nhận tại Việt Nam hoặc các tiêu chuẩn kiểm toán Quốc tế đợc áp dụng nhất quán, phản ánh trung thực và đúng đắn tình hình tài chính của đơn vị tại thời điểm kết thúc năm tài chính 2010. Th quản lý đề cập đến tất cả các phát hiện quan trọng của kiểm toán viên thu đ- ợc trong quá trình kiểm toán (ngoài những vấn đề nêu trong báo cáo kiểm toán), những vấn đề kiểm toán viên lu ý đối với các đơn vị thành viên nhằm giúp các đơn vị hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán và quản lý tài chính. Doanh thu bán hàng ghi sổ là có căn cứ hợp lý: Đối với mục tiêu này, kiểm toán viên quan tâm đến khả năng của hai loại sai số: doanh thu đang phản ánh trên các sổ nhật ký mà không thực hiện gửi hàng và loại kia là hàng đợc gửi cho khách hàng không có thật mà đợc ghi sổ nh doanh thu.
Cụ thể, với những khách hàng lần đầu kiểm toán, kiểm toán viên có thể tìm hiểu hoạt động của khách hàng thông qua sách báo, tạp chí, các kênh thông tin liên lạc, Internet,… Đối với khách hàng quen thuộc, kiểm toán viên cũng cần thu thập các thông tin khác nh các quy định. Tài liệu mà kiểm toán viên yêu cầu khách hàng chuẩn bị nh: Báo cáo kiểm toán của năm trớc, các biên bản hội đồng quản trị, báo cáo tài chính của khách hàng… Thông qua các tài liệu này, kiểm toán viên thực hiện phân tích các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính để từ đó có phơng hớng thực hiện cuộc kiểm toán. Với công ty XYZ, kiểm toán viên tìm hiểu hoạt động kinh doanh của công ty và thấy công ty XYZ tiến hành hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực sản xuất, cụ thể là hoạt động in ấn các ấn phẩm sách báo, tạp chí, nhãn hàng hoá, sản xuất các loại giấy tiêu dùng, kinh doanh vật t thiết bị ngành in kinh doanh xuất nhập khẩu, nhận uỷ thác nhập khẩu, cung cấp các dịch vụ khác nh cho thuê nhà, điện,… Sản phẩm của công ty XYZ chỉ chủ yếu phục vụ cho nội bộ ngành theo yêu cầu của Tổng công ty.
Trong việc đánh giá mức độ rủi ro, kiểm toán viên tiến hành đánh giá tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ qua một số thử nghiệm cơ bản nh công tác duyệt chi, trình tự chi, phiếu chi (đối với các khoản chi thờng xuyên và các khoản chi có kế hoạch đã đợc Ban Giám đốc thông qua), …. Trong Công ty Kiểm toán AVA, việc phân bổ mức trọng yếu đợc thực hiện theo một mô hình có sẵn và có thể thay đổi tuỳ theo tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty khách hàng, và có thể thay đổi theo kinh nghiệm của kiểm toán viên và theo từng khoản mục. Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và thiết kế chơng trình kiểm toán doanh thu Sau khi có đánh giá ban đầu về mức độ trọng yếu và tìm hiểu về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng, kiểm toán viên thực hiện lập kế hoạch kiểm toán cho toàn bộ cuộc kiểm toán và cho riêng từng khoản mục.
Cuộc kiểm toán cũng bao gồm cả việc đa ra ý kiến nhận xét về công tác tài chính kế toán nhằm giúp đơn vị hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán và quản lý tài chính, cung cấp đợc các thông tin tin cậy, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý của Tổng công ty mà Công ty XYZ là thành viên. • Hệ thống kế toán đợc xây dựng phù hợp với các tiêu chuẩn kế toán đợc chấp nhận tại Việt Nam hoặc các tiêu chuẩn kiểm toán quốc tế đợc áp dụng nhất quán, phản ánh trung thực và đúng đắn tình hình tài chính của đơn vị tại thời điểm kết thúc năm tài chính 2010. Ngoài ra, kiểm toán viên còn thực hiện xem xét các quyết định về chính sách chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán có đợc phê chuẩn bởi cấp có thẩm quyền hay không của Công ty XYZ do công ty này hoạt động trong lĩnh vực sản xuất nên tất yếu có hàng bán bị trả lại.