Hoàn thiện kiểm toán báo cáo kết quả kinh doanh trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU

Đặc biệt hơn nữa với một nền kinh tế mới khởi đầu và đang trên đà phát triển mạnh như ở nước ta hiện nay, thì kiểm toán là một phần không thể thiếu trong việc đảm bảo vận hành con tàu kinh tế quốc gia hoạt động hiểu quả và bền vững, lâu dài. Trên Báo cáo kết quả kinh doanh cho biết tổng quan về tình hình kinh doanh trong năm tài chính vừa qua, doanh thu, chi phí phát sinh và cuối cùng là lợi nhuận thu được, cho biết doanh nghiệp có hoạt động hiểu quả hay không, sinh lời hay không và được công bố cho các nhà đầu tư hay các cơ quan có trách nhiêm khác có liên quan.

KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC)

Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty

    Tư vấn xác định giá trị tài sản doanh nghiệp để cổ phần hoá, tư vấn xác định và lập hồ sơ xác định giá trị doanh nghiệp, tư vấn đề xuất phương án xử lý lao động sau khi chuyển sang Công ty cổ phần, tư vấn tổ chức đại hội công nhân viên chức, tư vấn các vấn đề sau khi có quyết định chuyển đổi doanh nghiệp Nhà nước thành Công ty cổ phần, tư vấn tổ chức đại hội đồng cổ đông, tư vấn các công việc sau khi chuyển đổi doanh nghiệp. Công ty với đội ngũ chuyên gia công nghệ thông tin giàu kinh nghiệm thực tiễn, sẽ trợ giúp cho khách hàng nắm bắt cơ hội trong việc nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, góp phần củng cố lợi thế cạnh tranh của khách hàng, thông qua việc hỗ trợ vận hành các giải pháp công nghệ thông tin phù hợp với yêu cầu về quản lý, hoạt động cũng như chiến lược kinh doanh lâu dài của của khách hàng.

    Bảng 1.1. Tình hình hoạt động kinh doanh trong bốn năm vừa qua
    Bảng 1.1. Tình hình hoạt động kinh doanh trong bốn năm vừa qua

    Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty 1. Đội ngũ nhân viên

      - Các Phòng: Từ Phòng kiểm toán một đến Phòng kiểm toán năm, Phòng dịch vụ đầu tư nước ngoài, Phòng kiểm toán xây dựng, các chi nhánh tại Quảng Ninh và Thành phố Hồ Chí Minh: Chịu sự quản lý trực tiếp của các Phó Tổng Giám đốc, tổ chức các hoạt đông hàng ngày của Công ty. Hiện nay, bộ phận kế toán của Công ty gồm ba người, trong đó đứng đầu là kế toán trưởng có trách nhiệm giúp Giám đốc Công ty chỉ đạo thực hiện các công tác kế toán, lập kế hoạch, thống kế tài chính, bảo đảm cho hệ thống kế toán hoạt động đúng pháp luật và tuân thủ các nguyên tắc kế toán.

      Bảng 1.2. Tình hình biến động về cán bộ, nhân viên trong các năm gần đây
      Bảng 1.2. Tình hình biến động về cán bộ, nhân viên trong các năm gần đây

      Đặc điểm công tác kiểm toán tại Công ty 1. Các dịch vụ cung cấp

      • Quy trình kiểm toán tại Công ty 1. Khảo sát, đánh giá khách hàng

        Mỗi một ngành nghề kinh doanh có những hệ thống kế toán riêng và áp dụng những nguyên tắc kế toán đặc thù, việc hiểu biết về ngành nghề kinh doanh của khách hành có thể giúp cho kiểm toán viên nhận thức và xác định được các dữ kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán mà đánh giá của kiểm toán viên có thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm toán. Liên quan đến Công việc lập báo cáo kiểm toán, nhóm trưởng sẽ thực hiện xem xét các tổng hợp công việc của các KTV để đảm bảo sự chính xác, đầy đủ, hợp lý của kết quả kiểm toán phản ánh trong các Biên bản kiểm toán, đồng thời nhóm trưởng cũng xem xét lại tất cả các bằng chứng kiểm toán, các nhận xét đánh giá của các KTV khác tham gia cuộc kiểm toán nhằm đảm bảo tính chính xác của các kết quả đó.

        KIỂM TOÁN (AASC)

        Quy trình kiểm toán Báo cáo kết quả kinh doanh trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính Công ty TNHH A&T và Công ty CPTM Vạn

          - Lập bảng phân tích doanh thu theo thuế suất, theo từng tháng và theo từng loại doanh thu, lập bảng phân tích doanh thu trong mốt quan hệ với giá vốn, với thuế GTGT và với số dư công nợ phải thu (liên quan đến việc thực hiện chính sách bán hàng của đơn vị trên thực tế). - Tìm hiểu hệ thống lưu trữ các tài liệu liên quan đến việc quản lý doanh thu như: hợp đồng kinh tế, thanh lý hợp đồng KT, đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chính sách bán hàng, đơn giá bán hàng, các hợp đồng vận chuyển hàng bán. + Kiểm tra việc phân loại doanh thu: phân biệt doanh thu bán chịu (đối chiếu với số liệu hạch toán trên tài khoản công nợ phải thu), doanh thu thu tiền ngay, doanh thu nhận trước, doanh thu hàng đổi hàng….phân biệt doanh thu bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ với các khoản thu nhập khác; phân biệt từng loại doanh thu liên quan đến từng loại thuế suất khác nhau, từng sản phẩm khác nhau (đối chiếu với số liệu hạch toán trên tài khoản thuế GTGT đầu ra).

          Lưu ý: - Kiểm tra tính đúng kỳ: kiểm tra chứng từ của một số nghiệp vụ thu nhập và chi phí khác phát sinh trước và sau thời điểm khoá sổ để xem xét ngày tháng ghi trên chứng từ gốc với ngày tháng ghi trên sổ chi tiết xem có nghiệp vụ nào là của năm sau nhưng đơn vị lại tính vào của năm nay hoặc các nghiệp vụ của năm trước nhưng lại hạch toán vào năm nay. - Đối với khoản thu nhập liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh cần kiểm tra hợp đồng liên doanh, biên bản họp hội đồng quản trị của công ty liên doanh liên quan đến việc phân chia kết quả, báo cáo tài chính và các tài liệu liên quan khác của công ty liên doanh. - Đối chiếu với phần hành kiểm toán các khoản vay để xem việc kiểm tra các phiếu, bảng tính lãi vay có giá trị trên ..VNĐ đối chiếu với các hợp đồng liên quan, so sánh với các mức lãi suất qui định hiện hành của Nhà nước (nếu có).

          - Căn cứ vào sổ chi tiết theo dừi việc tớnh toỏn và thanh toỏn lương, tiền thưởng và các khoản thu nhập khác của CBCNV trong đơn vị, xem xét việc tính toán và nộp thuế thu nhập cá nhân tại đơn vị (Có thể kết hợp với phần tiền lương). Hai Công ty A&T và Công ty Vạn Xuân đều áp dụng hình thức sổ kế toán là Nhật ký chung, do đó kiểm toán viên sẽ tiến hành đối chiếu số phát sinh trong năm giữa các tài liệu: Bảng cân đối kế toán, Bảng cân đối số phát sinh, Sổ Cái TK 511, Sổ chi tiết TK 511 và sổ Nhật ký chung.

          Bảng 2.1  : BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CÔNG TY    TNHH A&T
          Bảng 2.1 : BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CÔNG TY TNHH A&T

          TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC)

          • Một số kiến nghị

            Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán là một trong những Công ty kiểm toán có bề dày hoạt động lâu đời nhất ở Việt Nam, do đó Công ty có một bộ máy tổ chức khá hoàn chỉnh và hợp lý, đảm bảo cho hoạt động của Công ty luôn được tiến hành thuận lợi và hiệu quả cao. Nhân viên trong Công ty được đào tạo khá bài bản, được phân cấp trình độ rừ ràng như trợ lý kiểm toỏn cấp một, hai…; Kiểm toỏn viờn một, kiểm toán viên hai…; Sau một thời gian nhất định Công ty đều tổ chức những đợt thi tuyển để sàng lọc nhân viên, đánh giá nhân viên trong Công ty để có chính sách đối với nhân viên hợp lý. Đặc biệt trong tháng 7 năm 2007, Công ty có sự chuyển đổi từ Doanh nghiệp nhà nước sang Công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên, do đó đã tách hẳn sự lệ thuộc về tài chính và sự quản lý trực tiếp của Bộ Tài chính, vừa tạo ra cơ hội đồng thời cũng là một thách thức và môi trường mới cho Công ty phát triển.

            Tuy nhiên điều này cũng làm ảnh hưởng tương đối đến lực lượng nhân viên trong Công ty, và đây cũng là một khó khăn lớn trước mắt đối với Công ty về vấn đề nguồn lực, đòi hỏi Công ty phải có chính sách chiến lược để thu hút nguồn lực và đào tạo nhân viên trong giai đoạn tới. Ở AASC, kiểm toán viên phải thực hiện công việc tìm hiểu và thu thập thông tin về HTKSNB của khách hàng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán như: Quá trình hình thành và phát triển, cơ cấu tổ chức, hệ thống kế toán, sản phẩm của quá trình sản xuất kinh doanh…từ đó làm cơ sở đánh giá rủi ro kiểm soát và xác định phương pháp kiểm toán. Tuy nhiên, sau bước tìm hiểu này các thông tin đã thu thập trong quá trình kiểm toán được lưa lại rất ít trong hồ sơ kiểm toán, chủ yếu thể hiện dưới dạng những giấy tờ như: bản sao điều lệ hoạt động, cơ cấu bộ máy quản lí….Kiểm toán viên không thực hiện tóm tắt lại các thông tin nên sẽ gây rất nhiều khó khăn trong các cuộc kiểm toán tiếp theo nếu là những kiểm toán viên khác thực hiện.